103年高考會計師 中級會計學(選擇18)

18.甲公司於20X1 年初取得乙公司15%的股權，並列為備供出售金融資產（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產）；另於20X4 年初再取得乙公司15%的股權，致對乙公司營運具重大影響力。
20X3 年底甲公司帳列金融資產未實現利益為$50,000，該公司並無其他股權投資。若乙公司淨資產帳面值皆等於公允價值，其20X4 年淨利為$500,000，則投資乙公司30%股權對甲公司20X4 年本期損益之影響為何？
A.增加$75,000 B.增加$100,000 C.增加$150,000 D.增加$200,000

(選D)

解析：
這題考點有二：
一、備供出售金融資產重分類至權益法之會計處理。
二、權益法投資損益之計算。

當原本不具重大影響力而採用其他方法評價之股權投資，
因持續買進而取得重大影響力時，

應將原持有之股權投資 "視同處分"，
並於賣出的同一時間點，

將該持股 "視同買進" 作為權益法之長期股權投資。

此一規定為IFRS特點之一，與過去我國會計公報不同，因此為出題老師所熱愛。

本題甲公司應於20X4年初，取得對乙公司重大影響力時，
1、先將原持有之備供出售金融資產(AFS)視同處分，認列處分金融資產損益。
2、將實際上並沒有賣出的股票，當作以市價再買進，作為權益法股權投資。

20X4/1/1
借：採權益法評價之投資             XXX
貸：        備供出售金融資產                       XXX

借：其它綜合損益-重分類調整     50,000
貸：        金融資產處分利益                        50,000

以上為備供出售金融資產重分類之分錄。

(認了50,000的處分利益)

再來是認列 採權益法評價之投資 的 投資損益， 

因為20X4年期初即持有30%，至年底持股比率均無變動，
所以甲公司對乙公司全年度之約當持股比例為30%。

又乙公司淨資產帳面值皆等於公允價值 (不用攤銷股權淨值差異)
且其20X4 年淨利為$500,000，
故甲公司對乙公司應認列 "採權益法評價投資之損益份額" (即投資收益)
=500,000*30%=150,000

綜上，

投資乙公司30%股權 對 甲公司20X4 年本期損益之影響為：
50,000+150,000=200,000，故應選(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學