114 高考會計師 中級會計學(測驗13)

13 甲公司於 X3 年底以$1,000,000(含交易成本)買入乙公司三年期之無追索權公司債，面額 $1,000,000、票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。有關該公司債預期信用損失估計金額如下：

	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X3 年底	$ 23,000	$ 75,000
X4 年底	78,000	150,000
X5 年底	450,000	450,000

X4 年底，該債券信用風險已顯著增加，且 X5 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於 X6 年底收到 X6 年的利息及本金共$620,000，其餘款項無法收回，則應認列之損失迴轉金額是多少？
(A)$42,500 (B)$27,500 (C)$20,000 (D)$0
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損損失、金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：AC之預期信用減損。(白話會計-中會3-金融資產)

X3年底信用風險仍未顯著增加，應提列備抵損失=

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114 高考會計師 中級會計學(測驗10)

10 甲公司所擁有之機器設備於 X1 年 12 月 31 日有減損跡象，其相關資料如下：機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊，成本$1,000,000，累計折舊$100,000，可回收金額 $630,000。甲公司預定繼續使用該機器設備，未更改此機器設備之殘值及耐用年限。於 X3 年 12 月 31 日，甲公司使用該機器設備之方式發生重大變動。經評估，該機器設備之公允價值減處分成本為$762,000，使用價值為$720,000。甲公司於 X3 年年底應認列之減損迴轉利益之金額為何？
(A)$210,000 (B)$230,000 (C)$180,000 (D)$20,000
(選A)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之提列與迴轉。(白話會計-初會4-PP&E)

機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗7)

7 甲公司在 X1 年 1 月 1 日以$600,000 購入設備，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。X2 年底評估有減損跡象，該設備使用價值為$420,000，而公允價值減處分成本則為 $400,000。X4 年底該設備有減損迴轉跡象，經評估可回收金額為$380,000。甲公司 X4 年應認列減損迴轉利益為多少？
(A)$20,000 (B)$45,000 (C)$60,000 (D)$65,000
(選B)

關鍵字：減損迴轉利益、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

X2年底減損前設備帳面金額 =

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114 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(測驗13)

13 乙公司於 X6 年 7 月初以$2,000,000 購入一台機器，估計耐用年限 5 年，殘值$100,000，使用直線法提列折舊。X7 年底由於經營環境改變使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損。乙公司於 X7 年底作減損測試，估計該機器之使用價值為$1,300,000，淨公允價值為$1,280,000，估計耐用年限不變。乙公司 X7 年應認列之減損損失為何？
(A)$100,000 (B)$120,000 (C)$130,000 (D)$150,000
(選C)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房與設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：資產減損之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

做減損測試前要先把測試時的資產帳面金額算出來作比較。

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114 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 4 月 1 日以$470,000 現金購入機器設備，另支付安裝及測試費用$30,000。該機器之估計耐用年限為 10 年，估計殘值為$50,000，採直線法計提折舊。
試作：
(一) 記錄 X1 年 4 月 1 日取得此一機器設備之分錄。(5 分)
(二) X1 年 12 月 31 日此一機器設備該年度之折舊分錄。(5 分)
(三) 若 X4 年底作減損測試，估計該資產未來現金流入總額為$400,000，公允價值減出售成本為$300,000，使用價值為$280,000，則 X4 年底甲公司應認列之減損損失金額為何？(5 分)

關鍵字：折舊、直線法、不動產、廠房與設備(PP&E)、減損
解析：
這題在考PP&E：原始認列、提列折舊及資產減損之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

(一) 取得此一機器設備之分錄

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗3)

3 X1 年年底，甲公司以$1,500,000 取得乙公司之全部股權。乙公司有 A、B、C 與 D 四個現金產生單位，X1 年底各現金產生單位淨資產之公允價值分別為 $300,000、200,000、200,000、300,000，商譽可以各現金產生單位於收購時之公允價值作合理且一致之分攤。X4 年底，因有減損跡象而作減損測試，此時 A、B、C、D 不含商譽之帳面金額分別為$250,000、150,000、140,000、280,000，淨公允價值分別為$255,000、115,000、150,000、270,000，使用價值分別為$260,000、120,000、130,000、260,000。有關甲公司 X4 年底認列減損之分錄，下列敘述何者正確？
(A)借記減損損失$500,000                                (B)貸記商譽$500,000
(C)貸記累計減損-A 單位下各資產$10,000     (D)貸記累計減損-B 單位下各資產$30,000
(選D)

