113 司法、調查人員三等 檢事財經 中級會計學(申論4)

四、 丙公司去年銷售商品予丁公司，至 X1 年 12 月 31 日的應收帳款餘額為 $800,000，此時，丁公司的財務困難，丙公司同意丁公司進行債務整理。債務整理存在下列兩種獨立情況：

情況(1)：丙公司同意丁公司以發行普通股 40,000 股，每股面額$10，進行債務清償，當日，丁公司普通股每股公允價值為$15。X1 年 12 月 31 日，丙公司於上述應收帳款在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為 $80,000，對於其後清償債權而取得的丁公司普通股，將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。

情況(2)：丙公司同意丁公司以帳面金額$750,000，公允價值$700,000 的投資性不動產予以清償債務。X1 年 12 月 31 日，丙公司於上述應收帳款在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為$80,000。

試作：
分別依據情況(1)及情況(2)，進行丙公司及丁公司於 X1 年 12 月 31 日的債權及債務清償的必要分錄。(25 分)

關鍵字：以股償債、債務整理、債務協商
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)

情況(1)
丙公司(債權人)

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113 司法、調查人員三等 檢事財經 中級會計學(申論3)

三、 丙公司於 X1 年 9 月 1 日購買丁公司 30,000 股普通股票作為投資，當日每股市價為$30，手續費$1,283，原始認列時，丙公司將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。至 X1 年 12 月 31 日，丙公司仍持有丁公司股票30,000 股，該日的股票市價為每股$32。丙公司於 X2 年 6 月 1 日以每股$31 賣出丁公司股票 20,000 股，隨後，丁公司宣告 X2 年度的現金股利，每股股利$2，除息基準日為 X2 年 10 月 15 日，股利發放日為 X2 年 11 月 15 日，X2 年 12 月 31 日的丁公司股票市價為每股$28。
試作：
請分別作答丙公司的下列項目的金額或餘額：X1 年 9 月 1 日「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」餘額(請註記：借方或貸方)？X1 年 12 月 31 日「其他權益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」餘額(請註記：借方或貸方)？X2 年度「處分投資(損)益」金額？X2 年度「股利收入」金額？X2年12月31日「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整」餘額(請註記：借方或貸方)？(25 分)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資、FV/OCI-NR、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)
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113 司法、調查人員三等 檢事財經 中級會計學(申論2)

二、 乙公司 X1 年 1 月 1 日以$2,000,000 發行複合金融工具，此金融工具為三年期，票面利率 5%，面額$2,000,000 之轉換公司債，每年 12 月 31 日支付利息，乙公司另行支付轉換公司債的印刷以及承銷商佣金等直接成本$16,000。此外，發行日時，與上述公司債相同條件惟不可轉換的公司債，市場利率為 6%。公司債持有者的轉換權得於公司債到期前的任何時間進行轉換，轉換條件為公司債面額$1,000 轉換為普通股 10 股，每股面額$10。其後，公司債持有者於 X2 年1 月 1 日將面額$800,000 公司債轉換為普通股，當日每股股價為$25。
試作：
請分別作答乙公司的下列項目的金額或餘額：
X1 年 1 月 1 日「資本公積-認股權」餘額(請註記：借方或貸方)？X1 年度「利息費用」金額？X2 年 1 月 1 日「資本公積-普通股股票溢價」餘額(請註記：借方或貸方)？X2 年度「利息費用」金額？X2 年 12 月 31 日「應付公司債折價」餘額(請註記：借方或貸方)？
(註：
(1)複利現值因子：5%，3 期=0.863838；6%，3 期=0.839619； 7%，3 期=0.816298；普通年金現值因子：5%，3 期=2.723248； 6%，3 期=2.673012；7%，3 期=2.624316。(2)百分比請以四捨五入後的小數點兩位為表達及計算依據，例如：xx.xx%)(25 分)

關鍵字：插補法、可轉換公司債、發行成本、複合金融工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融負債：發行可轉換公司債之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

