115 外交四等 外交人員 會計學概要(申論1)

一、 甲公司 X1 年初以每股$60 買進乙公司普通股 3,000 股。X1、X2 年每股分別收到股利$1 與$3；X1、X2 年底時乙公司股價每股分別為$58 與$63。甲公司於 X3 年中以每股$64 將股權賣出。試問(請回答增加或減少及其金額，例如：「增加$100」、「減少$100」、「無影響」，完整且正確才給分)：
(一) 若甲公司將該投資分類為「透過損益按公允價值衡量之股權投資」，則該投資對甲公司 X1 年、X2 年、X3 年損益之影響分別為何？(15 分)
(二) 若甲公司將該投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資」，則該投資對甲公司 X2 年、X3 年損益之影響分別為何？(10 分)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL) 、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL及FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一) 「透過損益按公允價值衡量之股權投資」

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115 原民/外交 四等 財稅行政、會計/外交 會計學概要(測驗12)

12 藍天公司於 X1 年 11 月 1 日以每股$50 購入乙公司股票 10,000 股，另支付手續費 $2,000，分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。X1 年 12 月 31 日該股票之每股公允價值為 $55。X2 年 3 月 15 日藍天公司以每股$58 將該股票全部出售，並支付手續費$3,000。試問此項投資對藍天公司 X2 年度當期損益之影響金額為何？
(A)$27,000 (B)$30,000 (C)$75,000 (D)$77,000
(選A)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL於原始認列時，通常係將買入手續費列為當期費用，此為主流作法。

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115 原民特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論2)

二、 金融資產

交易一：債券投資
X1 年 1 月 1 日，甲公司以現金$300,000 購入乙公司發行之公司債。該債券面額為$300,000，票面利率為 5%，每年 12 月 31 日付息一次。甲公司持有該債券之目的為收取合約本金及利息，且該債券之合約現金流量僅包括本金及利息。取得時未發生交易成本。
X1 年 12 月 31 日，甲公司收到債券利息，並估計該債券之 12 個月預期信用損失為$6,000。
X2 年 1 月 2 日，甲公司因資金需要，以$310,000 出售全部債券投資。

交易二：股權投資
X1 年 4 月 1 日，甲公司以現金$600,000 取得丙公司 30% 普通股股權，並對丙公司具有重大影響。
丙公司自 X1 年 4 月 1 日至 12 月 31 日之淨利為$120,000，並於 X1 年 12 月 1 日發放現金股利$30,000。假設該投資無減損問題。

試作：
(一) 編製 X1 年 1 月 1 日取得投資之分錄。(3 分)
(二) 編製甲公司 X1 年度之利息收入相關分錄。(3 分)
(三) 計算 X2 年 1 月 2 日出售債券處分損益並編製相關分錄。(3 分)
(四) 編製甲公司 1. 取得丙公司股權、2. 認列投資收益及 3. 收到現金股利之分錄，並計算 X1 年 12 月 31 日「採用權益法之投資」帳面金額。(16 分)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、採用權益法之投資、採權投、I FRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：AC之會計處理(白話會計-初會4-金融工具)
               採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

甲公司持有交易一之債券投資目的為收取合約本金及利息，

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115 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗14)

14 甲公司以$60,000 現金平價購入乙公司 60 張，票面利率 6%之公司債。該公司債之利息每年 1 月 1 日支付一次。若甲公司出售其中 30 張債券，售價為$31,500，另加計應計利息，則該交易之分錄將包含貸記債務投資出售利益多少金額？
(A)$900 (B)$600 (C)$2,100 (D)$1,500
(選D)

關鍵字：金融投資
解析：
這題在考金融投資：債務工具投資之處分損益計算。(白話會計-初會4-金融投資)

題目沒明說甲公司購入公司債之經營模式，故甲公司有可能將該批公司債列為：

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115 高考會計師 中級會計學(測驗14)

14 甲公司持有的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資於資產負債表顯示其有關之帳戶如下：

	X0 年 12 月 31 日	X1 年 12 月 31 日
金融資產	$1,200,000	$1,200,000
評價調整(貸餘)	0	(70,000)
其他權益—未實現評價損失	0	(70,000)
其他權益—備抵損失	6,000	16,000

上述甲公司之債券投資係以面額購入，票面利率為 3%，每年底付息一次。該債券至 X1 年底的信用風險已顯著增加，X1 年度甲公司的本期淨利是$500,000，本期綜合淨利是$420,000。假若甲公司於購入時將該債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則 X1 年度甲公司之損益應為：
(A)本期淨利$446,000 (B)本期淨利$440,000
(C)本期綜合淨利$360,000 (D)本期綜合淨利$474,000
(選B)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：FV/PL與FV/OCI-R之比較。(白話會計-中會-金融資產)

帳列FV/OCI-R時

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115 高考會計師 中級會計學(測驗13)

