108 初等考試 會計 會計學大意(選擇11)

11甲公司以$68,000 購入乙公司股票，原欲將其歸類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，但甲公司誤將其列為「備供出售金融資產」，年底該投資之公允價值為$59,500，則：
(A)本期淨利高估 (B)資產總額低估
(C)金融商品未實現損失低估 (D)權益低估
(選A)

關鍵字：備供出售金融資產(AFS)、

                透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IAS 39、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產(IFRS 9與IAS 39比較)：

透過損益按公允價值衡量之金融資產、備供出售金融資產。
(白話會計-初會4-金融資產)

正確分錄：
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108 初等考試 會計 會計學大意(選擇8)

8己公司於X6 年1 月1 日平價買入庚公司發行之面額$10,000，票面利率10%，每年12 月31 日付息之債券，並將其分類為備供出售，X6 年12 月31 日庚公司債券之公允價值$12,000，己公司隨即於X7 年1 月1 日將該投資全數以$12,000 出售，則己公司X7 年關於該投資應認列之處分投資(損)益為(不考慮所得稅)：
(A)$(2,000) (B)$0 (C)$1,000 (D)$2,000
(選D)

關鍵字：備供出售金融資產、IAS39
解析：
這題在考金融資產(IFRS 9)：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。
(白話會計-初會4-金融資產)

買入備供出售之債務工具依IFRS 9應列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」，成本為10,000，平價購入分錄如下：

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106 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(選擇7)

7 甲公司 X2 年購買丙公司股票$86,000 分類為備供出售金融資產，X3 年期末市價為$90,000，X4 年期末市價為$75,000。試問 X4 年關於丙公司股票列示在甲公司資產負債表上其他權益及綜合損益表上其他綜合損益之金額各是多少？
(A) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$11,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $11,000
(B) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$11,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $15,000
(C) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$15,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $11,000
(D) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$15,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $15,000
(選B)

關鍵字：備供出售金融資產
解析：
這題在考金融資產(IAS 39)：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融資產)

備供出售金融資產成本為86,000，
X4年底市場為75,000，定有「備供出售金融資產評價調整」貸餘11,000，

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106 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(選擇6)

6 乙公司 X3 年 1 月 1 日以$486,126 買進丙公司發行之債券票面面值$500,000，3 年期，票面利率 3%，每年年底支付利息，並分類為備供出售金融資產，當時市場有效利率為4%。X3 年12 月 31 日綜合損益表上認列備供出售金融資產未實現評價利益$4,500，試問 X3 年12 月 31 日丙公司債券之公允價值為多少？（四捨五入算至整數）
(A)$490,571 (B) $490,626 (C)$495,071 (D)$504,500
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產
解析：
這題在考金融資產(IAS 39)：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融資產)

X3/1/1
借：備供出售金融資產  486,126
貸：        現金                                486,126

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106 地方特考五等會計 會計學大意(選擇26)

26 甲公司於 X1 年1 月1 日以公允價值購入乙公司面額$200,000、票面利率與市場利率皆為5%、每年12 月31 日付息之3 年期公司債，作為備供出售金融資產，甲公司另支付交易成本$3,000，並以有效利息法攤銷溢折價。試問甲公司購買該債券之有效利率應：
(A)大於5% (B)等於5%
(C)小於5% (D)視交易成本之會計處理而定
(選C)

關鍵字：票面利率、市場利率、有效利率、交易成本
解析：
這題在考金融投資：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

在票面利率等於市場利率時，公司債的公允價值會等於面值，均為200,000。
意即，用5%將公司債的現金流量折現後，可得到200,000。

同學們應該要有下面最基本的觀念：

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106 地方特考五等會計 會計學大意(選擇4)

4 甲公司列為備供出售金融資產之股票投資相關資料如下：
                              成本總額           公允價值總額
X8 年12 月31 日   $900,000                $840,000
X9 年12 月31 日     900,000                  960,000
則甲公司X9 年度有關前項投資之其他綜合損益為：
(A)損失$60,000 (B)$0 (C)利益$60,000 (D)利益$120,000
(選D)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融投資(IAS 39)：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

