115 司法、調查三等 司法檢事財經 中級會計學(申論1)

一、 產業環境對於甲公司營運產生重大的不利影響，因此，甲公司於 20X1 年 12 月 31 日對於如下的現金產生單位進行減損測試，現金產生單位的相關資料列示如下：

	設備	廠房	建築物	現金產生單位
帳面金額	$300,000	$500,000	$600,000	$1,400,000
公允價值	280,000	無法評估	無法評估	--
處分成本	20,000	無法評估	無法評估	--
使用價值	250,000	無法評估	無法評估	--
可回收金額	需由甲公司評估得知	無法評估	無法評估	1,120,000
剩餘耐用年限	5	10	10

如上表列示，甲公司僅為現金產生單位的設備可回收金額進行評估，然而，現金產生單位的可回收金額估計為$1,120,000。甲公司沿用一致性的會計政策：自 20X1 年 12 月 31 日起，設備、廠房及建築物的剩餘耐用年限分別為 5 年、10 年及 10 年，皆無殘值，以直線法提列折舊。直至 20X3 年 12 月 31 日，因應產業環境，甲公司調整現金產生單位的資產使用方式，此等調整有利於其營運，當日的現金產生單位可回收金額為$1,020,000。
試作：甲公司現金產生單位於下列日期的必要分錄。(25 分)

(一) 20X1 年 12 月 31 日。
(二) 20X2 年 12 月 31 日。
(三) 20X3 年 12 月 31 日。

關鍵字：現金產生單位減損、商譽、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位減損及減損迴轉之會計處理
(白話會計-中會-不動產、廠房及設備)

(一) 20X1 年 12 月 31 日
現金產生單位帳面金額=1,400,000、可回收金額=1,120,000。

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗7)

7 甲公司於多年前購入機器設備一部，X2 年 12 月 31 日該機器設備之帳面金額為$410,000，估計剩餘耐用年限 3 年，殘值$50,000。因其使用方式發生重大改變，對公司產生不利影響，經減損測試後甲公司於 X2 年度帳上認列減損損失$150,000。該機器曾辦理資產重估，X2 年 12 月 31 日其他權益中尚有屬於該機器設備之未實現重估增值$20,000。試問 X2 年 12 月 31 日該機器設備之可回收金額為何？
(A)$190,000 (B)$210,000 (C)$240,000 (D)$260,000
(選C)

關鍵字：重估價模式、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式減損之會計處理。(白話會計-中會-PP&E)

這題算中會程度的考題，

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗5)

5 甲公司於 X2 年 1 月 1 日購入一部機器，成本$2,000,000，耐用年限 8 年，殘值$80,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。X5 年底公司評估此機器有減損跡象，估計該機器使用價值為$1,000,000，公允價值減處分成本為$960,000，耐用年限及殘值均不變。X6 年 12 月 31 日該機器使用價值為$840,000，公允價值減處分成本為$810,000，則 X6 年應認列之減損迴轉利益為何？
(A)$30,000 (B)$40,000 (C)$60,000 (D)$70,000
(選A)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)

解析：

這題在考PP&E：資產減損之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

機器設備減損前每年折舊=

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗3)

3 甲公司於 X5 年 12 月 31 日以$972,768 買入乙公司發行之3 年期，面額$1,000,000，票面利率 4%之公司債，每年 12 月 31 日付息，有效利率 5%，當日該債券 12 個月預期信用損失估計為 $11,260，甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X6 年 12 月 31 日該債券的信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$66,120。X7 年底乙公司於支付完債息後發生財務困難，甲公司認為該公司債已信用減損，估計存續期間預期信用損失為$246,476。 X8 年 12 月 31 日甲公司收到 X8 年的利息及本金共$800,000，其餘無法收回，試問甲公司 X8 年 12 月 31 日收取到期公司債本金及利息之分錄何者正確？
(A)借記「備抵損失」$240,000 (B)借記「預期信用減損損失」$162,451
(C)貸記「利息收入」$49,524 (D)貸記「預期信用減損迴轉利益」$18,800
(選D)

關鍵字：金融資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考金融資產：AC平時與減損之會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X5/12/31
總帳面金額(GAC) =

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115 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗15)

