106 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇12)

12 X1 年1 月1 日願獅公司以開立面額$1,500,000，5%（市場利率亦為5%），每年12 月31 日付息，X3 年12 月31 日到期之票據向際商公司借款$1,500,000。X3 年底願獅公司因財務困難，本息均未償還，際商公司因而提列備抵呆帳$200,000。X4 年1 月1 日，際商公司同意願獅公司以增發60,000 股，面額$10 普通股抵償全部債務。普通股每股公允價值為$20，願獅公司並支付股票發行成本$50,000。則X4 年1 月1 日兩公司上述相關分錄，下列何者正確？
(A)際商公司應借記「呆帳損失」$375,000
(B)願獅公司應貸記「債務整理利益」$425,000
(C)願獅公司應貸記「資本公積－發行溢價」$550,000
(D)願獅公司應貸記「資本公積－發行溢價」$975,000
(選C)

關鍵字：債務協商
解析：
這題在考債務協商：投資人與債權人之會計處理。
(白話會計-中會3-金融投資)(白話會計-中會4-金融負債)

X4/1/1 

債務人願獅公司負債之帳面金額

=1,500,000+1,500,000*5%=1,575,000

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106 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 甲公司於 X1 年9 月1 日以市場價格每股$25，購買乙公司普通股股票100,000 股，並另支付手續費$3,563，甲公司將此股票分類為備供出售金融資產。直至X1 年12 月31 日甲公司仍持有該股票（皆未出售），該股票當時之市場價格為每股$33。甲公司另於X1 年12 月1 日以$10,150 購買上市公司丙公司股票之賣權（其中已包括手續費及交易稅等相關支出$150），此賣權持有人可於X2 年12 月1 日以每股$50 之價格賣出丙公司股票2,000 股，甲公司並未指定此衍生工具為避險工具。X1 年12 月1 日丙公司之股票價格為$50（即賣權內含價值為$0），又該賣權於X1 年12 月31 日之公允價值為$15,000。
試作：甲公司 X1 年與上述交易所有相關之分錄。（15 分）

關鍵字：備供出售金融資產、交易目的金融資產、衍生工具
解析：
這題在考金融資產(IAS39)：
備供出售金融資產(白話會計-初會4-金融投資)
交易目的金融資產：衍生工具之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

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106身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇6)

6 試依下列資訊，為甲公司計算於 X2 年應認列多少減損損失？
甲公司於 X1 年年初按$930,000 購入乙公司所發行之債券，該債券面額為$1,000,000，4 年後到期。甲公司將其分類為「備供出售之金融資產」。X1 年年底該債券評價前之帳面金額為$950,000，當時公允價值 為$900,000。X2年年初，乙公司受金融海嘯影響，財務週轉不靈，甲公司預期該投資之可回收金額為 $610,000。
(A)$290,000 (B)$320,000 (C)$340,000 (D)$390,000
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產(IAS 39)：備供出售金融資產之減損。(白話會計-中會3-金融資產)

備供出售金融資產(AFS)雖然表面上是採用公允價值衡量，

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106稅務、原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)

9 下列有關金融資產的敘述，何者正確？
(A) 「放款與應收款」之金融資產，若有證據顯示無法依合約回收本息而應認列減損損失時，損失金額為該金融資產攤銷後餘額與估計未來現金流量按當時市場利率折現之現值的差額
(B) 備供出售債務工具與權益工具均可認列減損損失，前者得認列減損損失的迴轉利益，但後者不得認列減損損失的迴轉利益
(C) 備供出售金融資產出售時，相關之其他綜合損益餘額不得重分類至損益
(D) 放款與應收款的金融資產，在重分類時得分類為持有至到期日金融資產
(選B)

關鍵字：金融資產減損、金融資產重分類
解析：
這題在考金融資產(IAS39)-金融資產減損、重分類。(白話會計-中會3-金融資產)

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106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇8)

8 大豪公司 X6年底其他權益包含之項目有：備供出售金融資產未實現利益$120,000，累積換算調整數 $40,000（貸餘），X7 年部分財務資料如下：
⑴ X7 年度稅後淨利為$240,000（已含處分備供出售金融資產損益）。
⑵ X7 年處分半數備供出售金融資產，其餘半數未處分之部分至X7 年底公允價值增加$30,000。
⑶ X7 年國外營運機構財務報表因換算產生兌換損失$150,000。
⑷ X7 年對不動產、產房及設備首次進行重估價，產生未實現重估增值$50,000。
則大豪公司 X7年度本期綜合損益金額是多少？
(A)$50,000 (B)$70,000 (C)$110,000 (D)$170,000
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產處分、重分類調整、其他綜合損益、OCI
解析：
這題在考其他綜合損益之計算，主要考點為備供出售金融資產處分時的重分類調整。
(白話會計-中會3-金融資產)