題目問的是X9年度的其他綜合損益，

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106 地方特考四等 財稅行政會計 會計學概要(選擇12)

12 甲公司於X6 年1 月1 日支付$7,522,000 購入乙公司發行面額$8,000,000 之債券，歸類為持有至到期日金融資產，債券票面利率10%，市場有效利率為11%，X26 年1 月1 日到期，債券付息日為每年7 月1 日及1 月1 日各支付一次。甲公司採有效利率法攤銷債券折溢價，則甲公司於X6 年7 月1 日付息後帳上債券投資之餘額為何？
(A)$7,494,580 (B)$7,508,290 (C)$7,535,710 (D)$7,549,420
(選C)

關鍵字：持有至到期日金融資產
解析：
這題在考金融投資(IAS 39)：持有至到期日金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

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106 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 甲公司於 X1 年9 月1 日以市場價格每股$25，購買乙公司普通股股票100,000 股，並另支付手續費$3,563，甲公司將此股票分類為備供出售金融資產。直至X1 年12 月31 日甲公司仍持有該股票（皆未出售），該股票當時之市場價格為每股$33。甲公司另於X1 年12 月1 日以$10,150 購買上市公司丙公司股票之賣權（其中已包括手續費及交易稅等相關支出$150），此賣權持有人可於X2 年12 月1 日以每股$50 之價格賣出丙公司股票2,000 股，甲公司並未指定此衍生工具為避險工具。X1 年12 月1 日丙公司之股票價格為$50（即賣權內含價值為$0），又該賣權於X1 年12 月31 日之公允價值為$15,000。
試作：甲公司 X1 年與上述交易所有相關之分錄。（15 分）

關鍵字：備供出售金融資產、交易目的金融資產、衍生工具
解析：
這題在考金融資產(IAS39)：
備供出售金融資產(白話會計-初會4-金融投資)
交易目的金融資產：衍生工具之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

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106 地方特考三等會計 中級會計學(選擇20)

20 甲公司於 X1 年市場利率為6%時，購買乙公司發行票面利率5%、面額$100,000，每年12 月31 日付息之6 年期公司債，並將此投資歸類為備供出售金融資產。自X1 年1 月1 日起，甲公司以直線法攤銷折溢價，而乙公司則以有效利息法攤銷發行公司債之折溢價。若X2 年1 月1 日，甲公司改以有效利息法攤銷折溢價，而乙公司則改以直線法攤銷折溢價，並追溯調整X1 年之損益表，則此改變對甲、乙公司X1 年損益之影響為何？
(A)甲公司淨利減少；乙公司淨利增加 (B)甲公司淨利減少；乙公司淨利減少
(C)甲公司淨利增加；乙公司淨利增加 (D)甲公司淨利增加；乙公司淨利減少
(選B)

關鍵字：直線法、有效利息法
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產之後續衡量。(白話會計-初會4-金融資產)
及金融負債：應付公司債之後續衡量。(白話會計-初會4-負債)

觀念熟悉的同學可以用想的：
市場利率6%>票面利率5% -->定為折價發行。
對投資人來說：

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106退除役轉任公務人員四等考試 會計 會計學概要(選擇8)

8 甲公司106 年 1月 1 日長期債券投資之帳面價值 $1,020,000，該投資之當年利息收入收現數為 $81,600， 且綜合損益表中顯示利息收入 $102,000，試問甲公司 106 年 12 月 31 日長期投資之帳面價值應為若干？
(A)$1,020,000 (B)$1,122,000 (C)$999,600 (D)$1,040,400
(選D)

關鍵字：金融投資
解析：
這題在考金融投資：債券投資之基本觀念。(白話會計-初會3-金融投資)

學過初會的同學應該都知道：利息收入和利息收入收現數是不同的。

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106退除役轉任公務人員四等考試 會計 會計學概要(選擇2)

