114 司法、調查人員三等 司法檢事財經 中級會計學(申論5)

五、 請說明下表之各項資產，所應適用之會計準則應為「IAS2 存貨」、「IAS16 不動產、廠房及設備」或「IAS41 農業」。並請說明各資產於期末應有之評價基礎係為「成本模式」、「淨公允價值」或「成本與淨變現價值孰低」。(15 分)

資  產	適用之準則公報	期末評價基礎
由收成之芒果加工後之芒果乾
農場之蘋果樹
剛由乳牛擠下之牛奶
動物園觀賞用之長頸鹿
遠洋漁船捕獲之鮪魚

關鍵字：生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)、生物資產、農產品、農業
解析：
這題在考農業：生物資產、農產品之會計處理概念。(白話會計-初會3-農業)

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗19)

19 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日以$500,000 購買蘋果樹苗進行栽種，預期 20X5 年 1 月 1 日開始結出果實，收成期間估計為50 年，每年正常收成，殘值估計為零。20X1 年及後續年度的薪資及肥料等直接支出，每年為$80,000，自 20X5 年起，採收蘋果的支出，每年為$100,000。蘋果為農產品，市場報價為$250,000，運費及出售成本約為$5,000。試問：20X5 年 12 月31 日應認列「折舊費用」金額？
(A)$0 (B)$9,259 (C)$16,400 (D)$196,400
(選C)

關鍵字：生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：生產性植物之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)

蘋果樹係生產性植物，依公報規定應適用不動產、廠房及設備之規範來處理。

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114 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(測驗2)

2 下列何者並非國際會計準則第 41 號「農業」所列舉之農產品？
(A)牛奶 (B)已收成之甘蔗 (C)已收成之棉花 (D)葡萄樹
(選D)

關鍵字：農業、農產品、生物資產
解析：
這題在考農業：農產品之定義。(白話會計-初會3-農業)

國際會計準則第 41 號「農業」適用於生物資產及收成點之農產品。

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗10)

10 甲休閒農場 X1 年底於市場以每頭$40,000 之價格購入乳牛 10 頭，並另支付運費$7,000 將該批乳牛由市場運回農場，準備飼養以生產牛乳。甲農場估計若同日立即處分該批乳牛，除需支付運費 $7,000 將其運回市場外，並需另支付經銷商佣金y 元。X1 年底當期原始認列生物資產之損失為$16,000，試問 y 為何？
(A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)$4,000
(選C)

關鍵字：農業、生物資產
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

X1/12/31

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114 高職升四技－統測 會計學(選擇22)

22. 丁公司本年初購入一批公開市場報價 $ 10,000的小雞準備飼養以供未來出售雞肉之用，並支付相關運費及佣金共 $ 1,700，公司估計若立即將該批小雞運往巿場出售，需付運費 $ 500、交易規費 $ 300及經銷商的佣金 $ 200。本年度支付飼養費用共 $ 4,300，年底時該批小雞公允價值減出售成本的金額為 $ 20,000，若該公司的會計處理以公允價值模式衡量，飼養支出以飼養費用入帳，則下列敘述何者正確？
(A) 購買時之公允價值為 $ 10,000
(B) 計算購買時入帳金額的相關出售成本為 $ 1,000
(C) 當年度與該批小雞有關的損益合計為損失 $ 1,700
(D) 與該批小雞有關的生物資產當期公允價值減出售成本之變動之利益為 $ 11,000
D

初會3-農業、生物性資產

114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗20)

20 甲牧場於 X5 年底買入 500 頭肉牛，每頭價格為$18,000，另支付運輸費用 $80,000 及其他交易成本$20,000，估計將牛隻立即於市場出售，應支付運輸費用$84,000 及出售成本$30,000。試問購入 500 頭肉牛對 X5 年稅前淨利之影響為何？
(A)無影響 (B)減少$50,000 (C)減少$114,000 (D)減少$214,000
(選D)

關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

購入肉牛準備未來屠宰出售

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗40)

40 下列何者應列於資產負債表的不動產、廠房及設備項下？
(A)融資租賃出租的影印機              (B)投資性不動產
(C)牧場所飼養生產牛奶的乳牛      (D)果園中的葡萄樹
(選D)