複合工具 = 權益工具 + 非權益工具

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113 司法、調查人員三等 檢事財經 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X0 年 6 月 1 日的董事會決議，員工獎酬辦法訂定如下：
獎酬辦法(1)：現金增資保留由員工認購。董事會於 X1 年 9 月 16 日決議辦理現金增資，保留供員工認購股數 30,000 股，每股面額$10，認購價格每股$25，甲公司已於該日告知員工得認購股數及價格，當日，甲公司依據選擇權定價模式估計認購新股權利的每單位公允價值為$6。此外，增資基準日 X1 年 11 月 25 日，員工繳款截止日 X1 年 11 月 15 日。其後，員工共計認購 25,000 股，惟甲公司於 X1 年 11 月 22 日宣告現金增資失敗，退回員工股款。
獎酬辦法(2)：庫藏股票轉讓員工。由於上述現金增資由員工認購的獎酬辦法，並未達到激勵員工的預期，因此，甲公司於 X2 年 2 月 1 日經董事會決議，以 60,000 股庫藏股票轉讓員工，轉讓價格每股$16，當日，甲公司依據選擇權定價模式估計轉讓員工認股權的每單位公允價值為 $1.05。甲公司已於 X2 年 2 月 1 日董事會決議之前，以每股$15 買回之庫藏股票，共計 100,000 股。此外，認股基準日為 X2 年 2 月 20 日，甲公司於 X2 年 3 月 31 日實際轉讓員工總股數為 55,000 股，收取股款時，繳納證券交易稅千分之三，員工未認購之庫藏股票，視同其放棄認股權 的行使。

試作：(註：若無分錄，請以「無分錄」作答)
(一) 請以獎酬辦法(1)進行下列日期的必要分錄：X1 年 9 月 16 日，X1 年11 月 15 日，X1 年 11 月 22 日以及 X1 年 11 月 25 日。(12 分)
(二) 請以獎酬辦法(2)進行下列日期的必要分錄：X2 年 2 月 1 日，X2 年 2 月20日以及X2年3月31日。(13分)

關鍵字：現金增資、庫藏股、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割計畫之會計處理。(白話會計-中會4-股份基礎給付)

(一)
公司現金增資時保留股數予員工優先認購，

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113 高考會計師 中級會計學(測驗25)

25 甲公司採定期盤存制，甲公司會計人員初步結算之 X2 年度期初存貨與期末存貨分別為 $250,000 及$750,000，X2 年度存貨週轉率為 7.3。但會計師於查核 X2 年度之會計紀錄時，發現甲公司帳務處理僅出現下列之錯誤：
① 甲公司會計人員於送出寄銷品至承銷商時就立即認列銷貨收入，且該批商品並未計入當期之期末存貨中。經查 X1 年度及 X2 年度所寄銷之存貨成本分別為$80,000 及$60,000，該等寄銷商品於 X2 年底承銷人均尚未銷售。
② 甲公司均於倉庫實際收到進貨商品時，始記錄進貨，經查 X1 年底與 X2 年底採 FOB 起運點交貨之在途進貨商品成本分別為$50,000 及$10,000。
試問甲公司 X2 年度正確之存貨週轉率為若干？(計算至小數點後四位)
(A) 5.6094 (B) 5.6875 (C) 5.7969 (D) 5.9833
(選A)

關鍵字：會計錯誤、存貨週轉率
解析：
這題在考財報分析：存貨週轉率之計算。(白話會計-初會4-財報分析)

先分析錯誤事項後，將財務數據更正為正確數字，才能計算出正確的財務比率。

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113 高考會計師 中級會計學(測驗24)

24 X5 年，甲公司展開火星殖民的業務，其會計人員面對一連串地球上未曾發生過的交易，無某一特定國際財務報導準則明確可適用於此交易。有關甲公司管理當局運用其判斷以訂定會計政策時，下列敘述何者錯誤？
(A) 會計政策必須對使用者經濟決策之需求具攸關性
(B) 管理當局優先參考國際財務報導準則對處理類似及相關議題之規定
(C) 管理當局優先參考財務報導之觀念架構中，對資產、負債、收益及費損之定義、認列條件及衡量觀念
(D) 在不與國際財務報導準則及財務報導之觀念架構相關規定衝突之範圍內，管理當局可以考量其他準則制定機構(須採用類似觀念架構制定會計準則)所發布之最新公報
(選C)