2 曉東公司於 X1年6 月1日購買債券，面值$800,000，票面利率 12% 是日市場利率亦為 12%。該債券於每年 5/1 及11/1 付息，則曉東公司 X1年6 月1 日購入時所支付之現金為若干？
(A)$800,000 (B)$808,000 (C)$816,000 (D)$832,000
(選B)

關鍵字：平價發行、前手息
解析：
這題在考金融投資：債券投資：前手息之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

該債券之票面利率等於市場利率，
則債券之公允價值將等於面值=800,000。

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106身障特考五等考試 會計 會計學大意(選擇31)

31 甲公司於 X1 年 7 月 1 日以$97,000 購入面額$100,000 公司債，票面利率 5%，有效利率為 6%，每年 6月 30 日及 12 月 31 日付息，作為備供出售金融資產，X1 年12 月 31 日該公司債公允價值為$98,000，甲公司於 X2 年 7 月 1 日將該公司債以$99,700 出售，試問其處分利益為何？
(A)$1,700 (B)$1,850 (C)$1,868 (D)$1,880
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

備供出售金融資產之處分利益= 淨售價 -“攤銷後成本”

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106身障特考五等考試 會計 會計學大意(選擇30)

30 甲公司於 9 月 30 日以$95,000 購入面額$100,000、票面利率 5%之債券，其有效利率為 6%，並分類為持有至到期日之投資。請問當年應認列之利息收入金額為：
(A)$1,250 (B)$1,425 (C)$5,000 (D)$5,700
(選B)

關鍵字：持有至到期日之金融資產、HTM
解析：
這題在考金融資產：持有至到期日之金融資產之會計處理。

(白話會計-初會4-金融投資)

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106身障特考四等考試 財稅行政 會計學概要(選擇17)

17 甲公司持有 A 公司普通股 5,000 股，並分類為備供出售金融資產。A 公司於 X1 年宣告並發放現金股利，每股$1.3，該現金股利對甲公司 X1 年之影響為：
(A)投資增加 (B)投資減少 (C)股利收入增加 (D)保留盈餘減少
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產：IAS 39：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

備供出售金融資產獲配現金股利時應認列股利收入，

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106初等考試 會計 會計學大意(選擇40)

40 甲公司於 X1年 7月 1日以面值$100,000 購入乙公司票面利率6%，X3 年底到期的債券，該債券被分類為持有至到期日，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息。X1 年 12 月 31 日該債券的公允價值為$120,000。甲公司在 X1年 12月 31日該如何報導該債券投資？
(A)流動資產$100,000 (B)非流動資產$100,000
(C)流動資產$120,000 (D)非流動資產$120,000
(選B)

關鍵字：持有至到期日之金融資產、HTM
解析：
這題在考金融資產：持有至到期日之金融資產之表達。(白話會計-初會4-金融投資)

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106普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(選擇9)

9 甲公司投資乙公司股票$580,000，應分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，年底該投資之公允價值為$565,000，但甲公司誤將該股票投資列入「備供出售金融資產」，請問有何影響？
(A)不影響損益 (B)資產低估$15,000 (C)損失低估$15,000 (D)權益總額高估$15,000
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產、FV/PL、備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產：FV/PL、AFS之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

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105經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論1)

關鍵字：債權投資減損、債務整理、債務協商
解析：
這題在考金融資產：債權投資：攤銷後成本法：減損之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

吉祥銀行是債權人，所以這題考的是債權人遇到債權減損時之會計處理。
(債務人之會計處理詳下面補充)

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103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇1)

1.甲公司於X1年7月3日以每股$13購入乙上市公司普通股1,000股並分類為備供出售金融資產，乙公司已於X1年6月20日宣告現金股利每股$1，除權除息日為7月24日，9月15日發放股利，該股票X1年底之公允價值為每股$7。若甲公司於X2年中以每股$13全數處分該金融資產，則該公司應認列之處分投資損益為：
A 0 B損失$1,000 C利益$1,000 D利益$6,000

(選A)

(本題依主管機關公布之Q&A文件中作法答案為A)