當備供出售金融資產(AFS)出售時，應將累計的未實現損益重分類至當期損益中，

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106高考三級 會計 中級會計學(申論2)

二、X1 年1 月1 日，甲公司購入面額$100,000、7%、每年12 月31 日付息一次之公司債，共付現金$107,360（含手續費$1,527），該公司債到期日為 X10 年 12 月 31 日。X9 年7 月1 日，甲公司以$103,000 另加計應計利息出售全部公司債，並另支付手續費$1,000。 X7 年及 X8 年年底（收息後），該公司債之公允價值分別為：$110,000 及$100,500。

試作：
(一) 該債券若以攤銷後成本衡量，則該債券投資對 X8 年損益之影響數是多少？該債券若改分類為備供出售金融資產，則 X8 年損益金額增加或減少多少？（4 分）
(二) 比較該債券若透過損益按公允價值衡量或若分類為備供出售金融資產兩個情形下，該債券投資影響 X9 年損益之金額相差多少？（4 分）
(三) 該債券若分類為備供出售金融資產，則 X1 年至 X9 年度該債券產生的其他綜合 損益總計是多少（需註明利益或損失）？（4 分）
(四) 該債券若分類為持有供交易之金融資產，則X1 年至 X9 年度該債券產生的綜合損益總計是多少（需註明利益或損失）？（3 分）

關鍵字：金融資產重分類、持有至到期日金融資產、備供出售金融資產、透過損益按公允價值衡量之金融資產、持有供交易之金融資產、債權投資、IAS 39、金融資產

解析：
這題在考金融資產：債權投資列於不同科目 及 重分類 之會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

先把題目整理一下，
甲公司購入債券共付現$107,360(含手續費$1,527)，

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103 年公營事業新進職員甄試試題 財會類 中級會計學(申論3)

三、試回答下列問題，各題資料獨立。
(一)幸福公司於103年4月1日購入健康公司發行的公司債，面額$1,000,000 票面利率 6%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息，於 105 年 12 月 31 日到期，有效利率為 8%，按 $950,000價格加計應計利息購入，另支付手續費 $1,453。幸福公司擬將該公司債持有至到期日，持有債券發生下列情況：
1、103 年 12 月 31 日收到利息後，此時健康公司因經營虧損嚴重而發生財務困難，幸福公司評估該債卷已無法依合約收回所有利息及本金，估計直至 104 年 12 月 31 日才能開始如期收回利息 $30,000，且於到期日時面額僅能收回 $800,000。
2、104 年 12 月 31 日因健康公司財務狀況改善，兩家公司經協議，除如期支付利息外，債券到期時將償付本金 $950,000。
試作：幸福公司 103 年減損損失分錄（減損損失請直接調整「持有至到期日金融資產」）及 104年所有分錄。
（相關現值資料如下：4%、2 期，$1 普通年金現值 1.886095；3 期，$1 普通年金現值 2.775091；2 期，$1 複利現值 0.924556；4 期，$1 複利現值 0.854804。令金額計算至整數位，以下四捨五入）

解析-(一)：
這題在考金融資產的減損，在處理這種問題前，
要先確認是哪一種金融資產的減損，
因為備供出售金融資產的減損 和持至到期日金融資產的減損 作法不同，
如果同學無法自行回答以上2者有何不同，
請去翻看課本，再一次的詳細了解2者的差異，了解之後再來解題哦，

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(申論1)

