114 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金額$5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利率為 10%，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適用之市場利率為 12%。假設下列三狀況分別獨立：

狀況一：	銀行同意修改合約，將票面利率由 10%降為 7%，其餘條件不變。
狀況二：	甲公司支付銀行協商相關費用$20,000，銀行同意修改合約，將票面利率降為 0%，即甲公司未來 3 年均不用支付利息，其餘條件不變。
狀況三：	銀行同意接受甲公司帳面價值$500,000 之設備一部，將票據本金降為$4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器之公允價值為$600,000，已提列$300,000 之累計折舊。

試作：甲公司分別於前述三情況下：
(一) 作 X1 年 1 月 1 日之分錄。(4 分)
(二) 作 X1 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
(三) 作 X2 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)

關鍵字：協商費用、修改債務條款、以物抵債、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

狀況一：
X1/1/1修改債務條款，應先判斷協商前後負債是否具重大差異：

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114 司法、調查人員三等 司法檢事財經 中級會計學(申論2)

二、 甲公司帳上有 3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付X1 年度之利息後，分別與 3 家銀行進行債務協商，所有協商均於 X2 年 1 月 1 日完成，是日市場利率為 12%。X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1. 向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地(帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000) 作為該借款之全數清償。
2. 向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000， 當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3. 向C 銀行之借款亦為X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據 $30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。(20 分)

關鍵字：以資抵債、協商成本、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

A銀行：

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗12)

12 甲公司於 X1 年 1 月 1 日開立票據面額$800,000 向乙銀行借款$800,000，該票據票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息，到期日為 X3 年 12 月 31 日。X3 年底，甲公司因資金調度困難，無法支付當期利息與本金，經乙銀行同意甲公司以其車輛抵償全部債務。該車輛之原始成本為$1,540,000，累計折舊$750,000，公允價值為$850,000。甲公司除列負債之損益為多少？
(A)除列負債損失$50,000 (B)除列負債利益$30,000
(C)除列負債利益$60,000 (D)除列負債利益$90,000
(選B)

關鍵字：債務協商、以物抵債
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X3/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗11)

11 甲公司在 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$800,000，借款利率 6%，每年年底付息，X3 年底到期，該借款之有效利率為6%。甲公司在 X2 年底勉強付清當年利息後，以財務困難為由向乙銀行申請債務協商。經雙方協商後，乙銀行同意將本金降為$700,000，借款利率調降為 2%，且到期日展延至 X5 年 12 月 31 日。假設協商完成時市場利率為 10%，3 年期利率為6%及 10% 的複利現值因子與年金現值因子如下表所示。甲公司應認列多少債務協商損益？

	6%	10%
複利現值因子	0.8396	0.7513
年金現值因子	2.6730	2.4869

(A)利益$100,000 (B)利益$174,858 (C)利益$202,000 (D)利益$239,273
(選D)

關鍵字：債務協商、修改債務條款
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X2/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X0 年 12 月 31 日向乙銀行借款$2,000,000，開立三年期票據，票面利率 6%，每年年底付息一次，到期日為 X3 年 12 月 31 日。借款當日有效利率亦為 6%。截至 X2 年底已正常支付兩年利息，但 X2 年 12 月 31 日甲公司發生財務困難，經乙銀行同意本金減為$1,800,000，利率降為 3%，每年年底支付利息，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，但甲公司當日需支付乙銀行債務協商費用$10,000。若當日市場有效利率為 7%，則甲公司在 X2 年 12 月 31 日債務清償損益為何？
(P3, 6% = 2.673012；p3, 6% = 0.839619；P3, 7%= 2.624316；p3, 7% = 0.816298) 

(A)$358,591 (B)$368,591 (C)$378,951 (D)$388,591
(選C)

關鍵字：債務協商費用、修改債務條款、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商：修改債務條款之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務協商費用係債務人與債權人雙方間之收支，應納入重大差異性之計算。

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X1 年 12 月 31 日向乙銀行借款$10,000，利率固定為 10%，每年底付息一次，該借款於 X4 年底到期。甲公司計算該借款之有效利率為 10%，並將其認列為長期借款。隨後，甲公司 X2 年因營運情況不佳，財務開始出現困難，在支付 X2 年利息之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於 X2 年 12 月 31 日同意未來將借款利率降為 2%，到期日延至 X5 年底，到期本金只要清償 $8,000。甲公司 X2 年 12 月 31 日借款之市場利率在兩種情況下(情況一：15%、情況二：20%)，下列敘述何者正確？
(三年複利現值因子 10%、15%、20%分別為 0.75131、0.65752、0.57870)
(三年年金現值因子 10%、15%、20%分別為 2.48685、2.28323、2.10648)
(A) 情況一判定債務協商具有重大差異、情況二無重大差異
(B) 與情況一相比，情況二認列之債務協商利益較大
(C) 與情況一相比，情況二於 X3 年認列之利息費用較小
(D) 情況一與情況二於 X4 年認列之利息費用相同
(選B)

