103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇14)

14 甲公司X1年初以$1,000,000購入自用土地一筆，採重估價模式衡量，X1年底按該土地當日公允價值$1,200,000進行重估價，該公司選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X2年底因法律環境發生不利之重大變動，該公司評估該土地已發生減損，估計可回收金額為$950,000。該公司應認列計入X2年本期淨利之減損損失金額為：
A.$0 B.$50,000 C.$200,000 D.$250,000

(選B)

解析：
這題也是在考固定資產的重估價模式，主要考點在重估後如何認列減損損失：

同學應該知道，重估價模式下，
漲價不得認列利益(應該認列其他綜合損益)，跌價則應認列重估損失。

而所謂的漲價或跌價，是拿：
A.成本模式下若未減損應有之帳面價值(CBV) 來和
B.重估時的公允價值
兩者來比較。

若B > A 叫作漲價，漲價增加貸記OCI，漲價減少借記OCI，
若B < A 叫作跌價，跌價增加認損失，跌價減少認利益。

本題土地之成本

   =1,000,000之前雖有作重估把帳面價值調至1,200,000，
仍不影響認列損益之金額。

X2年底重估時，土地應調至950,000，

即減少(貸記累計減損-土地)250,000，應該很容易。

但借方時要小心處理：
1,200,000至1,000,000(CBV以上)這段，叫作漲價的減少，要借記OCI，
1,000,000至950,000(CBV以下)這段，叫作跌價的增加，要借記減損損失。

分錄：
借： 其他綜合損益--資產重估   200,000
借： 資產減損損失                      50,000
貸：         累計減損-土地                               250,000

故選(B)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學