一、X1年初甲公司以$200,000購入上市公司乙公司之普通股10,000股，另以$600,000購入面額$100,000，票面利率3.8845%，每年底付息之乙公司5年期公司債6張，該公司將此兩項投資均分類為備供出售金融資產。X1年底乙公司普通股之公允價值下跌至每股$15，公司債之公允價值未變動。X2年底乙公司發生重大財務困難並進行重整，致使乙公司普通股及公司債之公允價值下跌，故甲公司對相關投資進行減損測試，經評估當日乙公司普通股之公允價值為每股$8，每張公司債預期到期收回本金$70,000，每期可收到之利息為$2,000，當時有效利率為5.5049%。乙公司於X3年度已完成重整計畫並恢復正常營運，X3年底甲公司實際收到公司債利息$12,000，且乙公司普通股之公允價值回升至每股$13，公司債之公允價值亦因信用等級改善導致公允價值回升至每張$90,000。
試求：（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元） （每小題2.5分，共25分）
(一)關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(二)關於該股票投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(三)關於該債券投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(四)關於該股票投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(五)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。
(六)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(七)關於該股票投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(八)關於該債券投資與股票投資合計，該公司應計入X3年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係收益或費損）。
(九)若所有情況不變（乙公司無財務困難情事），但X2年底係因無風險利率上升，致使乙公司公司債之公允價值下跌為每張$90,000（當時有效利率為7.7471%），該公司債預期之未來現金流量並無改變，且當日並無其他損失事項。關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(十)承上第(九)小題，X3年底甲公司依約實際收到公司債利息，當時乙公司公司債之公允價值回升至每張$98,000。關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。

解析：
本題共25分，配分非常的重。
主要考點在"備供出售金融資產"(以下簡稱AFS)的評價、衡量、減損及減損迴轉的會計處理。

對公報有了解的同學應該都知道：
AFS-債券，其實是雙面人，表面上是採公允價值評價(公允價值法)，
但在認列利息收入時卻是以歷史利率來計算利息收入(攤銷後成本法)。

(請參見下列網址文章：http://accountingkid.blogspot.tw/2013/05/blog-post_11.html)

其會計處理是金融資產中比較複雜的一塊，
但本題並無繁複的計算工作，只要觀念清楚要拿下大量分數應不難，得好好把握。
(這題沒拿到分，大概就落榜囉~)

接下來我們一小題一小題的來解決吧：

首先要知道，AFS雖然平時有依公允價值(FV)來評價，

但其實漲、跌價都列入其他綜合損益(OCI)，並未列入當期損益的計算，

所以在財報日仍應評估有無減損。

那AFS的減損怎麼計算呢，首先要計算出下面3個數值：
1、計算AFS(在財報日)的"攤銷後成本"(以下簡稱AC)
2、計算AFS(在財報日)攤銷利息後、依FV評價前的帳面金額(以下簡稱評價前BV)
3、計算AFS(在財報日)的公允價值(以下簡稱FV)

其實這些值計算都是AFS的基礎，所以並不困難，實際來玩看看就知道了：

(一)
本題的AFS-債券買入時是以平價買入，沒有折溢價需要攤銷，省了很多功夫。
也就是說這批AFS債券的攤銷後成本(AC)都是600,000不會變動。

X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-債券 600,000
貸：       現金                                       600,000

X1年認列利息收入
借：現金                         23,307 (=600,000*3.8845%)
貸：        利息收入                             23,307

X1年底評價：要評價，但無分錄，因為公司債之公允價值未變動。

X2年認列利息收入
借：現金                         23,307
貸：        利息收入                            23,307

X2年底評價時，應先記算AFS-債券之FV
=新的估計現金流量按評價時市場利率折現之金額
=2000*年金現值(n=3,i=5.5049%) + 70,000*複利現值(n=3,i=5.5049%)
=65,000

甲公司持有6張，所以該批AFS-債券之FV=65,000*6=390,000
先進行年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益        210,000 (600,000-390,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-債券                  210,000

再進行年底的減損：
減損金額=攤銷後成本－減損時市價

=600,000-390,000=210,000

借：金融資產減損損失                                       210,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整       210,000

借：備供出售金融資產評價調整-債券             210,000
貸：        累計減損-備供出售金融資產-債券                               210,000

故，第(一)小題的答案為$210,000

(二)
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-股票           200,000
貸：         現金                                                         200,000

X1年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      50,000 (200,000-150,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                 50,000
(P.S.雖有跌價，但題目未說有減損跡象，故不作減損損失，借記OCI)

X2年底先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益          70,000 (150,000-80,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                   70,000

X2年底再提列減損：
減損金額=投資成本－減損時市價=200,000-80,000=120,000
借：金融資產減損損失                                                       120,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整           120,000

借：備供出售金融資產評價調整-股票    120,000
貸：        備供出售金融資產                               120,000
(因X1年跌價50,000未列入損益，所以X2時減損時一併認列50,000+70,000=120,000)