關鍵字：會計政策、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：會計政策之採用。(白話會計-中會1-觀念性架構)

(A)正確。會計政策必須對使用者經濟決策之需求具攸關性，

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113 高考會計師 中級會計學(測驗23)

23 乙公司採用曆年制，X2 年發現錯誤前之稅前淨利為$500,000，X2 年底發現下列錯誤：① X1 年初存貨低估$30,000 ②X2 年底收到 X3 年租金$120,000，列為 X2 年收入 ③X1 年底存貨低估$50,000 ④X2 年折舊費用少計$80,000 ⑤X2 年未作應付公司債溢價攤銷$25,000 ⑥X2年底支付 X3 年保險費$90,000，列為 X2 年費用。
乙公司 X2 年度更正後之稅前淨利為何？
(A)$625,000 (B)$575,000 (C)$415,000 (D)$365,000
(選D)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之影響分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

本題共有6項會計錯誤，分別分析如下：

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113 高考會計師 中級會計學(測驗22)

22 乙公司 X6 年和 X7 年有下列會計錯誤：X6 年期末存貨少計$4,000，折舊費用少計$7,000，X7 年期末存貨少計$5,000，折舊費用少計$5,500。若乙公司會計人員並未發現前述之錯誤，X7 年底，乙公司保留盈餘帳上金額為何？
(A)少計$3,500 (B)少計$7,000 (C)多計$3,500 (D)多計$7,500
(選D)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之影響分析。(白話會計-初會4-會計錯誤)

本題共有4項會計錯誤，分別分析如下：

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113 高考會計師 中級會計學(測驗21)

21 甲公司於 X5 年初設立一員工福利計畫，凡公司職工每服務滿 10 年即可帶薪休假一年，且員工在 X5 年前之服務年資亦可納入該休假計畫之服務年資。甲公司 X5 年之當期服務成本為 $3,000、前期服務成本$15,000、計畫負債利息成本$1,000、精算利益$800。甲公司 X5 年應認列多少福利費用於當期損益？
(A)$19,800 (B)$19,000 (C)$18,200 (D)$18,000
(邦尼認為本題應選C，惟考選部公布答案為B )

關鍵字：長期員工福利
解析：
這題在考員工福利：其他長期員工福利之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)

所謂其他長期員工福利，就是除了退休金計畫之其他長期福利。

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113 高考會計師 中級會計學(測驗20)

20 甲公司於 X1 年年初向乙公司承租展售空間，租期 5 年，甲公司之策略為於該地區長期設展售空間。甲公司於租滿 3 年時當日可選擇終止此租約，甲公司裝潢其承租之展售空間 6 個月期間免租金。於 5 年屆滿時，甲公司可選擇續租 3 年一次。該展售空間為甲公司在該地區唯一的展售空間。該地區另有在建中之商城可作為展售空間，預計將於 3 年半後落成，甲公司評估該商城地點更佳但相關條件未明致無法進一步評估，故無法合理確定將行使續租選擇權。甲公司於 X1 年年初判斷該租約之租賃期間為：
(A) 3 年 (B) 4 年 6 個月 (C) 5 年 (D) 8 年
(選C)

關鍵字：租賃期間、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：租賃期間之判斷。(白話會計-中會5-租賃)

簡單說，租賃期間就是估計的最可能的租用時間。

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113 高考會計師 中級會計學(測驗19)

19 甲公司自 X1 年 1 月 1 日起向乙公司承租廠房 20 年，每年 1 月 1 日支付租金$1,000,000。租期屆滿依約返還該廠房予乙公司。乙公司將整體租賃分類為直接融資租賃。達成租賃協議時，甲公司支付仲介公司$30,000，乙公司支付仲介公司$80,000。下列會計處理何者正確？
(A) 甲公司之租賃負債原始衡量包含$30,000 仲介費
(B) 乙公司於開始日$80,000 仲介費應計入租賃投資淨額
(C) 乙公司於開始日計算之租賃隱含利率不受$80,000 仲介費之影響
(D) 乙公司於支付$80,000 仲介費當期認列為費用
(選B)