關鍵字：現金產生單位減損、商譽、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位減損及減損迴轉之會計處理
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

先計算取得時商譽=

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(申論1-1)

一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$50,000,000 購入建築物一棟供辦公使用，採成本模式，預估耐用年限 25 年，殘值為$2,000,000，採直線法提列折舊。自 X1年初購入後，直至 X3 年底，此 3 年間每年底公允價值均增加 $1,000,000。
於 X4 年底因為政府規劃在附近興建殯葬專區，因此該建築物公允價值大幅下跌至$23,000,000。經附近里民的多年陳情與抗爭後，政府於 X6 年底宣布取消當地之殯葬專區計畫，因此當日該建築物公允價值上升至 $45,000,000。
X7 年初因該建築物使用方式改變，公司決定改採倍數餘額遞減法(DDB) 提列折舊，此時預估剩餘耐用年限為 16 年，估計殘值為$1,000,000。
試作：
(一) 甲公司對該建築物於 X4 年底、X6 年底及 X8 年底應有之折舊及減損分錄。(請忽略使用價值與處分成本)(15 分)
(二) 假設甲公司於購入時將該建築物分類為採公允價值衡量之投資性不動產，請問該公司 X4 年度之損益較分類為自用不動產時，將增加或減少若干元？(5 分)

(一)
關鍵字：資產減損、會計估計變動、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：折舊與資產減損。(白話會計-初會4-PP&E)

X1~X4每年折舊 = (50,000,000-2,000,000)/25= 1,920,000

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114 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗16)

16 甲公司於 X3 年 1 月 1 日購入機器一部，成本$540,000，耐用年限 6 年， 殘值$30,000，採直線法提列折舊，以成本模式衡量。X5 年底因產業技術進步對該機器產生不利影響，經減損測試，估計該機器未來淨現金流入現值為$160,000，公允價值$170,000，處分成本$3,000，則 X5 年底甲公司應認列之減損損失金額為何？
(A)$0 (B)$118,000 (C)$125,000 (D)$203,000
(選B)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房與設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：資產減損之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

做減損測試前要先把測試時的資產帳面金額算出來作比較。

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114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗18)

18 甲公司於 X5 年初以$819,000 購入機器，估計耐用年限 6 年，殘值$31,500，採年數合計法提列折舊，後續衡量採成本模式。X7 年底該機器出現減損跡象，估計該機器未來現金流量現值為$225,000，公允價值為$240,000，處分成本為$3,000，X7 年底該機器應認列之減損損失金額為何？
(A)$31,500 (B)$19,500 (C)$9,000 (D)$0
(選B)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

X5年折舊 =

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114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、 甲公司於 X3 年 1 月 1 日購入一部機器，成本$8,000,000，估計耐用年限 8 年，殘值$400,000，採直線法提列折舊。甲公司對該機器之後續衡量採重估價模式，並採消除累積折舊法，另重估增值係於資產使用期間配合折舊金額轉入保留盈餘。
X5 年 12 月 31 日甲公司辦理資產重估價，該機器公允價值為$5,800,000，耐用年限與殘值不變。X6 年 12 月 31 日因該機器使用方式有重大變動，經評估該機器可回收金額為$3,880,000。X7 年底，市場發生對甲公司有利之重大變化，評估該機器可回收金額為$3,720,000。甲公司每三年辦理重估價一次，故 X6 年底及 X7 年底均未辦理重估價。
試作：
(一) X5 年 12 月 31 日資產重估之分錄。(5 分)
(二) X6 年度有關該機器之必要分錄。(11 分)
(三) X7 年度有關該機器之必要分錄。(9 分)

關鍵字：消除累積折舊法、資產重估、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式與減損應用(白話會計-中會2-PP&E)

X5/12/31機器設備折舊後帳面金額：

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗17)

17 甲公司於 X1 年 5 月 1 日購入機器一部，成本$1,000,000，估計耐用年限 10 年，殘值$100,000，採直線法提列折舊。X4 年底作減損測試，估計該機器未來現金流入總額為$800,000，公允價值減出售成本為 $600,000，使用價值為$540,000，則X4 年底甲公司應認列減損損失金額為何？
(A)$0 (B)$40,000 (C)$70,000 (D)$130,000
(選C)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房與設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：資產減損之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

做減損測試前要先

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗13)

