110 高職升四技－統測 會計學(選擇11)

11. 下列調整分錄何者不可作回轉分錄？
(A) 借：應收利息，貸：利息收入
(B) 借：預付廣告費，貸：廣告費
(C) 借：租金費用，貸：應付租金
(D) 借：預收佣金，貸：佣金收入
D

初會1-調整

109 身障特考四等考試 財稅行政 會計學概要(選擇1)

1 甲公司 20X1 年底的部分調整分錄有
①借：預付租金$5,000，貸：租金費用$5,000
②借：預收訂閱費收入$5,000，貸：訂閱費收入$5,000
③借：應收利息$1,000，貸：利息收入$5,000
④借：薪資費用$10,000，貸：應付薪資$10,000，
上述四項調整分錄中可在 20X2 年初做迴轉分錄的項目為：
(A)①②③④ (B)①②④ (C)②③④ (D)①③④
(選D)

關鍵字：迴轉分錄、應計項目、遞延項目
解析：
這題在考會計循環：調整-迴轉(回轉)分錄之會計處理。(白話會計-初會1-調整)。

迴轉分錄，其實是一種簡化會計處理流程的技巧。
邦尼寫了一篇短文，不熟悉的同學可以點來閱讀：
「甚麼是迴轉分錄?」
http://accountingkid.blogspot.tw/2016/10/blog-post_47.html

簡單說，就是把上期期末所作的調整分錄，
在本期期初開帳時，立即作一個與調整分錄借貸相反的分錄。
此分錄即為迴轉分錄，做迴轉分錄用意是使帳務工作簡化。

可作迴轉分錄的項目包括：

看更多...

108 高職升四技－統測 會計學(選擇11)

11. 
下列有關回轉分錄的敘述，何者錯誤？

(A) 記虛轉實之預收利息可做回轉分錄

(B) 估計項目之提列折舊不可做回轉分錄

(C) 應計項目若於下期期初做回轉，可使帳務工作簡化

(D) 本期期初曾做過預付租金之回轉分錄，若本期無其他租金支出的交易，則期末調整前預付租金餘額為貸餘
D

初會1-調整

回轉分錄(迴轉分錄)

107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇14)

14 甲公司於X1 年初以$100,000 購入設備，耐用年限10 年，無殘值，採直線法提列折舊與成本模式後續衡量。甲公司於X1 年底評估該設備有減損跡象並估計該資產之可回收金額為$81,000，剩餘耐用年限9 年。於X2 年底評估有跡象顯示該設備所認列減損損失已發生迴轉並估計該資產之可回收金額為$85,000。甲公司於X2 年應認列之減損迴轉利益金額為：
(A)$4,000 (B)$5,000 (C)$8,000 (D)$9,000
(選C)

關鍵字：減損、減損迴轉、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：減損與迴轉。

(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

x1年底設備帳面金額=100,000-10,000=90,000、

可回收金額=81,000

看更多...

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(申論1)

一、X1年初甲公司以$200,000購入上市公司乙公司之普通股10,000股，另以$600,000購入面額$100,000，票面利率3.8845%，每年底付息之乙公司5年期公司債6張，該公司將此兩項投資均分類為備供出售金融資產。X1年底乙公司普通股之公允價值下跌至每股$15，公司債之公允價值未變動。X2年底乙公司發生重大財務困難並進行重整，致使乙公司普通股及公司債之公允價值下跌，故甲公司對相關投資進行減損測試，經評估當日乙公司普通股之公允價值為每股$8，每張公司債預期到期收回本金$70,000，每期可收到之利息為$2,000，當時有效利率為5.5049%。乙公司於X3年度已完成重整計畫並恢復正常營運，X3年底甲公司實際收到公司債利息$12,000，且乙公司普通股之公允價值回升至每股$13，公司債之公允價值亦因信用等級改善導致公允價值回升至每張$90,000。
試求：（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元） （每小題2.5分，共25分）
(一)關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(二)關於該股票投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(三)關於該債券投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(四)關於該股票投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(五)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。
(六)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(七)關於該股票投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(八)關於該債券投資與股票投資合計，該公司應計入X3年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係收益或費損）。
(九)若所有情況不變（乙公司無財務困難情事），但X2年底係因無風險利率上升，致使乙公司公司債之公允價值下跌為每張$90,000（當時有效利率為7.7471%），該公司債預期之未來現金流量並無改變，且當日並無其他損失事項。關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(十)承上第(九)小題，X3年底甲公司依約實際收到公司債利息，當時乙公司公司債之公允價值回升至每張$98,000。關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。