15 甲公司於 20X6 年 1 月 1 日斥資$400,000 購入專利權 A。該專利權之法定年限尚有 10 年，但甲公司估計其經濟效益年限僅存 8 年。20X6 年中，甲公司為專利 A 進行維權官司，花費訴訟費$80,000 且成功保護其專利權 A。試問下列何者可能為此次官司之結果？
(A) 甲公司 20X6 年 12 月 31 日專利權 A 之帳面金額為$432,000
(B) 甲公司 20X6 年 12 月 31 日於其損益表對專利權 A 認列之攤銷費用為$48,000
(C) 甲公司於 20X6 年 12 月 31 日將$80,000 的訴訟費資本化至專利權 A
(D) 甲公司 20X6 年 12 月 31 日於其損益表對專利權 A 認列之攤銷費用為$50,000
(選D)

關鍵字：資產減損、專利權
解析：
這題在考：無形資產之會計處理 (白話會計-初會4-無形資產)

專利權之法定年限 10年，甲公司估計經濟效益僅 8年

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115 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗2)

2 甲公司於 X1 年初購入乙公司債券投資，分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。相關預期信用損失資料如下表：

日期	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失	信用風險評估狀況
X1/12/31	$25,000	$75,000	無顯著增加
X2/12/31	$40,000	$120,000	已顯著增加
X3/12/31	$30,000	$90,000	恢復為無顯著增加

請問甲公司於 X2 年與 X3 年綜合損益表中，分別應認列之「減損損失(或利益)」金額為何？
(A) X2 年損失$95,000；X3 年利益$90,000
(B) X2 年損失$95,000；X3 年利益$15,000
(C) X2 年損失$80,000；X3 年利益$50,000
(D) X2 年損失$120,000；X3 年利益$30,000
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：AC之減損提列。(白話會計-中會-金融資產)

X1年底信用風險無顯著增加

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115 上校軍轉公 會計 會計學(申論4)

四、 丙公司是一家生物科技公司，其主要營業項目包括健康食品、益菌種、生物技術服務等相關項目，公司於 X5 年 1 月1 日以$7,500,000 向外購入一款專利益生菌配方。該專利權的剩餘法定年限為 7 年，但公司估計效益年限僅為 5 年，專利權以直線法提列攤銷。然於 X7 年初國家衛生單位檢驗出，該種益生菌內含不利人體的有毒物質，丙公司被要求將此產品全面下架並禁止販售。
試作：
(一) 丙公司 X5 年 1 月 1 日取得該項專利權之分錄。(7 分)
(二) 丙公司 X5 年 12 月 31 日該項專利權之攤銷分錄。(8 分)
(三) 丙公司於 X7 年針對該專利配方，應認列費損金額為何？(10 分)

關鍵字：資產減損、專利權
解析：
這題在考無形資產之會計處理 (白話會計-初會4-無形資產)

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115 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗17)

17 甲公司 X1 年初以$50,000 取得耐用年限 5 年、殘值為$0 之設備，並採直線法提列折舊。X1 年底該設備有減損跡象，估計公允價值減出售成本為 $32,000，使用價值為$36,000。X2 年底時再次估計之公允價值減出售成本為$32,000，使用價值為$31,000。請問 X2 年認列之減損迴轉利益為何？
(A)$0 (B)$3,000 (C)$4,000 (D)$5,000
(選B)

關鍵字：資產減損
解析：
這題在考PP&E：資產減損之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

X1年底設備減損前帳面金額=

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115 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 乙公司在 X1 年 1 月 1 日以$500,000 購買一項機器設備，該項設備耐用年限估計為 8 年，殘值$10,000，直線法提列折舊。X1 年 12 月 31 日，乙公司評估此類型機器設備的使用方式對企業產生不利影響，依據國際會計準則第 36 號「資產減損」，具有減損跡象，可回收金額為$380,000。機器設備購買作為營運所需，使用至 X2 年 4 月 1 日，乙公司考量公司產品的生產數量需要增加，故而核准出售機器設備的計畫，並且符合國際財務報導準則第 5 號「待出售非流動資產及停業單位」的一般條件及商業慣例，亦即機器設備的目前狀態可供立即出售，且出售為高度很有可能，此機器設備分類為待出售非流動資產，當日，公允價值減出售成本為$330,000。X2 年 6 月 30 日，產業環境的營運狀況，有利於企業經營，導致待出售非流動資產的公允價值減出售成本已上升至$370,000。X2 年 12 月 31 日，乙 公司因應市場狀況及經營策略變動，取消出售計畫，決定繼續使用機器設備，該日機器設備的可回收金額為$300,000。
請計算下列問題的金額(註:列出算式及計算過程)。(25 分)
(一) X1 年 12 月 31 日「機器設備」帳面金額。
(二) X2 年 4 月 1 日「待出售非流動資產」帳面金額。
(三) X2 年 6 月 30 日「待出售非流動資產」帳面金額。
(四) X2 年 12 月 31 日「機器設備」帳面金額。
(五) 乙公司於 X3 年初重新評估，機器設備耐用年限為 4 年，估計殘值為$5,000，並以年數合計法提列折舊，X3 年度機器設備的折舊費用。

