115 外交四等 外交人員 會計學概要(申論1)

一、 甲公司 X1 年初以每股$60 買進乙公司普通股 3,000 股。X1、X2 年每股分別收到股利$1 與$3；X1、X2 年底時乙公司股價每股分別為$58 與$63。甲公司於 X3 年中以每股$64 將股權賣出。試問(請回答增加或減少及其金額，例如：「增加$100」、「減少$100」、「無影響」，完整且正確才給分)：
(一) 若甲公司將該投資分類為「透過損益按公允價值衡量之股權投資」，則該投資對甲公司 X1 年、X2 年、X3 年損益之影響分別為何？(15 分)
(二) 若甲公司將該投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資」，則該投資對甲公司 X2 年、X3 年損益之影響分別為何？(10 分)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL) 、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL及FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一) 「透過損益按公允價值衡量之股權投資」

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115 原民/外交 四等 財稅行政、會計/外交 會計學概要(測驗12)

12 藍天公司於 X1 年 11 月 1 日以每股$50 購入乙公司股票 10,000 股，另支付手續費 $2,000，分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。X1 年 12 月 31 日該股票之每股公允價值為 $55。X2 年 3 月 15 日藍天公司以每股$58 將該股票全部出售，並支付手續費$3,000。試問此項投資對藍天公司 X2 年度當期損益之影響金額為何？
(A)$27,000 (B)$30,000 (C)$75,000 (D)$77,000
(選A)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL於原始認列時，通常係將買入手續費列為當期費用，此為主流作法。

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115 原民特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論2)

二、 金融資產

交易一：債券投資
X1 年 1 月 1 日，甲公司以現金$300,000 購入乙公司發行之公司債。該債券面額為$300,000，票面利率為 5%，每年 12 月 31 日付息一次。甲公司持有該債券之目的為收取合約本金及利息，且該債券之合約現金流量僅包括本金及利息。取得時未發生交易成本。
X1 年 12 月 31 日，甲公司收到債券利息，並估計該債券之 12 個月預期信用損失為$6,000。
X2 年 1 月 2 日，甲公司因資金需要，以$310,000 出售全部債券投資。

交易二：股權投資
X1 年 4 月 1 日，甲公司以現金$600,000 取得丙公司 30% 普通股股權，並對丙公司具有重大影響。
丙公司自 X1 年 4 月 1 日至 12 月 31 日之淨利為$120,000，並於 X1 年 12 月 1 日發放現金股利$30,000。假設該投資無減損問題。

試作：
(一) 編製 X1 年 1 月 1 日取得投資之分錄。(3 分)
(二) 編製甲公司 X1 年度之利息收入相關分錄。(3 分)
(三) 計算 X2 年 1 月 2 日出售債券處分損益並編製相關分錄。(3 分)
(四) 編製甲公司 1. 取得丙公司股權、2. 認列投資收益及 3. 收到現金股利之分錄，並計算 X1 年 12 月 31 日「採用權益法之投資」帳面金額。(16 分)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、採用權益法之投資、採權投、I FRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：AC之會計處理(白話會計-初會4-金融工具)
               採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

甲公司持有交易一之債券投資目的為收取合約本金及利息，

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115 高考會計師 中級會計學(測驗14)

14 甲公司持有的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資於資產負債表顯示其有關之帳戶如下：

	X0 年 12 月 31 日	X1 年 12 月 31 日
金融資產	$1,200,000	$1,200,000
評價調整(貸餘)	0	(70,000)
其他權益—未實現評價損失	0	(70,000)
其他權益—備抵損失	6,000	16,000

上述甲公司之債券投資係以面額購入，票面利率為 3%，每年底付息一次。該債券至 X1 年底的信用風險已顯著增加，X1 年度甲公司的本期淨利是$500,000，本期綜合淨利是$420,000。假若甲公司於購入時將該債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則 X1 年度甲公司之損益應為：
(A)本期淨利$446,000 (B)本期淨利$440,000
(C)本期綜合淨利$360,000 (D)本期綜合淨利$474,000
(選B)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：FV/PL與FV/OCI-R之比較。(白話會計-中會-金融資產)

帳列FV/OCI-R時

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115 高考會計師 中級會計學(測驗11)

11 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$1,470,000 投資乙公司債券 3 張，甲公司考量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之會計處理。該債券每張面額為$500,000，票面利率為 10%，每年年底付息一次，有效利率為 11%。X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允價值為$487,500。甲公司於 X2 年 12 月 31 日於收到利息後，以公允價值$982,000 處分乙公司債 2 張。有關此債券投資交易，甲公司於 X2 年度應認列之其他綜合損益金額為若干？(不考慮預期信用減損)
(A)借方餘額$829 (B)貸方餘額$11,971 (C)貸方餘額$14,458 (D)借方餘額$1,658
(選B)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-R之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X1/1/1

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗13)