解析：
本題共25分，配分非常的重。
主要考點在"備供出售金融資產"(以下簡稱AFS)的評價、衡量、減損及減損迴轉的會計處理。

對公報有了解的同學應該都知道：
AFS-債券，其實是雙面人，表面上是採公允價值評價(公允價值法)，
但在認列利息收入時卻是以歷史利率來計算利息收入(攤銷後成本法)。

(請參見下列網址文章：http://accountingkid.blogspot.tw/2013/05/blog-post_11.html)

其會計處理是金融資產中比較複雜的一塊，
但本題並無繁複的計算工作，只要觀念清楚要拿下大量分數應不難，得好好把握。
(這題沒拿到分，大概就落榜囉~)

接下來我們一小題一小題的來解決吧：

首先要知道，AFS雖然平時有依公允價值(FV)來評價，

但其實漲、跌價都列入其他綜合損益(OCI)，並未列入當期損益的計算，

所以在財報日仍應評估有無減損。

那AFS的減損怎麼計算呢，首先要計算出下面3個數值：
1、計算AFS(在財報日)的"攤銷後成本"(以下簡稱AC)
2、計算AFS(在財報日)攤銷利息後、依FV評價前的帳面金額(以下簡稱評價前BV)
3、計算AFS(在財報日)的公允價值(以下簡稱FV)

其實這些值計算都是AFS的基礎，所以並不困難，實際來玩看看就知道了：

(一)
本題的AFS-債券買入時是以平價買入，沒有折溢價需要攤銷，省了很多功夫。
也就是說這批AFS債券的攤銷後成本(AC)都是600,000不會變動。

X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-債券 600,000
貸：       現金                                       600,000

X1年認列利息收入
借：現金                         23,307 (=600,000*3.8845%)
貸：        利息收入                             23,307

X1年底評價：要評價，但無分錄，因為公司債之公允價值未變動。

X2年認列利息收入
借：現金                         23,307
貸：        利息收入                            23,307

X2年底評價時，應先記算AFS-債券之FV
=新的估計現金流量按評價時市場利率折現之金額
=2000*年金現值(n=3,i=5.5049%) + 70,000*複利現值(n=3,i=5.5049%)
=65,000

甲公司持有6張，所以該批AFS-債券之FV=65,000*6=390,000
先進行年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益        210,000 (600,000-390,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-債券                  210,000

再進行年底的減損：
減損金額=攤銷後成本－減損時市價

=600,000-390,000=210,000

借：金融資產減損損失                                       210,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整       210,000

借：備供出售金融資產評價調整-債券             210,000
貸：        累計減損-備供出售金融資產-債券                               210,000

故，第(一)小題的答案為$210,000

(二)
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-股票           200,000
貸：         現金                                                         200,000

X1年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      50,000 (200,000-150,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                 50,000
(P.S.雖有跌價，但題目未說有減損跡象，故不作減損損失，借記OCI)

X2年底先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益          70,000 (150,000-80,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                   70,000

X2年底再提列減損：
減損金額=投資成本－減損時市價=200,000-80,000=120,000
借：金融資產減損損失                                                       120,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整           120,000

借：備供出售金融資產評價調整-股票    120,000
貸：        備供出售金融資產                               120,000
(因X1年跌價50,000未列入損益，所以X2時減損時一併認列50,000+70,000=120,000)

故，第(二)小題的答案為$120,000

(三)
由上述(一)的分錄來看
X2年度要認列的其他綜合損益為：-210,000(評價)+210,000(重分類)=0

(四)
由上述(二)的分錄來看，
X2年度要認列的其他綜合損益為：

-70,000(評價)+120,000(重分類)=50,000(利益)

(五)
AFS-債券在減損後，可視為重新取得一筆新的債券。

因此後續的利息收入必須採用減損當時的市場利率(5.5049%)來作攤銷：

AFS-公司債	利息收入	收現	攤銷後成本
X2/12/31			390,000
X3年度	=390,000*5.5049% =21,469	2,000*6 =12,000	=21,469-12,000 =9,469(增加)
X3/12/31			399,469

分錄：
借：現金                                                    12,000
借：累計減損-備供出售金融資產-債券   9,469
貸：       利息收入                                             21,469

所以第(五)題的解答為21,469

(六)
認列了利息收入後，接下來AFS-債券就要進行年底的評價了，
題目中有說因乙公司的營運回復正常，且債券每張的市價也回升至90,000
甲公司持有6張，共價值90,000*6