關鍵字：生物資產、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：資產辨識。(白話會計-初會4-PP&E)

(A)融資租賃出租的影印機：融資性賃在中會課程會有完整介紹。在初會程度，

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗21)

21 下列何者適用國際會計準則第 41 號「農業」？
(A)收成點之農業產品                   (B)與農業有關之土地
(C)與農業有關之生產性植物       (D)與農業有關之無形資產
(選A)

關鍵字：農業、生物資產
解析：
這題在考農業：生物性資產之定義。(白話會計-初會3-農業)

(A) 收成點之農業產品：適用國際會計準則第 41 號「農業」

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113 地方/離島特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗14)

14 下列有關國際會計準則第 41 號「農業」之敘述何者錯誤？
(A) 適用於生物資產及收成點之農產品
(B) 適用於與以公允價值減出售成本衡量之生物資產有關之政府補助
(C) 適用於與農業活動有關之土地
(D) 生物資產係指具生命之動物或植物，農產品係指企業生物資產之收成品
(選C)

關鍵字：農業、生物資產
解析：
這題在考農業：生物性資產之定義。(白話會計-初會3-農業)

選項C錯誤，與農業有關之土地應適用

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113 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗18)

18 甲畜牧公司於 X1 年購入幼雞 1,000 隻，準備未來屠宰出售，每隻幼雞之公允價值減出售成本為$250。X1 年投入飼料成本$80,000，人事成本$63,000。年底若要將幼雞全數售出，每隻幼雞可賣得$400，相關運費$1,700。試計算 X1 年財務狀況表中應表達之生物資產金額：
(A)$400,000 (B)$398,300 (C)$ 393,000 (D)$250,000
(選B)

關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

購入幼雞準備未來屠宰出售

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗3)

3 甲牧場 X2 年 1 月 1 日以$240,000 購入 4 隻綿羊以生產羊毛。X2 年間飼養綿羊之成本包含飼料$60,000，專屬飼養人員薪資$200,000。若綿羊 X2 年 12 月 31 日之公允價值為$260,000， 出售成本為$8,000，則甲牧場 X2 年底資產負債表中綿羊之列示金額為何？
(A)$252,000 (B)$260,000 (C)$300,000 (D)$500,000
(選A)

關鍵字：生產性生物資產
解析：
這題在考農業：生物資產之衡量。(白話會計-初會3-農業)

綿羊係用以生產羊毛

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113 原民特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗16)

16 甲公司 X3 年 9 月 1 日購買 1,000 隻小雞，購入該批小雞主要是飼養長大後以肉雞出售，該生物資產採用公允價值模式衡量，每隻雞的價格為$100，購買時另支付其他交易成本$5,000。公司估計如果將該批小雞立即出售，應支付出售成本$2,000。X3 年底估計該批成長中小雞的公允價值減出售成本為$120,000。試問 X3 年底該生物資產之相關會計處理，下列敘述何者正確？
(A) 貸記：公允價值減出售成本之變動損益$22,500
(B) 貸記：公允價值減出售成本之變動損益$22,000
(C) 貸記：公允價值減出售成本之變動損益$20,000
(D) 貸記：公允價值減出售成本之變動損益$13,000
(選B)

關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

本題已明確說該生物資產採用公允價值模式衡量：

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗5)

5 甲農場於 X3 年 1 月 1 日購買 70 隻豬隻，準備未來屠宰出售。每隻豬隻價格為$35,000，購買豬隻之運費及交易規費分別為$16,000 及$4,000，若當日馬上將豬隻出售，其運費及交易規費亦同。X3 年間甲農場投入飼料成本$273,000，人事成本$97,000。於 X3 年底，豬隻當中有 2 隻死亡，其餘豬隻若立即出售，每隻可賣得$45,000，共須支出運費及交易規費$28,000。X3 年 12 月 31 日，甲農場屠宰其中 20 隻豬隻出售，豬肉之公允價值減出售成本為$900,000，最終全數以現金$924,000 售出。試問甲農場 X3 年度之相關損益為：(不考慮所得稅之影響)
(A)$224,235 (B)$244,235 (C)$1,092,000 (D)$1,116,000
(選A)

關鍵字：農業
解析：
這題在考農業：消耗性生物資產、農產品之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