13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日按公允價值買入乙公司所發行之 5 年期公司債，面額$2,000,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，當時市場利率為 6%。甲公司持有該債券之目的，乃以收取合約現金流量及出售之管理經營模式。則甲公司應將此金融資產分類為何？
(A) 按攤銷後成本衡量之金融資產
(B) 透過損益按公允價值衡量之金融資產
(C) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬不可重分類至損益項目
(D) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬後續可能重分類至損益項目
(選D)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產之認列要件。(白話會計-初會4-金融投資)

「IFRS 9 金融工具」適用後，

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115 普考 會計 會計學概要(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 9 月 15 日以每股$100 價格購買乙公司股票 1,000 股，另付手續費$143。乙公司股票 X1 與 X2 年底收盤價分別為毎股$110 與$108。持有期間，甲公司於 X2 年 8 月 25 日收到現金股利每股$2，股票股利 10%。X3 年 7 月1 日甲公司將乙公司股票全部出售，每股售價$120，另付交易稅與手續費共計$584。試以以下假設計算甲公司於 X1、X2 與 X3 年對當期綜合損益與當期相關權益科目(累計綜合損益金額與保留盈餘)淨增減變動之影響。答案須明列增加或減少， 若對當期無影響請寫 0。
(一) 若甲公司將該筆投資指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。(18 分)
(二) 若甲公司將該筆投資指定為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。(12 分)
須以以下表格型態答題：

	(一)當期			(二)當期
期 末	綜合損益	保留盈餘	累計 綜合損益	綜合損益	保留盈餘
X1
X2
X3

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產, FV/OCI-NR)、透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR及FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一) 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗14)

14 購買那一類金融資產的目的，是為了按期收取利息與拿回本金？

(A) 採用權益法之投資
(B) 透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產(FVTOCI)-債務
(C) 透過損益按公允價值衡量金融資產(FVTPL)-債務
(D) 攤銷後成本衡量之金融資產
(選D)

關鍵字：IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融投資：金融投資之分類規定。(白話會計-初會4-金融投資)

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論3)

三、 甲公司 X1 年初以每股$50 購入乙公司股票 200 股，並將其分類為透過損益按公允價值衡量之權益投資。若 X1 年乙公司每股盈餘為$4，宣告並發放現金股利每股$3，年底股價為$56；X2 年乙公司每股盈餘為$5，宣告並發放現金股利每股$4，年底股價為$53。甲公司將全數持股於 X3 年初以$53 出售。
試問：(每小題 5 分，共 15 分)
(一) 甲公司 X1 年因投資乙公司對淨利造成之影響。(請說明「增加」或「減少」，及其「金額」，完整全對才給分。)
(二) 甲公司 X2 年因投資乙公司對當年度股東權益造成之影響。(請說明「增加」或「減少」，及其「金額」，完整全對才給分。)
(三) 甲公司 X3 年處分投資損益。

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一)
X1/1/1 (供參)

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗3)

3 甲公司於 X5 年 12 月 31 日以$972,768 買入乙公司發行之3 年期，面額$1,000,000，票面利率 4%之公司債，每年 12 月 31 日付息，有效利率 5%，當日該債券 12 個月預期信用損失估計為 $11,260，甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X6 年 12 月 31 日該債券的信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$66,120。X7 年底乙公司於支付完債息後發生財務困難，甲公司認為該公司債已信用減損，估計存續期間預期信用損失為$246,476。 X8 年 12 月 31 日甲公司收到 X8 年的利息及本金共$800,000，其餘無法收回，試問甲公司 X8 年 12 月 31 日收取到期公司債本金及利息之分錄何者正確？
(A)借記「備抵損失」$240,000 (B)借記「預期信用減損損失」$162,451
(C)貸記「利息收入」$49,524 (D)貸記「預期信用減損迴轉利益」$18,800
(選D)

關鍵字：金融資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考金融資產：AC平時與減損之會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X5/12/31
總帳面金額(GAC) =

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115 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗17)

17 甲公司以現金$96,000 購入 ABC 公司所發行之面額$100,000 之公司債，並以現金支付$140 的手續費。甲公司隨後以透過損益按公允價值衡量之金融資產認列該公司債。試問下列何者為甲公司對此公司債的取得成本？
(A)$100,140 (B)$99,860 (C)$96,140 (D)$96,000
(選D)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

甲公司以透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)認列該公司債，

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115 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗15)

15 甲公司於 X1 年初以每股$30 購入乙公司股票 100 股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。乙公司於 X1 年間發放每股$1.2 之現金股利，X1 年底時股價為$32。請問本項投資對該年度財務報表之影響，下列敘述何者正確？
(A) X1 年淨利增加$320 (B) X1 年權益增加$320
(C) X1 年淨利影響數為$0 (D) X1 年其他綜合損益增加$120
(選B)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 (FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

購入成本=30*100=3,000，年底市價=

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗13)

13 甲公司 X3 年初投資乙公司股票$122,500，誤將應分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」列為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」並按此分類作會計處理。若 X3 年底該投資之公允價值為 $117,500，則該錯誤造成之影響為何？
(A)不影響損益 (B)資產低估$5,000 (C)淨利低估$5,000 (D)權益總額高估$5,000
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL與FV/OCI-NR之比較。(白話會計-初會4-金融投資)