103年高考會計師 中級會計學(複選20)

20. 甲公司 20X1 年以每股42 元購入乙公司普通股股票100,000 股，並分類為備供出售金融資產。該股票於20X1 年底公允價值為每股44 元。甲公司於20X2 年3 月初以每股42 元將該股票全數賣出。
下列有關此項股票交易對甲公司綜合損益表影響之敘述，何者正確？
A.對20X1 年之本期淨利影響為0 元
B.對20X2 年之本期淨利影響為0 元
C.對20X1 年之本期綜合損益影響為0 元
D.對20X2 年之本期綜合損益影響為0 元
E.對20X2 年之其他綜合損益影響為0 元

(選A、B)

解析：
這題的考點有二：
一、備供出售金融資產之會計處理
二、本期綜合損益(CI) = 本期淨利(NI) + 本期其他綜合淨利(OCI)

甲公司在20X1年以每股42元購入乙公司股票100,000股：
借：備供出售金融資產    4,200,000
貸：        現金                               4,200,000

20X1年底評價：
借：備供出售金融資產                         200,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現評價損益          200,000

-->選項A，20X1年之淨利影響數為0元，正確。

選項C，20X1年之本期綜合損益影響數應為200,000，錯誤。
20X2年出售分錄：
出售前先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現評價損益       200,000
借：        備供出售金融資產                                                200,000

出售分錄：
借：現金                                4,200,000
貸：        備供出售金融資產               4,200,000

-->選項B.對20X2 年之本期淨利影響為0 元，正確。

選項D.對20X2 年之本期綜合損益影響為-200,000元，錯誤。

選項E.對20X2 年之其他綜合損益影響為-200,000元，錯誤。

綜上，應選(A)、(B)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇9)

9. 忠孝公司於 20X1 年12 月30 日以每張$95,000 買入仁愛公司發行的公司債10 張，交易手續費為交易價格的0.1%，20X1 年12 月31 日會計期間結束日時仁愛公司每張市價$98,000，20X2 年1 月2 日交割，當日仁愛公司每張市價$95,000。忠孝公司將該債券投資列為持有至到期日金融資產。若忠孝公司使用交易日會計，則20X1 年12 月30 日分錄為何？
A.無分錄
B.持有至到期日金融資產 950,000
               手續費                                        950
               應付款項                             950,950
C.持有至到期日金融資產 950,950
              現金                                      950,950
D.持有至到期日金融資產 950,950
              應付款項                              950,950
(選D)

解析：
這題考點有二:
一是 買入 持至到期日之金融資產 的手續費(交易成本)如何處理?
二是 交易日會計 與交割日會計。

前面已有提到，

買進金融資產之手續費 與取得金融資產之合理必要支出，原則上應資本化，

作為金融資產成本的一部分。

僅有 "透過損益按公允價值衡量之金融資產" 之

買進手續費可以選擇作為手續費或作為金融資產成本。

本題的取得的金融資產是列為 "持至到期日之金融資產" 所以該手續費應列為成本。

考點二是 交易日會計 與 交割日會計，
實務上，取得或賣出 金融資產 通常 交易日(成交日 )當天不必馬上交割，

而是明日(T+1)或後日(T+2)才進行交割 

(買方把錢給賣方、賣方把證券給買方)。 

所以公司在帳務處理上，就會有二種方法，
第一種是交易日會計，顧名思義，就是成交當日就入帳。
第二種是交割日會計，則是等到交割(收付錢)那天才入帳。

理論上交易日會計比較精確，

但實務上交割日會計帳務處理比較簡便。
交易日會計與交割日會計的細節內容，邦尼就先不在這邊囉嗦了。 

回到本題，公司採用交易日會計，雖然還沒付錢，但權利、義務已發生，

所以應在交易日作如下分錄：
借：持有至到期日之金融資產     950,950 (手續費作為金融資產成本)
貸：        應付款項                                    950,950

答案應選(D)

P.S.若採用交割日會計，則成交日當天沒有分錄，答案為(A)。

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學