關鍵字：債務協商、財務困難
解析：
這題在考負債：債務協商下修改債務條款之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X2/12/31協商前債務之帳面金額：長期借款=10,000、應付利息=0

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司曾於數年前以面額$20,000,000，票面利率 5%之應付票據向乙銀行借款$16,000,000(當時有效利率為 8%)，甲公司於 X1 年底支付利息後，該票據帳面金額為$18,000,000。甲公司因近年營運受到疫情衝擊財務狀況嚴重惡化，故向乙銀行提出債務協商，雙方於 X2 年 1 月 1 日同意下列條件(是日有效利率為 5%)：
1. 甲公司於 X2 年 1 月 1 日移轉自用土地一塊，作為償還面額 $10,000,000 之票據。該土地 X2 年 1 月 1 日之公允價值為 $8,000,000，帳面價值$7,000,000。
2. 其餘面額$10,000,000 之票據，將原票面利率降為 2%，且到期日修改為 X3 年底，由甲公司開立新的票據取回原票據。
試作：
(一) 甲公司 X2 年 1 月 1 日以土地清償債務應有之相關分錄。(5 分)
(二) 甲公司 X2 年 1 月 1 日透過債務條件修改清償債務時，以及 X2 年12 月 31 日支付利息時之分錄(請四捨五入至元)。(10 分)
(三) 若資料同前，但於 X2 年 1 月 1 日債務修改時，乙銀行尚將票據面額降為$8,000,000，請作甲公司於是日應有之分錄。(5 分)

關鍵字：以資產清償、債務合約修改、債務協商、財務困難、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債) 

本題債務人簽發面額$20,000,000的票據，經協商，

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113 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論4)

四、 丁公司於 X6 年 7 月 1 日向戊銀行貸款現金$5,000,000，並簽發一張面額$5,000,000，年利率 5 %之五年期票據一張，該貸款之有效利率亦為 5 %，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日支付利息。X7 年 12 月 31 日，丁公司因發生財務困難，致無力償還當期利息，遂與戊銀行進行債務協商。協商當日，丁公司相同條件之借款利率為 8 %。以下協商情況，請獨立考量：

協商情況 1：	丁公司免除積欠利息，票據年利率改為 4 %，並改為每年付息一次，票據面額不變，且到期日延至 X11 年 12 月 31 日。丁公司另為此支付債務協商手續費$20,000予他方。
協商情況 2：	丁公司免除積欠利息，票據年利率改為 4 %，並改為每年付息一次，票據面額改為$4,000,000，且到期日延至 X11 年 12 月 31 日。丁公司另為此支付債務協商手續費$20,000予他方。
協商情況 3：	戊銀行同意丁公司以一部設備(其於 X5 年 1 月 1 日以$9,000,000 購入，估計耐用年限 5 年，採直線法，無殘值)抵償全部債權，市價為$4,200,000。
協商情況 4：	戊銀行同意丁公司以 400,000 股普通股(面值$10)抵償全部債權，公允價值每股$12，丁公司並支付發行費用$35,000。

試作(有效利率計算至小數點後第 2 位，以下四捨五入；其餘計算至整數位，以下四捨五入)：(4 題，共 20 分)
(一) 依協商情況 1，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄(認列折價科目)及 X8 年 12 月 31 日支付利息費用分錄。(6 分)
(二) 依協商情況 2，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄(認列折價科目)及 X8 年 12 月 31 日支付利息費用分錄。(6 分)
(三) 依協商情況 3，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄。(4 分)
(四) 依協商情況 4，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄。(4 分)

關鍵字：財務困難、債務整理、協商費用、協商成本、債務協商、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X7/12/31協商前債務之帳面金額

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113 原民特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗1)

1 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行一張 3 年期、面額$497,000、利率 10%的票據一紙，約定每年年底各支付$200,000 償還此票據。請問甲公司 X2 年認列的利息費用為何？
(A)$16,567 (B)$34,670 (C)$49,700 (D)$346,700
(選B)

關鍵字：長期應付票據、分期付款
解析：
這題在考長期負債-應付票據之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

X1/1/1
借：現金                     497,000
貸：      應付票據                       497,000

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗16)