故，第(二)小題的答案為$120,000

(三)
由上述(一)的分錄來看
X2年度要認列的其他綜合損益為：-210,000(評價)+210,000(重分類)=0

(四)
由上述(二)的分錄來看，
X2年度要認列的其他綜合損益為：

-70,000(評價)+120,000(重分類)=50,000(利益)

(五)
AFS-債券在減損後，可視為重新取得一筆新的債券。

因此後續的利息收入必須採用減損當時的市場利率(5.5049%)來作攤銷：

AFS-公司債	利息收入	收現	攤銷後成本
X2/12/31			390,000
X3年度	=390,000*5.5049% =21,469	2,000*6 =12,000	=21,469-12,000 =9,469(增加)
X3/12/31			399,469

分錄：
借：現金                                                    12,000
借：累計減損-備供出售金融資產-債券   9,469
貸：       利息收入                                             21,469

所以第(五)題的解答為21,469

(六)
認列了利息收入後，接下來AFS-債券就要進行年底的評價了，
題目中有說因乙公司的營運回復正常，且債券每張的市價也回升至90,000
甲公司持有6張，共價值90,000*6

=540,000(年底FV)

又評價前AFS-債券的帳面金額

=390,000+9,469=399,469

帳面金額要調整至公允價值，所以AFS-債券應調增：

540,000-399,469=140,531
借：備供出售金融資產評價調整-債券         140,531
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益           140,531

又540,000仍在攤銷後成本(600,000)之下，
所以迴轉金額應全部認列為利益。

分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益     140,531
貸：        減損迴轉利益                                                 140,531

借：累計減損-備供出售金融資產-債券        140,531
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券                  140,531

所以第(六)題的解答為140,531

(七)
這個小題是陷阱題，一不小心就會中獎。
請記得AFS-股票在提列減損後，

其市價就算有回升，也是不能認列迴轉利益的。

因為任何資產，在提列減損損失後，要認列迴轉利益，

有一個大前提就是市價的回升必須要與減損的原因有關，

若只是因為其他原因而使價值上升，

會計觀念上，認為當初的減損並沒有減少，

而是新的利益發生了，所以不能認列回轉利益。

而股票，因為影響其漲跌的原因太多了，且沒有辦法作出明確的因果關係區分，
所以會計原則明定，AFS-股票之減損金額一律不得迴轉為利益(為OCI)。

分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-股票            50,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益            50,000 (130,000-80,000)

故，本題答案為0.

(八)
AFS-債：          0
AFS-股：50,000(利益)
合計：    50,000(利益)

(九)

AFS-債券本來就是一種有價證券，其公允價值有波動是很正常的。
因此一般情形下(未出現明顯的減損跡象時)，跌價只須列入其他綜合損益即可，
不必認列為減損損失。

X2年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      60,000 (600,000-90,000*6)
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券             60,000

所以本小題的答案為0.

(十)
即然未認列減損損失，那AFS-債券的利息收入仍應採用原始有效利率來計算。
認列利息收入分錄：
借：現金                  23,307
貸：        利息收入                  23,307

年底評價分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-債券             48,000 ((98,000-90,000)*6)
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益               48,000

所以本小題答案為：期初攤銷後成本* 原始有效利率

= 600,000*3.8845%=23,307

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)

22.北門公司於X3年購入股票$5,000,000作為投資，分類為備供出售金融資產。X3年12月31日，該批股票市價為$6,000,000。X4年12月31日，該批金融資產的市價為$5,500,000。設北門公司並無其他備供出售金融資產，稅率為17%，計算北門公司與此金融資產項目有關之各項科目其X4年12月31日之餘額為何？
A.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$415,000
B.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$585,000
C.應有「遞延所得稅負債」借方餘額$85,000
D.應有「備供出售金融資產」借方餘額$1,000,000
(選A)

解析：
要解這題，除了要熟悉備供出售金融資產(AFS)的會計處理，

也要了解所得稅會計規定，算是綜合性考題。

X3年買進時分錄：
借：備供出售金融資產                 5,000,000
貸：       現金                                                5,000,000

X3年底時應作評價分錄：
借：備供出售金融資產                               1,000,000
貸：       其他綜合損益-金融資產未實現評價損益         830,000
貸：       遞延所得稅負債                                              170,000

X4年底時應作評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現評價損益  415,000
借：遞延所得稅負債                                          85,000
貸：         備供出售金融資產                                            500,000