關鍵字：原始直接成本、IFRS 16 租賃
解析：
這題在考租賃：原始直接成本之處理。(白話會計-中會5-租賃)

(A)錯誤。甲公司是承租人，採用融資租賃處理租約，

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113 高考會計師 中級會計學(測驗18)

18 丙公司簽定租賃契約，租期 10 年，丙公司可於租期屆滿前終止租約，但需支付罰款。丙公司預計於 8 年後終止租約，丙公司之會計人員正在判斷那些支出屬應計入租賃負債之租賃給付。下列項目何者不應計入租賃負債？
(A) 於簽約日，支付安排此一租賃之不動產代理人之佣金$100,000
(B) 依消費者物價指數之增加為基礎，每 2 年調整一次之變動租賃給付之未來調整數
(C) 終止租約之罰款$200,000
(D) 租約開始後，每年固定之租賃給付$300,000
(選A)

關鍵字：租賃負債、IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：租賃負債之認列。(白話會計-中會5-租賃)

租賃期間=8年 (預計真正租用的期間，而非法律租期)

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113 高考會計師 中級會計學(測驗17)

17 甲公司 X6 年初向乙銀行借款，每年底付息，借期 5 年，該借款之有效利率於甲公司與乙銀行均為 8%。甲公司於 X8 年初出現財務困難，支付協商相關手續費$50,000 予乙銀行協商後，乙銀行同意延長到期日並調降利率為 3%，協商日甲公司借款之市場利率為 9%。針對此債務協商，下列敘述何者錯誤？
(A) 不論債務合約修改是否具重大差異，甲公司 X8 年均會認列此債務協商之利益
(B) 不論債務合約修改是否具重大差異，乙銀行計算 X8 年利息收入之利率均應為 8%
(C) 若判斷債務合約修改具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 9%
(D) 若判斷債務合約修改不具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 8%
(選D)

關鍵字：債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務人財務困難而進行債務協商時，

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113 高考會計師 中級會計學(測驗16)

16 有關負債準備、或有負債及或有資產之敘述，下列何者正確？
(A) 負債準備包含或有負債，或有負債未包含負債準備
(B) 並不一定所有之或有負債都要揭露於財務報表
(C) 並不一定所有之負債準備都要認列於財務報表
(D) 符合一定條件之或有資產得認列於財務報表
(選B)

關鍵字：或有事項

解析
這題在考負債：或有事項之概念。(白話會計-初會4-負債)

(A) 錯誤。負債準備不包含或有負債，或有負債不包含負債準備。二者獨立。

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113 高考會計師 中級會計學(測驗15)

15 甲公司於X0年底以96的價格發行3年期，面額$100,000，每年底支付6%利息之公司債1,000 張，以對外籌措資金。發行日當時乙、丙兩家公司分別購入 500 張甲公司的債券，乙公司管理該債券投資係以收取債券本息與出售兼具為目的，而丙公司管理債券投資則以短期出售為目的。X1 年底，甲公司之債券公允價值上升至 98。X2 年中，乙、丙兩公司各以 99 價格將所持有的 500 張甲公司債券投資全數出售。假設不考慮購入與出售時的相關交易成本，有關乙、丙兩公司對其債券投資於 X1、X2 年度淨利之影響數，正確的是：
(A) X1 年乙公司小於丙公司，X2 年乙公司大於丙公司
(B) X1 年乙公司大於丙公司，X2 年乙公司小於丙公司
(C) X1 年乙公司大於丙公司，X2 年乙公司大於丙公司
(D) X1 年乙公司等於丙公司，X2 年乙公司等於丙公司
(選A)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R與FV/PL之比較。(白話會計-初會4-金融資產)