13 甲公司 3 年前以$300,000 平價投資某債券，去年底因該債券投資的信用風險顯著增加，致使其備抵損失餘額增加至$3,600，同時甲公司管理當局決定將債券投資的經營模式自攤銷後成本衡量改變為透過其他綜合損益按公允價值衡量。假設重分類日該債券投資的公允價值為 $280,000，甲公司的重分類分錄不包括下列那一項？
(A) 借記「其他綜合損益—透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」$20,000
(B) 借記「金融資產重分類損失」$16,400
(C) 貸記「其他綜合損益—透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失」$3,600
(D) 貸記「按攤銷後成本衡量之金融資產」$300,000
(選B)

關鍵字：金融資產重分類、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：IFRS9金融資產重分類之應用。(白話會計-中會-金融資產)

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115 高考會計師 中級會計學(測驗11)

11 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$1,470,000 投資乙公司債券 3 張，甲公司考量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之會計處理。該債券每張面額為$500,000，票面利率為 10%，每年年底付息一次，有效利率為 11%。X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允價值為$487,500。甲公司於 X2 年 12 月 31 日於收到利息後，以公允價值$982,000 處分乙公司債 2 張。有關此債券投資交易，甲公司於 X2 年度應認列之其他綜合損益金額為若干？(不考慮預期信用減損)
(A)借方餘額$829 (B)貸方餘額$11,971 (C)貸方餘額$14,458 (D)借方餘額$1,658
(選B)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-R之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X1/1/1

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗13)

13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日按公允價值買入乙公司所發行之 5 年期公司債，面額$2,000,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，當時市場利率為 6%。甲公司持有該債券之目的，乃以收取合約現金流量及出售之管理經營模式。則甲公司應將此金融資產分類為何？
(A) 按攤銷後成本衡量之金融資產
(B) 透過損益按公允價值衡量之金融資產
(C) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬不可重分類至損益項目
(D) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且屬後續可能重分類至損益項目
(選D)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資、FV/OCI-R、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：金融資產之認列要件。(白話會計-初會4-金融投資)

「IFRS 9 金融工具」適用後，

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115 普考 會計 會計學概要(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 9 月 15 日以每股$100 價格購買乙公司股票 1,000 股，另付手續費$143。乙公司股票 X1 與 X2 年底收盤價分別為毎股$110 與$108。持有期間，甲公司於 X2 年 8 月 25 日收到現金股利每股$2，股票股利 10%。X3 年 7 月1 日甲公司將乙公司股票全部出售，每股售價$120，另付交易稅與手續費共計$584。試以以下假設計算甲公司於 X1、X2 與 X3 年對當期綜合損益與當期相關權益科目(累計綜合損益金額與保留盈餘)淨增減變動之影響。答案須明列增加或減少， 若對當期無影響請寫 0。
(一) 若甲公司將該筆投資指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。(18 分)
(二) 若甲公司將該筆投資指定為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。(12 分)
須以以下表格型態答題：

	(一)當期			(二)當期
期 末	綜合損益	保留盈餘	累計 綜合損益	綜合損益	保留盈餘
X1
X2
X3

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產, FV/OCI-NR)、透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR及FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一) 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗15)

15 甲公司持有乙公司 35%的股權。於 X1 年，乙公司之淨利為$300,000，並發放股利$30,000。甲公司誤將上述投資採用公允價值法處理，而非應採用之權益法處理。試問：此錯誤對於甲公司之投資帳戶、淨利及保留盈餘之影響分別為何？
(A)低估、高估、高估 (B)高估、低估、低估
(C)高估、高估、高估 (D)低估、低估、低估
(選D)

關鍵字：股權投資解析

這題在考金融投資：權益法與公允價值法之比較。(白話會計-初會4-金融投資)

權益法同學應該都知道了，

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗14)

14 購買那一類金融資產的目的，是為了按期收取利息與拿回本金？

(A) 採用權益法之投資
(B) 透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產(FVTOCI)-債務
(C) 透過損益按公允價值衡量金融資產(FVTPL)-債務
(D) 攤銷後成本衡量之金融資產
(選D)

關鍵字：IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融投資：金融投資之分類規定。(白話會計-初會4-金融投資)

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論3)

三、 甲公司 X1 年初以每股$50 購入乙公司股票 200 股，並將其分類為透過損益按公允價值衡量之權益投資。若 X1 年乙公司每股盈餘為$4，宣告並發放現金股利每股$3，年底股價為$56；X2 年乙公司每股盈餘為$5，宣告並發放現金股利每股$4，年底股價為$53。甲公司將全數持股於 X3 年初以$53 出售。
試問：(每小題 5 分，共 15 分)
(一) 甲公司 X1 年因投資乙公司對淨利造成之影響。(請說明「增加」或「減少」，及其「金額」，完整全對才給分。)
(二) 甲公司 X2 年因投資乙公司對當年度股東權益造成之影響。(請說明「增加」或「減少」，及其「金額」，完整全對才給分。)
(三) 甲公司 X3 年處分投資損益。