13 甲公司於 X2 年初購買設備一部，成本$500,000，耐用年限 10 年，估計無殘值。甲公司以直線法提列折舊。該設備於X2 年底有減損跡象，甲公司估計該設備之相關資訊如下：

使用價值	$400,000
公允價值減處分成本	380,000
估計殘值	0

該設備之估計耐用年限不變(剩餘耐用年限 9 年)，試計算 X2 年底甲公司應認列之減損損失與 X3 年度之折舊費用(假設該設備未曾辦理重估價)：
(A) X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$42,222
(B) X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$0
(C) X2 年減損損失$50,000，X3 年折舊費用$44,444
(D) X2 年減損損失$0，X3 年折舊費用$50,000
(選C)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房與設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房與設備：資產減損之應用。(白話會計-初會4-PP&E)

X2年度折舊=

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113 普考 記帳士 會計學概要(測驗18)

18 乙公司 X4 年度銷貨總額為$2,000,000。乙公司 X4 年 12 月 31 日調整前應收帳款餘額為$500,000，備抵呆帳貸餘$28,000。X4 年 12 月 31 日應收帳款的帳齡分析如下：

帳齡		金額		可能收回機率
15天以內		$230,000		0.95
16～30天		85,000		0.92
31～45天		75,000		0.88
46～60天		65,000		0.75
61～90天		30,000		0.52
超過90天		15,000		0.00

乙公司若使用帳齡分析法提列呆帳，X4 年 12 月 31 日，應收帳款淨額為何？
(A)$427,050 (B)$442,050 (C)$470,050 (D)$500,000
(選A)

關鍵字：備低損失(備抵呆帳)、應收帳款
解析：
這題在考應收款項：應收帳款之減損觀念應用。(白話會計-初會3-應收款項)

題目問的是應收帳款淨額=估計可回收金額 (=應收帳款總額-備抵損失)，
直接用下表求算估計可回收金額即可：

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113 普考 記帳士 會計學概要(測驗15)

15 乙公司於 X6 年 7 月初以$300,000 購入一台機器，估計耐用年限 5 年，殘值$20,000，使用直線法提列折舊。X7 年底由於經營環境改變使得該機器之價值有重大跡象顯示已經發生減損。乙公司於 X7 年底作減損測試，估計該機器之使用價值為$170,000，淨公允價值為$185,000，估計耐用年限不變。乙公司 X7 年應認列之減損損失為？
(A)$25,000 (B)$31,000 (C)$40,000 (D)$46,000
(選B)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備 (PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：資產減損。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

做減損測試前要先把測試時的資產帳面值算出來作比較。

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113 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論3)

三、 丙公司旗下有 A、B、C 三個現金產生單位，於 X6 年底發現 B 現金產生單位有減損跡象，遂作減損測試，B 現金產生單位共包含一批存貨、一台設備(折舊採直線法，剩餘耐用年限 8 年，無殘值)及一項專利權(攤銷採年數合計法，剩餘耐用年限 4 年，無殘值)，其帳面金額分別為$200,000、$500,000 及$300,000，其中已知設備之公允價值為$420,000，使用價值為$450,000，處分成本為$15,000，其他資產之公允價值及使用價值無法評估，另丙公司 X6 年 12 月 31 日帳上尚有無法以合理一致之基礎分攤至各現金產生單位之商譽$100,000。 X6 年底其他相關資訊如下，且下表各現金產生單位之處分成本均為$50,000：

現金產生單位	A	B	C
帳面價值	$800,000	$1,000,000	$600,000
公允價值	900,000	930,000	500,000
使用價值	830,000	900,000	620,000

丙公司於 X8 年底發現減損跡象已不存在，存貨於 X8 年底帳面價值為$140,000，假設 X6 年底減損後，其耐用年限及折舊攤銷政策不變，亦無殘值。X8 年底其他相關資訊如下，且下表各現金產生單位之處分成本均為$50,000：

現金產生單位	A	B	C
帳面價值	$750,000	？	$550,000
公允價值	850,000	660,000	450,000
使用價值	780,000	600,000	570,000