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)、待出售非流動資產
解析：
這題在考PP&E：資產減損與待出售非流動資產之會計處理(白話會計-中會-PP&E)

(一)
機器設備成本=500,000，X1年度折舊費用=(500,000-10,000)/8=61,250

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗15)

15 不動產、廠房及設備的可回收金額為：
(A) 公允價值減處分成本及使用價值兩者較高者
(B) 公允價值減處分成本及使用價值兩者較低者
(C) 淨變現價值及使用價值兩者較高者
(D) 淨變現價值及使用價值兩者較低者
(選A)

關鍵字：可回收金額、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損觀念之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

不動產、廠房及設備的可回收金額 =

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114 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗12)

12 有關資產減損的敘述，下列何者錯誤？
(A) 資產提列減損損失後，在有證據顯示資產以前年度認列之減損損失已不存在，已可迴轉全部已提列之減損損失
(B) 當資產帳面金額大於可回收金額時，需提列資產減損損失
(C) 資產減損會計處理除適用於不動產、廠房及設備外，也適用於無形資產
(D) 當企業淨值大於股價時，需進行資產減損測試
(選A)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)、無形資產
解析：
這題在考PP&E：資產減損之觀念應用。(白話會計-初會4-PP&E)

(A)錯誤。資產提列減損損失後，

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗23)

23 甲公司 X5 年初以成本$820,000 購入一部汽車，耐用年限 5 年，殘值$70,000，以直線法提列折舊，後續衡量採重估價模式。該汽車 X7 年底進行重估價時公允價值為$500,000，新估計之殘值為$20,000，剩餘耐用年限修改為 4 年，並改以年數合計法提列折舊，甲公司之會計政策係將重估增值於使用資產時逐步轉出。X9 年底此設備有減損跡象，估計使用價值為$119,000，公允價值減處分成本為$124,000，試問 X9 年底減損損失金額為多少？
(A)$0 (B)$1,000 (C)$6,000 (D)$40,000
(選B)

關鍵字：重估價模式、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式下資產減損之會計處理。(白話會計-中會-PP&E)

X7年底重估前：汽車成本=820,000、累折=

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗16)

16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000(含交易成本)買入信用評等為投資等級之乙公司 10 年期公司債，面額$2,000，票面利率 4%，每年付息 1 次。甲公司對該債券將採取收取利息本金及出售的管理經營模式，買入當時甲公司對該債券之 12 個月預期信用損失估計金額為$150，存續期間預期信用損失估計金額為$200。X2 年底，該公司債公允價值為$1,900，但其信用風險已顯著增加，甲公司對該公司債之 12 個月預期信用損失估計金額為$260，存續期間預期信用損失估計金額為$420。試問甲公司 X2 年綜合損益表之「其他綜合損益」項目金額為多少？
(A)貸餘$10 (B)貸餘$120 (C)貸餘$170 (D)貸餘$320
(選C)

關鍵字：金融資產減損、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R之減損會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

純債券+對該債券將採取收取利息本金及出售的管理經營模式

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗9)

9 X1年初，公司以$927,928(約為面額之93%)購入面額$1,000,000，5 年期，票面利率 3%之公司債，其有效利率為 5%。該投資按攤銷後成本衡量。X1 年底，該公司債之公允價值為$950,000。X2 年初，因發行公司發生嚴重財務困難，公司評估該公司債投資已發生信用減損，預期未來僅能收回本金$800,000，且原訂 X2 年底及 X3 年底之利息各$30,000 僅能收回一半。X2 年底實際收到現金利息$15,000。假設折現率仍為 5%，X2 年初減損後的公司債帳面價值為$777,451。根據上述資訊，請問 X2 年底此債權投資之帳面金額為何？(四捨五入至整數)
(A)$786,639 (B)$801,324 (C)$816,000 (D)$830,584
(選B)