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗12)

12 X3 年 2 月初甲公司以每股$28 購入乙公司股票 4,000 股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X3 年 6 月乙公司宣告並發放每股$3 現金股利，X3 年底乙公司每股價格為$32，試問甲公司該項投資對 X3 年財務報表之影響為何？
(A)本期淨利增加$12,000 (B)本期淨利增加$28,000
(C)權益增加$16,000 (D)其他綜合損益增加$28,000
(選A)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/OCI-NR投資成本=

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗11)

11 甲公司於 X3 年 9 月 20 日為交易目的以每股$56 購入乙公司的普通股 1,200 股，並支付手續費$180。X3 年 12 月 31 日乙公司普通股的市價為每股$62。甲公司於 X4 年 7 月 12 日收到乙公司所發放的現金股利每 股$1.5 及股票股利 20%，並於X4 年 9 月 15 日以每股$64 將全部股票出售，另支付手續費$800。該股票投資對於 X4 年度甲公司稅前淨利之影響為何？
(A)增加$20,320 (B)增加$19,560 (C)增加$18,760 (D)增加$17,760
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

X3/9/20買進成本 =

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗16)

16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000(含交易成本)買入信用評等為投資等級之乙公司 10 年期公司債，面額$2,000，票面利率 4%，每年付息 1 次。甲公司對該債券將採取收取利息本金及出售的管理經營模式，買入當時甲公司對該債券之 12 個月預期信用損失估計金額為$150，存續期間預期信用損失估計金額為$200。X2 年底，該公司債公允價值為$1,900，但其信用風險已顯著增加，甲公司對該公司債之 12 個月預期信用損失估計金額為$260，存續期間預期信用損失估計金額為$420。試問甲公司 X2 年綜合損益表之「其他綜合損益」項目金額為多少？
(A)貸餘$10 (B)貸餘$120 (C)貸餘$170 (D)貸餘$320
(選C)

關鍵字：金融資產減損、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R之減損會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

純債券+對該債券將採取收取利息本金及出售的管理經營模式

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗11)

11 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以每股$500 購買乙公司股票 1,000 股，甲公司將股票分類為不得重分類之透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產(FVTOCI-NR)。X2 年 12 月 31 日乙公司股票的市場價格每股為$650，甲公司於 X3 年 2 月 10 日以每股$680 將乙公司股票全數出售(假設沒有交易成本)，試問上述交易後甲公司 X3 年 12 月 31 日資產負債表其他權益餘額為多少？
(A)$0 (B)貸餘$30,000 (C)貸餘$150,000 (D)貸餘$180,000
(選A)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X3/12/31已將FV/OCI-NR全部出售了，

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114 地方特考三等 會計 中級會計學(測驗5)

5 甲、乙兩家公司於 X1 年初以相同價格，各分別購入丙公司發行之債券面額$1,000,000，票面利率 5%，原始有效利率為4%。甲公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，乙公司則將此債券分類為按攤銷後成本衡量之投資。X1 及 X2 年底，該債券之公允價值持續上升。於 X3 年底，甲、乙兩公司又以相同價格，處分前述對丙公司之債券投資。下列敘述何者正確？
(A) 於 X3 年度甲公司認列之債券投資處分損益將大於乙公司
(B) 於 X3 年度甲公司認列之債券投資利息收入將小於乙公司
(C) 於 X3 年度甲公司攤銷之債券投資折溢價將大於乙公司
(D) 於 X3 年度甲公司源自此債券投資交易對淨利之影響數將等於乙公司
(選D)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-R與AC之比較。(白話會計-初會4-金融投資)

這題只要觀念清楚的同學根本不用計算即可求解。

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114 普考 記帳士 會計學概要(測驗10)

10 下列關於金融資產投資的敘述，何者錯誤？
(A) 以交易為目的的權益證券投資通常分類為透過損益按公允價值衡量
(B) 按攤銷後成本衡量之權益證券投資通常列為非流動資產，若預期將於報導期間後 12 個月到期或處分，則轉列為流動資產
(C) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資於除列時，應將本期及以前期間認列之累積未實現損益列入當期損益作為重分類之調整
(D) 按攤銷後成本衡量之債券投資若持有至到期日，不會產生處分損益
(選B)

關鍵字：金融資產、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：各種金融資產項目之會計處理原則。(白話會計-初會4-金融投資)

(A) 正確。交易為目的之證券投資

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114 普考 記帳士 會計學概要(測驗8)

8 甲公司 X1 年初平價購入面額$100,000 乙公司之公司債，票面利率 10%，每年年底付息一次，5 年到期，手續費$1,000，手續費列為當期費用。甲公司購買該公司債的目的為賺取價差，因此將該債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年底該債券投資的公允價值為 $102,000。試問若該債券投資在原始認列時，選擇將手續費$1,000 列為成本，對X1 年度損益的影響為何？(不考慮所得稅)
(A)淨利不變 (B)淨利減少$1,000 (C)淨利增加$1,000 (D)淨利增加$2,000
(選A)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL於原始認列時，通常係將買入手續費列為當期費用，

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