試作：(3 題，共 15 分)
(一) X6 年 12 月 31 日認列減損損失之調整分錄。(3 分)
(二) 8 年 12 月 31 日認列減損損失(迴轉)之調整分錄。(3 分)
(三) 若丙公司 X6 年度帳上無商譽，另於 X6 年底帳列一共用資產(研發中心)帳面金額$300,000，其剩餘耐用年限 6 年，供 A、B、C 現金產生單位使用，並重新評估各現金產生單位之減損跡象。其使用研發中心之坪數作為分攤共用資產帳面金額之合理一致基礎。研發中心總坪數為 150 坪，A、B、C 現金產生單位分別使用 40 坪、90 坪及20 坪 ，試作丙公司 X6 年 A、B、C 三現金產生單位應分攤之減損損失(計算至整數位，以下四捨五入)。(9 分)

關鍵字：現金產生單位、資產減損、商譽、共用資產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：現金產生單位之減損應用(白話會計-中會2-PP&E)

重點1：

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113 原民特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗15)

15 台中公司於 X1 年 1 月 1 日購買一部機器成本$450,000，估計該機器耐用年限 5 年，無殘值，公司採用年數合計法提列折舊。該機器至 X2 年底有減損跡象，故於 X2 年底進行減損測試，發現該機器在 X2 年 12 月 31 日機器之使用價值$100,000，淨公允價值為$110,000。請問 X2 年 12 月 31 日之相關會計資訊，下列敘述何者正確？
(A) X2 年 12 年 31 日該機器列報在資產負債表之帳面金額為$110,000
(B) X2 年 12 年 31 日該機器列報在資產負債表之帳面金額為$100,000
(C) X2 年 12 年 31 日該機器列報在資產負債表之帳面金額為$180,000
(D) X2 年 12 年 31 日該機器之累計減損金額為$80,000
(選A)

關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：折舊、資產減損之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

先算X2年底機器帳面金額，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗14)

14 甲公司於 X3 年初以$1,800,000 取得乙公司普通股股權 30%，當時乙公司普通股股東權益為 $5,400,000，投資成本與股權淨值之差異係因乙公司機器帳面金額低估所致，該機器剩餘耐用年限為 6 年，無殘值，採直線法折舊。乙公司 X3 年度淨損為$900,000，未發放股利，且甲公司有客觀證據顯示該投資可能發生減損，經評估乙公司 X3 年底整體之可回收金額為$4,800,000，則 X3 年度甲公司應認列投資減損金額為何？
(A)$30,000 (B)$60,000 (C)$180,000 (D)$300,000
(選B)

關鍵字：投資成本與股權淨值差額、採用權益法之投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資的減損。(白話會計-中會3-金融資產)

X3年初投資成本=1,800,000、

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗8)

8 承上題，若甲公司於 X3 年底收到 X3 年的利息及本金共$900,000，其餘款項無法收回，則應認列之利息收入及預期信用減損損益各為若干？
(A)$25,200、$34,800 利益 (B)$30,000、$30,000 損失
(C)$25,200、$60,000 利益 (D)$30,000、$60,000 損失
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產的減損(白話會計-中會3-金融資產)

X2年底進入階段三後，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗7)

7 甲公司於 X0 年底以$1,000,000(含交易成本)買入丁公司 3 年期公司債，分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，面額$1,000,000、票面利率 3%，每年 12 月 31 日付息一次，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X0/12/31	$5,000	$12,000
X1/12/31	$26,000	$50,000
X2/12/31	$160,000	$160,000

若 X1 年底，該債券的信用風險已顯著增加，且 X2 年底該債券已自活絡市場中消失，達信用減損的地步，則甲公司於X0、X1、X2 年應認列之減損損失金額為何？
(A)$0、$50,000、$110,000 (B)$5,000、$45,000、$110,000
(C)$12,000、$50,000、$160,000 (D)$5,000、$21,000、$134,000
(選B)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產的減損(白話會計-中會3-金融資產)

X0年底為階段一，應提列備抵損失=

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗4)

4 X3 年底甲公司某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位包含一座廠房、一項設備及一棟建築物，帳面金額分別為$800,000、$200,000 及$800,000，除已知建築物之公允價值為 $770,000，處分成本為$30,000 外，甲公司無法評估其他兩項資產之使用價值或公允價值。若該現金產生單位之可回收金額為$1,620,000，則下列敘述何者錯誤？
(A)建築物應分攤減損損失$60,000 (B)設備分攤減損後之帳面金額為$180,000
(C)廠房應認列減損損失$96,000 (D)該現金產生單位共計減損$180,000
(選B)

關鍵字：現金產生單位、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：現金產生單位之減損。(白話會計-中會2-PP&E)

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