X4年底各科目餘額：
其他綜合損益-金融資產未實現評價損益

  =(830,000)+415,000=(415,000)(貸餘)

遞延所得稅負債

  =(170,000)+85,000=(85,000)(貸餘)

備供出售金融資產

  = 5,000,000+1,000,000-500,000=5,500,000(借餘)

故選(A)

P.S.本題解法採用其他綜合損益不作結帳分錄之作法(鄭丁旺中會作法)。

若採結帳作法(公報釋例採用之作法)，

則答案應改為
其他「權益」－金融資產未實現評價損益= 貸餘415,000

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

105年地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇8)

8 甲公司於 X4 年初支付$777,500 購入面額$700,000、票面利率 5%、市場利率 4%、每年 12 月 31 日付息一次 之公司債，並分類為備供出售金融資產。X4 年底該公司債市場利率為4.2%，市價為105，則X5年度該公司應認列之利息收入為何？
(A) $29,400 (B) $30,870 (C) $30,944 (D) $35,000
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產(AFS)之會計處理。

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105年地方特考三等 財稅行政 會計學(申論2)

二、X5 年初青山公司以$900,000 購入面額$900,000，票面利率 6%，每年底付息之晴空 公司5年期公司債，並分類為備供出售金融資產。X5年底該公司債報價為102。X6年底晴空公司如期付息，但因日前發生重大工安意外，使其出現財務困難並進行重整，青山公司進行減損評估該公司債每期尚可收到利息$30,000，到期可收回本金$600,000，當時市場利率為 8%。晴空公司於X7年完成重整計畫並恢復正常營運，X7年底青山公司實際收到公司債利息$48,000，公司債亦因信用等級改善導致公允價值回升至$960,000。
試作：計算青山公司下列與該債券投資相關之金額。
（利率 6%，3 年的普通年金現值為2.67301，複利現值為 0.83962；利率 8%，3年的普通年金現值為 2.5771， 複利現值為 0.79383）（每小題 5分，共25分）
(一) X6年應認列減損損失金額。
(二) X6年應認列於其他綜合損益之未實現損益金額。（應標註利益或損失）
(三) X7年應認列利息收入金額。
(四) X7年應認列減損迴轉利益金額。
(五) X7年應認列於其他綜合損益之未實現損益金額。（應標註利益或損失）

關鍵字：備供出售金融資產、AFS、AFS減損
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產(AFS)之評價、減損、減損迴轉。

備供出售金融資產是IAS 39中最複雜的項目，

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104年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(申論1)

一、甲公司於 X2 年 1 月 4 日以每股$40 的價格購入乙公司每股面值$10 的普通股 400,000股作為投資，占乙公司發行在外普通股的 10%，並分類為備供出售金融資產。X2年 6 月 5 日收到每股$2 現金股利及$1 股票股利。X2 年 7 月 1 日甲公司又以每股$44 的價格購買乙公司普通股 1,320,000 股，占乙公司發行在外普通股的 30%。乙公司另發行有 10%，累積特別股$20,000,000，每股面值$10，該特別股被歸類為權益，X1 年度已積欠一年股利。甲公司除了投資乙公司普通股之外，另對乙公司有無擔保的長期應收款$20,000,000 及抵押貸款$10,000,000。乙公司 X2 年度公司決算淨利為$15,000,000。X3 年度則虧損$308,000,000。
試作：甲公司投資乙公司 X2 年度及 X3 年度之相關分錄。（20 分）

解析：
這題在考金融資產投資：備供出售金融資產(AFS)、採用權益法之股資、及兩者間之轉換。
應注意的細節寫在分錄之間囉

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105年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(申論1)