乙公司管理該債券投資係以收取債券本息與出售兼具為目的➡帳列FV/OCI-R

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113 高考會計師 中級會計學(測驗14)

14 甲公司於 X1 年 12 月 1 日與客戶簽訂不可取消之銷貨合約，該批商品之價格為$35,000，成本為$25,000。合約內容為客戶應於 X1 年 12 月 20 日繳付全部貨款，甲公司則需於 X2 年 1 月 31 日交付商品。然客戶延至 X2 年 1 月 15 日始交付貨款，而甲公司仍於 X2 年 1 月 31 日交付商品給客戶。甲公司 X1 年 12 月 20 日分錄對財務報表之影響為何？
(A)收入增加$35,000 (B)負債增加$35,000 (C)資產增加$10,000 (D)無需作任何分錄
(選B)

關鍵字：不可取消之銷貨合約、合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：不可取消銷貨合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

X1/12/20

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113 高考會計師 中級會計學(測驗13)

13 甲公司 X1 年 1 月 1 日以$30,000 並另加手續費$300 購買丙公司股票 2,000 股。甲公司持有該股票投資之目的為丙公司是甲公司產品的亞太區域經銷商，合約要求須有最低的股權投資。 甲公司將對丙公司的投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量。X1 年 11 月 30 日丙公司宣告並發放普通股現金股利$1,000。X1 年 12 月 31 日丙公司普通股每股市價為$18。假設甲公司不包含丙公司股票投資之本期淨利是$120,000，則有關甲公司 X1 年綜合損益表，下列敘述何者正確？
(A)本期其他綜合損益為$6,000          (B)本期其他綜合損益為$6,700
(C)本期綜合損益總額為$126,700      (D)本期淨利為$126,700
(選C)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X1/1/1
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113 高考會計師 中級會計學(測驗12)

12 下列那一項不是造成確定福利義務現值變動之可能因素？
(A)精算假設變動                     (B)確定福利計畫清償損益
(C)確定福利計畫資產提撥    (D)確定福利義務利息成本
(選C)

關鍵字：確定福利義務現值、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金：確定福利義務現值之分析。(白話會計-中會6-退休金)

(A) 是。精算假設 (如：離職員工壽命、加薪率)會影響確定福利義務現值(PBO)之計算。

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113 高考會計師 中級會計學(測驗11)

11 甲公司 X1 年初購買設備，預估使用年限為 3 年，無殘值。開立兩年期無息票據$1,210,000 以支付設備款，另支付原廠未來 3 年設備維護費$54,000。此外，其他相關支出尚有：安裝費 $60,000、運費$45,000、設備運送途中超速罰款$27,000。另因法令規定，企業需於設備使用年限屆滿時擔負環境復原責任，甲公司預估設備使用年限屆滿時需支付$266,200 以復原環境。若甲公司採直線法提列折舊，且市場利率為 10%，甲公司在 X1 年應認列之折舊費用為多少？
(A)$435,000 (B)$457,067 (C)$462,000 (D)$527,067
(選A)

關鍵字：除役負債準備、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：原始認列與除役成本。(白話會計-初會4-PP&E)

設備原始認列之成本為使其達可供使用狀態之必要支出，包含：

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113 高考會計師 中級會計學(測驗10)

10 甲公司於 X1 年投資乙公司普通股 40%，採權益法。於 X3 年度因乙公司股價大幅上漲，甲公司處分部分乙公司之股權投資，並喪失對乙公司之重大影響。請比較下列兩種不同之處分情況，甲公司於 X3 年度所認列之處分利益何者較大？
情況一：甲公司處分乙公司股權之 21% 情況二：甲公司處分乙公司股權之 31%
(A) 情況一
(B) 情況二
(C) 兩情況相同
(D) 不一定，需視甲公司對剩餘持股係採公允價值變動數認列為損益或是其他綜合損益而定
(選C)

關鍵字：喪失重大影響力、採用權益法之投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

因出售部分”採用權益法之投資”股權而喪失對被投資公司之重大影響力時，

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