關鍵字：金融資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考金融資產：AC 之減損會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X1年底AC之帳面金額 =

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114 普考 記帳士 會計學概要(測驗11)

11 甲公司於 X1 年初購入機器一部，價款$720,000，另支付運費$45,000、安裝費$15,000、與試車費 $20,000。該機器依直線法提列折舊，估計可使用 10 年，殘值為 0。X4 年底該機器價值有減損跡象，估計若繼續使用至 X10 年底，未來淨現金流入的現值為$450,000，若立即出售的公允價值減出售成本為$420,000，原始估計的殘值與耐用年限(至 X10 年底)則不變。該公司於 X6 年底再度評估，發現該機器價值可回收金額為$380,000。試問 X6 年甲公司應記錄的回升利益為：
(A)$100,000 (B)$80,000 (C)$40,000 (D)$20,000
(選D)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損及迴轉之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

機器設備成本=

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗7)

7 甲公司於 X1 年初以$680,000 購入設備，估計使用年限為 5 年，殘值$30,000，採直線法提列折舊，後續衡量採成本模式。X3 年底因市場發生大幅變化，甲公司預估該設備生產產品之銷貨收入將大幅下降。X3 年底，甲公司評估該設備之使用價值為$250,000，而若將該設備出售，其公允價值為$260,000，處分成本為$40,000。甲公司在 X3 年應認列多少減損損失？
(A)$30,000 (B)$40,000 (C)$52,000 (D)$70,000
(選B)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：資產減損之計算。(白話會計-初會4-PP&E)

X3年底減損前”設備”帳面金額=

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114 高考會計師 中級會計學(測驗13)

13 甲公司於 X3 年底以$1,000,000(含交易成本)買入乙公司三年期之無追索權公司債，面額 $1,000,000、票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。有關該公司債預期信用損失估計金額如下：

	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X3 年底	$ 23,000	$ 75,000
X4 年底	78,000	150,000
X5 年底	450,000	450,000

X4 年底，該債券信用風險已顯著增加，且 X5 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於 X6 年底收到 X6 年的利息及本金共$620,000，其餘款項無法收回，則應認列之損失迴轉金額是多少？
(A)$42,500 (B)$27,500 (C)$20,000 (D)$0
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損損失、金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：AC之預期信用減損。(白話會計-中會3-金融資產)

X3年底信用風險仍未顯著增加，應提列備抵損失=

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114 高考會計師 中級會計學(測驗10)

10 甲公司所擁有之機器設備於 X1 年 12 月 31 日有減損跡象，其相關資料如下：機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊，成本$1,000,000，累計折舊$100,000，可回收金額 $630,000。甲公司預定繼續使用該機器設備，未更改此機器設備之殘值及耐用年限。於 X3 年 12 月 31 日，甲公司使用該機器設備之方式發生重大變動。經評估，該機器設備之公允價值減處分成本為$762,000，使用價值為$720,000。甲公司於 X3 年年底應認列之減損迴轉利益之金額為何？
(A)$210,000 (B)$230,000 (C)$180,000 (D)$20,000
(選A)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之提列與迴轉。(白話會計-初會4-PP&E)

機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗7)

7 甲公司在 X1 年 1 月 1 日以$600,000 購入設備，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年底評估有減損跡象，該設備使用價值為$420,000，而公允價值減處分成本則為 $400,000。X4 年底該設備有減損迴轉跡象，經評估可回收金額為$380,000。甲公司 X4 年應認列減損迴轉利益為多少？
(A)$20,000 (B)$45,000 (C)$60,000 (D)$65,000
(選B)

關鍵字：減損迴轉利益、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

X2年底減損前設備帳面金額 =

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114 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(測驗13)

13 乙公司於 X6 年 7 月初以$2,000,000 購入一台機器，估計耐用年限 5 年，殘值$100,000，使用直線法提列折舊。X7 年底由於經營環境改變使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損。乙公司於 X7 年底作減損測試，估計該機器之使用價值為$1,300,000，淨公允價值為$1,280,000，估計耐用年限不變。乙公司 X7 年應認列之減損損失為何？
(A)$100,000 (B)$120,000 (C)$130,000 (D)$150,000
(選C)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房與設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：資產減損之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

做減損測試前要先把測試時的資產帳面金額算出來作比較。

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