103年高考會計師 中級會計學(選擇8)

8、新莊公司於金融海嘯期間簽約承租一間店面，租期十年。租金支付方式：前二年每月月底支付租金100 萬元，每兩年調增租金10 萬元，即第三年之月租金為110 萬元，第五年之月租金為120 萬元，以此類推。出租人同意免收前六個月租金，即第七個月起支付月租金100 萬元。新莊公司第七個月支付租金時，應認列租金費用為：
A.$500,000 B.$1,000,000 C.$1,150,000 D.$1,600,000
(選C)

解析：
本題在考營業租賃會計之處理。

一般的營業租賃會計處理很簡單，只要根據應計基礎的觀念，
依時間比例認列租金費用即可。
這種作法在租約期間內租金一樣的時候是可行且合理的。

但若碰到租金每年不同時，這時應以該租約之整體作考量才是合理的，
也就是以實質租金為認列費用之依據，而不是根據名目租金來認列費用。
這就是經濟實質重於法律形式的一個很好的例子。
而實質租金就是把租約期間內的總租金，除上總租用期間(月)。

套用到本題，新莊公司一次租了10年，依這個長期租約，
10年內公司總共要支付房東：

(24-6)*100+24*110+24*120+24*130+24*140=13,800(萬)

又實際租期=10年=120個月，
所以實質租金=13,800/120=115萬/月
因此7月份的租金費用=115萬。

所以答案應選(C)

P.S.前面6個月雖然免付費，但仍應認列租金費用115萬，
借：租金費用          1,150,000
貸：        應付租金             1,150,000

第7個月~第24個月只付100萬，分錄：
借：租金費用          1,150,000
貸：        現金                      1,000,000
貸：        應付租金                 150,000

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學