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一)
X1/1/1 (供參)

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗4)

4 甲公司於 X5 年初持有乙公司 15%股權，成本為$300,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，X5 年底公允價值為$340,000。X6 年 1 月 2 日甲公司另以$500,000 取得乙公司 15%股權，合計持有乙公司 30%股權，並對乙公司營運具重大影響。X6 年 1 月 2 日原持有 15%股權之公允價值為$350,000，若乙公司淨資產帳面金額皆等於公允價值，且X6 年度淨利為$600,000，則甲公司投資乙公司股權對 X6 年本期稅前淨利之影響為何？
(A)增加$90,000 (B)增加$180,000 (C)增加$190,000 (D)增加$230,000
(選B)

關鍵字：分批取得、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X5年初先取得15%股權，帳列FV/OCI-NR。

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗3)

3 甲公司於 X5 年 12 月 31 日以$972,768 買入乙公司發行之3 年期，面額$1,000,000，票面利率 4%之公司債，每年 12 月 31 日付息，有效利率 5%，當日該債券 12 個月預期信用損失估計為 $11,260，甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X6 年 12 月 31 日該債券的信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$66,120。X7 年底乙公司於支付完債息後發生財務困難，甲公司認為該公司債已信用減損，估計存續期間預期信用損失為$246,476。 X8 年 12 月 31 日甲公司收到 X8 年的利息及本金共$800,000，其餘無法收回，試問甲公司 X8 年 12 月 31 日收取到期公司債本金及利息之分錄何者正確？
(A)借記「備抵損失」$240,000 (B)借記「預期信用減損損失」$162,451
(C)貸記「利息收入」$49,524 (D)貸記「預期信用減損迴轉利益」$18,800
(選D)

關鍵字：金融資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考金融資產：AC平時與減損之會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X5/12/31
總帳面金額(GAC) =

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115 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗17)

17 甲公司以現金$96,000 購入 ABC 公司所發行之面額$100,000 之公司債，並以現金支付$140 的手續費。甲公司隨後以透過損益按公允價值衡量之金融資產認列該公司債。試問下列何者為甲公司對此公司債的取得成本？
(A)$100,140 (B)$99,860 (C)$96,140 (D)$96,000
(選D)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

甲公司以透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)認列該公司債，

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115 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗15)

15 甲公司於 X1 年初以每股$30 購入乙公司股票 100 股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。乙公司於 X1 年間發放每股$1.2 之現金股利，X1 年底時股價為$32。請問本項投資對該年度財務報表之影響，下列敘述何者正確？
(A) X1 年淨利增加$320 (B) X1 年權益增加$320
(C) X1 年淨利影響數為$0 (D) X1 年其他綜合損益增加$120
(選B)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 (FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

購入成本=30*100=3,000，年底市價=

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115 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗8)

8 下列有關債券投資的折價或溢價按利息法攤銷之敘述，何者正確？
(A) 每期認列之利息收入均相同
(B) 每期有效利率(投資報酬率)均相同
(C) 當債券溢價購入時，其認列之利息收入逐期遞增
(D) 當債券折價購入時，其認列之利息收入逐期遞減
(選B)

關鍵字：金融資產、利息法
解析：
這題在考金融資產：利息法之觀念應用。(白話會計-初會4-負債)

(A)錯誤。每期認列之利息收入將隨帳面金額變動而變動。除非是

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗14)

14 甲公司於 X0 年底以現金$98,192 購入票面金額$100,000，票面利率 6%，每年底付息一次，X2 年底到期之債券投資。若購買時市場利率 7%，且甲公司將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資於 X1 年底之公允價值為$101,000，則該投資對 X1 年淨利之影響為何？(不考慮減損問題，答案四捨五入至元)
(A)增加$6,000 (B)增加$6,873 (C)增加$7,000 (D)增加$9,681
(選B)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-R之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/OCI-R於X1年度認列利息收入=

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗13)

13 甲公司 X3 年初投資乙公司股票$122,500，誤將應分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」列為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」並按此分類作會計處理。若 X3 年底該投資之公允價值為 $117,500，則該錯誤造成之影響為何？
(A)不影響損益 (B)資產低估$5,000 (C)淨利低估$5,000 (D)權益總額高估$5,000
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL與FV/OCI-NR之比較。(白話會計-初會4-金融投資)

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗12)

12 X3 年 2 月初甲公司以每股$28 購入乙公司股票 4,000 股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X3 年 6 月乙公司宣告並發放每股$3 現金股利，X3 年底乙公司每股價格為$32，試問甲公司該項投資對 X3 年財務報表之影響為何？
(A)本期淨利增加$12,000 (B)本期淨利增加$28,000
(C)權益增加$16,000 (D)其他綜合損益增加$28,000
(選A)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/OCI-NR投資成本=

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