一、甲公司於20X4年7月1日買入一張公司債面額$2,000,000，票面利率 6%，每年6月30日及12月31日付息，20X7年12月31日到期，作為持有至到期日金融資產。購買時的有效利率或殖利率為5%，發行公司付息正常。
甲公司於20X5年12月31日收到公司債之利息$60,000，惟此時發行公司因經營虧損嚴重而發生財務困難，甲公司評估未來已無法依合約收回該債券所有利息及本金。經審慎評估，其估計未來現金流量為每期可收到利息$40,000，到期可收回本金$1,600,000。20X5年12月31日市場上與該筆公司債同等條件發行之債券有效利率或殖利率為8%。
甲公司於20X6年6月30日及12月31日均收到發行公司支付利息$40,000。惟於20X6年12月31日因發行公司財務狀況改善，甲公司與發行公司協議，雙方同意公司債未來利息按原合約$60,000支付，20X7年12月31日到期時償付本金$1,800,000。
20X6年12月31日市場上與該筆公司債同等條件發行之債券有效利率或殖利率為7%。
試求：
(一)計算甲公司20X5年12月31日應認列之債券投資減損損失金額。（10 分）
(二)計算甲公司20X6年度應認列之債券投資利息收入金額。（5 分）
(三)計算甲公司20X6年12月31日應認列之債券投資減損損失迴轉利益金額。（5 分）

解析：
這題在考金融投資：持有至到期日金融資產之：
減損損失計算、減損後利息之計算 及 減損迴轉之金額計算。

同學在處理金融資產減損時，一定要先搞清楚：

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105年高考會計師 中級會計學(選擇21)

21、甲公司將20X1年初每股20元價格買進之5,000股乙公司普通股列報為備供出售金融資產，並將其中一半分類為非流動資產。乙公司普通股股價於20X1 年底及20X2年底分別為每股25元及32元，20X2年3月初甲公司將投資乙公司股票分類為流動資產部分以每股26元全部出售。若不考慮所得稅及交易成本下，下列有關備供出售金融資產會計事項對甲公司20X2年財務報表影響之敘述，何者為正確？
(A) 20X2 年本期淨利增加 2,500 元
(B) 20X2 年本期其他綜合損益淨增加 5,000 元
(C) 20X2 年綜合損益增加 20,000 元
(D) 20X2 年營業活動現金流量增加 65,000 元
(E)20X2 年底流動資產增加 2,500 元
(選B、C、E)

關鍵字：AFS

解析：
這題在考金融資產(IAS 39)：備供出售金融資產 之會計處理 與報表表達。

為了幫助理解，邦尼還是把交易分錄都寫出來供參：

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105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇7)

7、臺中公司於X3年1月2日購買永泰公司發行之可轉換公司債做為備供出售債券投資。X6 年 12 月 31 日該公司債之相關資料如下：
不含轉換權公司債之攤銷後成本 $980,000
不含轉換權公司債之公允價值 990,000
轉換權之公允價值 100,000
臺中公司於X6年12月31日將該公司債全數轉換成永泰公司普通股共得 40,000股，當日永泰公司普通股每股市價為$30，則臺中公司應認列處分金融資產利益為何？
(A)$0 (B)$110,000 (C)$120,000 (D)$220,000
(選C)

關鍵字：可轉換公司債、備供出售金融資產、其他綜合損益重分類。

解析：
這題在考金融資產(IAS 39) 備供出售金融資產之：原始購入、後續評價、及處分之會計處理。

對投資人來說，
買入可轉債可以選擇將整體指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產，

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105年高考三級會計類組 中級會計學(申論2)

二、臺北公司於20X1年1月1日按市價$950,000買進臺南公司發行之五年期公司債，除買入價格外，臺北公司另支付證券商手續費$1,000，並依公司會計政策將其分類為「備供出售金融資產」。該公司債之面額為$1,000,000，每年 12月31日按票面利率 5%支付利息（假設此金融資產之有效利率為6.17%）。20X1 年12月31日、20X2年12月31日及20X3年12月31日該公司債之公允價值（有效利率）分別為$1,036,299（4%）、$1,056,572（3%）及$1,038,269（3%）。臺北公司20X3年1月1日因應環境之變動，改變其持有該金融資產之經營模式，將其重分類為「持有至到期日金融資產」，試依上述資訊，說明臺北公司 20X1年12月31日、20X2年12月31日及20X3年12月31日資產負債表，以及20X1年度、20X2年度及20X3年度綜合損益表上，有關上述金融資產相關之會計項目名稱與金額。（請以單一會計項目表達金融資產之會計項目名稱與金額，不另設評價調整項目）（15 分）

關鍵字：備供出售金融資產、持有至到期日金融資產、金融資產重分類

解析：
這題在考金融工具(IAS 39)：備供出售金融資產(AFS)、持有至到期日金融資產(HTM)：基本會計處理。 及金融資產重分類(AFSàHTM)之會計處理。

為了幫助同學對題目各項交易有完整了解，
邦尼還是一步步把相關會計分錄都寫出來供同學參考：

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