16 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙銀行貸款$5,000,000，借款期間 5 年，利率 6%(等於當時之市場利率)，每年 12 月 31 日付息。X3 年 12 月 31 日因市場利率下降，甲公司向乙銀行提出債務協商之要求，乙銀行同意將利率降為當時的市場利率4%，到期日不變，甲公司支付乙銀行協商手續費$18,000。經判斷此借款合約之修改不具重大差異，則甲公司 X3 年底應認列之債務協商損益為何？
(p2, 4%=0.92456；p2, 6%=0.89000；P2, 4%=1.88609；P2, 6%=1.83339)
(A)不認列債務協商損益 (B)債務協商損失$18,000 

(C)債務協商利益$165,322 (D)債務協商利益$183,322
(選D)

關鍵字：債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務人財務困難而進行債務協商時，

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113 司法、調查人員三等 檢事財經 中級會計學(申論4)

四、 丙公司去年銷售商品予丁公司，至 X1 年 12 月 31 日的應收帳款餘額為 $800,000，此時，丁公司的財務困難，丙公司同意丁公司進行債務整理。債務整理存在下列兩種獨立情況：

情況(1)：丙公司同意丁公司以發行普通股 40,000 股，每股面額$10，進行債務清償，當日，丁公司普通股每股公允價值為$15。X1 年 12 月 31 日，丙公司於上述應收帳款在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為 $80,000，對於其後清償債權而取得的丁公司普通股，將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。

情況(2)：丙公司同意丁公司以帳面金額$750,000，公允價值$700,000 的投資性不動產予以清償債務。X1 年 12 月 31 日，丙公司於上述應收帳款在存續期間預期信用損失之備抵損失餘額為$80,000。

試作：
分別依據情況(1)及情況(2)，進行丙公司及丁公司於 X1 年 12 月 31 日的債權及債務清償的必要分錄。(25 分)

關鍵字：以股償債、債務整理、債務協商
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)

情況(1)
丙公司(債權人)

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113 高考會計師 中級會計學(測驗17)

17 甲公司 X6 年初向乙銀行借款，每年底付息，借期 5 年，該借款之有效利率於甲公司與乙銀行均為 8%。甲公司於 X8 年初出現財務困難，支付協商相關手續費$50,000 予乙銀行協商後，乙銀行同意延長到期日並調降利率為 3%，協商日甲公司借款之市場利率為 9%。針對此債務協商，下列敘述何者錯誤？
(A) 不論債務合約修改是否具重大差異，甲公司 X8 年均會認列此債務協商之利益
(B) 不論債務合約修改是否具重大差異，乙銀行計算 X8 年利息收入之利率均應為 8%
(C) 若判斷債務合約修改具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 9%
(D) 若判斷債務合約修改不具重大差異，甲公司計算 X8 年利息費用之利率應為 8%
(選D)-->考選部更正：答B或D或BD者均給分

關鍵字：債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務人財務困難而進行債務協商時，

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗7)

7 甲公司於 X1 年 12 月 31 日開立票據一紙向乙銀行借款$1,000,000，票面利率 5%，每年年底付息一次，X4 年 12 月 31 日到期，有效利率 5%。X2 年甲公司面臨財務危機，在支付 X2 年利息$50,000 之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於 X2 年12 月 31 日同意到期本金降為 $900,000，利率降為 2%，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，每年年底支付利息。甲公司另支付乙銀行協商費用$5,000。若債務整理當時有效利率為 4%，則 X2 年 12 月 31 日甲公司應認列多少債務清償損益？
(P3, 5%=2.72325；p3, 5%= 0.86384；P3, 4%= 2.77509；p3, 4%=0.88900)
(A)$168,525 (B)$163,525 (C)$149,948 (D)$144,948
(選D)

關鍵字：協商費用、協商成本、債務協商、償債損益
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

甲公司另支付乙銀行協商費用$5,000，此為債務人與債權人間之支出

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112 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇20)

20 韋德公司於 X3 年 1 月 1 日向銀行借款$5,000,000，期間 5 年，利率固定為 5%(等於當時之市場利率)，每年底付息。X4 年度因財務吃緊，於 X4 年底支付利息後，韋德公司向銀行提出債務協商之要求，希望將利率降為 3%。到期日與到期本金均維持不變。銀行於 X4 年 12 月 31 日同意韋德公司之請求，將貸款利率降為 3%，並收取協商手續費$16,000。假定韋德公司 X4 年 12 月 31 日借款之市場利率為 6%。試問此交易事項對韋德公司 X4 年之影響為：
(註：p5%, 3=0.863838，p5%, 4=0.822702，p6%, 3=0.839619，p6%, 4=0.792094；
         P5%, 3=2.723248，P5%, 4=3.545951，P6%, 3=2.673012，P6%, 4=3.465106)
(A)對淨利無影響 (B)淨利減少$256,325 (C)淨利增加$272,325 (D)淨利增加$384,952
(選C)