70頭豬隻未來屠宰出售➡此為消耗性生物資產

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113 普通考試 會計 會計學概要(申論3)

三、 甲農場 X1 年以$50,000 買入小雞一批，並發生運費$2,000。若買入當下立即將其賣出，雖仍可依售價$50,000 賣出，但須再次支付運費$2,000，並支付出售成本$1,000。X1 年間甲公司飼料支出為$10,000，並將其認列為費用。X1 年底該批雞隻的淨公允價值為$65,000。
試問:(每小題 5 分，共 15 分)
(一)甲農場 X1 年買入小雞時之分錄。
(二)甲農場 X1 年底之分錄。
(三)甲農場 X1 年度該批雞隻對損益表產生之影響金額。

關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

甲農場買入之小雞並未明確說明用途，

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113 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論3-2)

三、 下列之交易事項皆為各自獨立，試分別回答其問題： (每小題 5 分，共 25 分)

(二) 乙公司於 X1 年初以$1,000,000 購買土地種植梨樹，且於 X1 年間因種植梨樹而支出$200,000，X1 年底產出公允價值為$300,000 的水梨。若乙公司將水梨運至市場出售尚需支付銷售成本$40,000，則乙公司於 X1 年資產負債表上應列示農產品之金額為何？

關鍵字：農產品
解析：
這題在考農業：農產品之會計處理 (白話會計-初會3-農業)

種植梨樹之支出$200,000應列為農業生產成本，

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113 高職升四技－統測 會計學(選擇21)

21. 開心農場以每隻交易價格 $ 100 購入 200 隻小鴨，另共支付運送至農場運費 $ 2,000，準備飼養至成鴨後於肉品市場出售。估計若立即將全部小鴨出售則應支付運費 $ 3,000及出售成本 $ 5,000。下列敘述何者正確？
(A) 消耗性生物資產 $ 10,000
(B) 消耗性生物資產 $ 13,000
(C) 原始認列生物資產及農產品之損失 $ 8,000
(D) 原始認列生物資產及農產品之損失 $ 10,000
D

初會3-農業、生物性資產

113 初等考試 會計 會計學大意(選擇22)

22 甲公司之生物資產衡量採成本模式，帳面金額$1,000,000，X1 年 12 月因寒流來襲造成損傷，其估計之公允價值為$800,000，處分成本為$50,000，則應認列之減損損失金額為何？
(A)$0 (B)$200,000 (C)$250,000 (D)$950,000
(選C)

關鍵字：生物資產、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

生物資產採用成本模式時，

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113 初等考試 會計 會計學大意(選擇21)

21 依據國際會計準則第 41 號「農業」，其所認列之收益與費損不包含下列何者？
(A)公允價值減出售成本之變動損益 (B)產出農產品之公允價值減出售成本
(C)農業生產成本 (D)其他綜合損益
(選D)

關鍵字：農業
解析：
這題在考農業：生物資產與農產品之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

採用公允價值模式時：

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112 地方特考五等 會計 會計學大意(選擇22)

22 有關生物資產之敘述，下列何者正確？
(A) 生產豬肉之肉豬為生產性生物資產
(B) 生物資產應採用成本模式後續衡量
(C) 生物資產無論採用何種模式後續衡量期末均需作資產減損測試
(D) 消耗性生物資產收成為農業產品後要除列消耗性生物資產
(選D)

關鍵字：生物資產、農產品、農業
解析：
這題在考農業：生物資產之定義及會計處理。(白話會計-初會3-農業)

(A) 錯誤。生產豬肉之肉豬為消耗性生物資產。

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112 地方特考五等 會計 會計學大意(選擇21)

21 乙牧場 X2 年以$660,000 購入乳牛一批，並另支付運費$4,000，以及其他交易成本$6,000。該牧場於當年底以$760,000 出售同批乳牛，支付運費$5,000 以及出售成本$5,500。試問該批乳牛對乙牧場 X2 年稅前淨利之影響為何？
(A)$0 (B)$74,500 (C)$79,500 (D)$85,000
(選C)

關鍵字：農業、生產性生物資產、生物性資產
解析：
這題在考農業：生物資產之原始認列及後續出售之會計處理。(白話會計-初會3-農業)

乙牧場購入乳牛，一般用途是生產牛奶，

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