=540,000(年底FV)

又評價前AFS-債券的帳面金額

=390,000+9,469=399,469

帳面金額要調整至公允價值，所以AFS-債券應調增：

540,000-399,469=140,531
借：備供出售金融資產評價調整-債券         140,531
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益           140,531

又540,000仍在攤銷後成本(600,000)之下，
所以迴轉金額應全部認列為利益。

分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益     140,531
貸：        減損迴轉利益                                                 140,531

借：累計減損-備供出售金融資產-債券        140,531
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券                  140,531

所以第(六)題的解答為140,531

(七)
這個小題是陷阱題，一不小心就會中獎。
請記得AFS-股票在提列減損後，

其市價就算有回升，也是不能認列迴轉利益的。

因為任何資產，在提列減損損失後，要認列迴轉利益，

有一個大前提就是市價的回升必須要與減損的原因有關，

若只是因為其他原因而使價值上升，

會計觀念上，認為當初的減損並沒有減少，

而是新的利益發生了，所以不能認列回轉利益。

而股票，因為影響其漲跌的原因太多了，且沒有辦法作出明確的因果關係區分，
所以會計原則明定，AFS-股票之減損金額一律不得迴轉為利益(為OCI)。

分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-股票            50,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益            50,000 (130,000-80,000)

故，本題答案為0.

(八)
AFS-債：          0
AFS-股：50,000(利益)
合計：    50,000(利益)

(九)

AFS-債券本來就是一種有價證券，其公允價值有波動是很正常的。
因此一般情形下(未出現明顯的減損跡象時)，跌價只須列入其他綜合損益即可，
不必認列為減損損失。

X2年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      60,000 (600,000-90,000*6)
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券             60,000

所以本小題的答案為0.

(十)
即然未認列減損損失，那AFS-債券的利息收入仍應採用原始有效利率來計算。
認列利息收入分錄：
借：現金                  23,307
貸：        利息收入                  23,307

年底評價分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-債券             48,000 ((98,000-90,000)*6)
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益               48,000

所以本小題答案為：期初攤銷後成本* 原始有效利率

= 600,000*3.8845%=23,307

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

105年 特考四等調查人員 財經實務組 會計學概要(選擇2)

2、乙公司在X1年12月31日作一調整分錄，認列$6,500的應付薪資，X2年1月1日作了轉回分錄。試問X2年1月10日支付薪資$20,000 時，分錄為貸記現金$20,000，借記：
(A)應付薪資$6,500 及薪資費用$13,500 (B)應付薪資$20,000
(C)薪資費用$6,500 及應付薪資$13,500 (D)薪資費用$20,000
(選D)

關鍵字：迴轉分錄

解析：
這題在考會計循環：調整：迴轉分錄 之應用。

迴轉分錄，其實是一種簡化會計處理流程的技巧。
邦尼寫了一篇短文，不熟悉的同學可以點來閱讀：
甚麼是迴轉分錄?
http://accountingkid.blogspot.tw/2016/10/blog-post_47.html

如果你已經了解什麼是迴轉分錄 ?
為什麼要作迴轉分錄 ?
那這一題也算是送分題了~

本題題目說x1/12/31已發生薪資費用6,500，
雖然要等到隔年的1月10日才付薪水，
但仍應在x1/12/31時作如下的調整分錄：
借：薪資費用          6,500
貸：       應付薪資           6 ,500

X2/1/1開帳時立即作迴轉分錄 (把調整分錄反轉)如下：
借：應付薪資         6 ,500
貸：        薪資費用          6,500

到x2/1/10實際支付薪資時，只要按平常的習慣作帳即可，
支付分錄：
借：薪資費用         20,000
貸：        現金                20,000

期初迴轉分錄 + 支付分錄 後其效果為：
借：應付薪資        6,500
借：薪資費用      13,500
貸：        現金               20,000

其效果就跟不作迴轉分錄，一次作正確分錄時一樣。
綜上，本題應選D.

另解
中心思想：作完分錄後，各項目餘額應為正確數

已知X2/1/1迴轉分錄為：
借：應付薪資         6,500
貸：       薪資費用            6,500

又X2/1/10支付20,000時，6,500是X1年度的薪資，
推知13,500才是X2年度的薪資費用。
在作支付分錄前帳列薪資費用是-6,500，又正確數為13,500，
所以知道支付時應借記薪資費用20,000，
才能使帳上薪資費用科目餘額為-6,500+20,000=13,500 (調至正確數才對)

綜上，本題應選D.

出處: 邦尼解題學會計