關鍵字：債務協商、負債

解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務人以修改債務條款方式進行債務整理時，

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112 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇19)

19 甲公司於 2020 年 1 月 1 日發行 5 年期總面額$700,000、票面利率為 8%之公司債購買土地，依據合約公司每年 12 月31 日須支付利息$56,000。假定發行該公司債無交易成本，公司採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷債券折溢價。已知甲公司該公司債於 2020 年 12 月 31 日及 2021 年 12 月 31 日帳面價值(帳面金額)分別為$655,622 及$665,184。試問有關此公司債的有效利率為何？ (利息費用的計算採四捨五入至元)
(A) 6% (B) 8% (C) 10% (D) 12%
(選C)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

2020年帳面價值分別為$655,622、

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112 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇17)

17 甲公司於X1年1月1日開立票據向銀行借款$100,000，利率5%，每年年底付息，將於X5年12月31 日到期，有效利率為5%。甲公司因受新冠肺炎疫情影響，業務大量縮減，故向銀行申請債務協商，雙方同意自X3年1月1日起，到期本金降為$95,000，票面利率調降為4%，債務協商當時之有效利率為6%。甲公司X3年應認列利息費用約為多少？
($1，5%，3期複利現值因子為0.864、3期普通年金現值因子為2.723；
$1，6%，3期複利現值因子為0.840、3期普通年金現值因子為2.673)
(A)$3,773 (B)$3,800 (C)$4,621 (D)$5,397
(選C)

關鍵字：修改債務條款、債務協商、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)

X3/1/1修改前現金流量(舊流)：

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112 高考三級 會計 中級會計學(申論4)

四、 X1年1月1日，博明公司向慶華銀行借款$6,000,000，博明公司簽發一張本票(面額$6,000,000，年利率6%，利息於12月31日支付，5年到期還本)。博明公司於X4年發生財務困難，無法支付該年度利息亦無法還本，慶華銀行遂與博明公司進行債務協商。於X5年1月10日雙方達成債務整理協議：(1)博明公司支付債務協商費用$100,000。(2)博明公司免付積欠利息、本票面額改為$5,000,000、本票利率改為5%、本票到期日延至X7年12月31日。(假定協商當時市場利率7%，且會計年度結束於12月31日)

試作：

(一) 請依據IFRS9「金融工具」相關規定，計算重大差異比率，並判斷重大差異性。(1分)
(二) 博明公司之X5年1月10日債務整理分錄(請認列折價科目)及X5年12月31日支付利息費用分錄。(9分)
(三) 慶華銀行之X5年1月10日債權整理分錄(請認列折價科目)及X5年12月31日收到利息收入分錄。(8分)

關鍵字：協商費用、債務協商、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)

(一)
協商費用係債務人與債權人雙方間之收支，應納入重大差異性之計算。

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112 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(選擇14)

14 甲公司於 X1 年 12 月 31 日向銀行借款$3,000,000，利率 3%，約定自 X2 年起每年底還款$209,422 以償還全部本息。請問 X3 年 12 月 31 日還款給銀行後，此筆借款的帳面金額為多少？(四捨五入至元)
(A)$3,000,000 (B)$2,761,116 (C)$2,757,573 (D)$2,700,000
(選C)

關鍵字：長期借款、分期償還
解析：
這題在考負債：長期借款之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

X1/12/31

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112 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(申論2)

二、 高嵩公司於 X6 年 6 月 30 日發行面額$2,000,000 之 10 年期公司債，票面利率為 8%，發行價格為$1,754,136，其有效利率為 10%，並約定於每年 6 月 30 日支付利息。假設高嵩公司採用有效利息法攤銷折、溢價，且會計年度為曆年制。
試作：X6 年度及 X7 年度之所有相關分錄(利息費用計算至整數，小數點以下四捨五入)。(24 分)

關鍵字：應付公司債、利息
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

高嵩公司發行公司債，發行價格為$1,754,136，面額為2,000,000，
2者差額為應付公司債折價。

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112 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)

22 甲公司 X1 年 1 月 1 日發行 5 年期公司債，面額$500,000，票面利率 10%，每年 1 月 1 日及 7 月 1 日付息，當時有效利率 8%。X1 年 7 月 1 日付息分錄借記「公司債利息」$21,622 及「公司債溢價」$3,378，則該公司債售價為：
(A)$500,000 (B)$533,780 (C)$540,550 (D)$560,720
(選C)

關鍵字：應付公司債
解析
這題在考負債：應付公司債會計處理之應用。(白話會計-初會4-負債)

X1/7/1

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