25 下列何者不會出現於財務報告？
(A) 現金及約當現金明細表
(B) 銀行存款調節表
(C) 本期發生之員工福利、折舊及攤銷費用功能別彙總表
(D) 長期投資明細表
(選B)
關鍵字：附註揭露、財報表達
解析：
這題在考財報表達：附註揭露之內容。(白話會計-中會1-財報表達)
財務報告= 四大表 + 附註
2025年9月8日 星期一
114 高考會計師 中級會計學(測驗24)
24 丁公司 X2 年開始營業，對存貨評價方法使用先進先出法，丁公司 X3 年中決定改用加權平均法。丁公司在先進先出法下的銷貨成本：X2 年為$180,000、X3 年為$200,000；在加權平均法下的銷貨成本：X2 年為$150,000、X3 年為$160,000。丁公司在先進先出法下的 X3 年期末存貨為$80,000；在加權平均法下的 X3 年期末存貨為$40,000。若存貨評價使用先進先出法下的 X2 年淨利為$370,000、X3 年淨利為$350,000。丁公司改用加權平均法下之 X3 年淨利為何？
(A)$310,000 (B)$380,000 (C)$390,000 (D)$410,000
(選C)
關鍵字：成本公式、存貨
解析：
這題在考存貨：成本公式改變之分析。(白話會計-初會3-存貨)
X3年先進先出法下的銷貨成本$200,000
(A)$310,000 (B)$380,000 (C)$390,000 (D)$410,000
(選C)
關鍵字：成本公式、存貨
解析：
這題在考存貨：成本公式改變之分析。(白話會計-初會3-存貨)
X3年先進先出法下的銷貨成本$200,000
114 高考會計師 中級會計學(測驗23)
23 承上題，若所得稅率為 20%，依稅法規定，承租土地之每期租金，應於當期列報租金支出，則 X1 年底甲公司應認列與該土地租賃相關之遞延所得稅為何？
(A) 無須認列遞延所得稅資產及負債
(B) 遞延所得稅資產$31,942 及遞延所得稅負債$34,951
(C) 遞延所得稅資產$34,497 及遞延所得稅負債$34,951
(D) 遞延所得稅資產$34,951 及遞延所得稅負債$34,497
(選C)
關鍵字：所得稅、暫時性差異
解析：
這題在考所得稅：租賃之財稅差會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
依稅法規定，承租土地之每期租金，應於當期列報租金支出
(A) 無須認列遞延所得稅資產及負債
(B) 遞延所得稅資產$31,942 及遞延所得稅負債$34,951
(C) 遞延所得稅資產$34,497 及遞延所得稅負債$34,951
(D) 遞延所得稅資產$34,951 及遞延所得稅負債$34,497
(選C)
關鍵字：所得稅、暫時性差異
解析：
這題在考所得稅：租賃之財稅差會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)
依稅法規定，承租土地之每期租金，應於當期列報租金支出
114 高考會計師 中級會計學(測驗22)
22 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司承租土地一塊，租期 6 年，並於簽約時支付$50,000 租金，自 X2 年起，每年初付租金$40,000，租期屆滿該土地須交還乙公司。X2 年底甲公司將該土地轉租給丙公司，租期 4 年，自 X3 年起，每年底付租金$50,000，甲公司知道承租之租賃隱含利率為 8%，其轉租之租賃隱含利率為 11%。則甲公司轉租土地對 X2 年稅前淨利之影響為何？
(A)無影響 (B)減少$7,636 (C)增加$3,278 (D)增加$15,316
(選D)
關鍵字：轉租、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人轉租使用權資產之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)
本題甲公司承租土地應以融資租賃方式入帳，
X2年底剩餘租期4年，又轉租4年，
(A)無影響 (B)減少$7,636 (C)增加$3,278 (D)增加$15,316
(選D)
關鍵字：轉租、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人轉租使用權資產之會計處理。(白話會計-中會5-租賃)
本題甲公司承租土地應以融資租賃方式入帳，
X2年底剩餘租期4年，又轉租4年，
114 高考會計師 中級會計學(測驗21)
21 甲公司確定福利退休計畫於 X5 年及 X6 年年底之計畫剩餘分別為$500,000 及$400,000，估計資產上限為每年計畫剩餘之60%。資產上限之折現率為 10%，則 X6 年年底之「資產上限影響數」及 X6 年因資產上限影響數調整對稅前其他綜合淨利影響之金額分別為何？
(A)$160,000 及減少$40,000 (B)$160,000 及增加$60,000
(C)$240,000 及減少$60,000 (D)$240,000 及增加$40,000
(選B)
關鍵字：淨確定福利資產上限、資產上限影響數(NBACI)、計畫剩餘
解析：
這題在考退休金：資產上限影響數之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)
l 先提供速解法給基礎穩固的同學參考：
(A)$160,000 及減少$40,000 (B)$160,000 及增加$60,000
(C)$240,000 及減少$60,000 (D)$240,000 及增加$40,000
(選B)
關鍵字：淨確定福利資產上限、資產上限影響數(NBACI)、計畫剩餘
解析：
這題在考退休金：資產上限影響數之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)
l 先提供速解法給基礎穩固的同學參考：
114 高考會計師 中級會計學(測驗20)
20 下列何者應適用 IFRS 16「租賃」之交易？
(A) 國際財務報導解釋第 12 號(IFRIC 12)「服務特許權協議」範圍內之合約
(B) 礦產、石油、天然氣與類似非再生資源之探勘或使用之租賃
(C) IAS 38「無形資產」範圍內之授權協議下承租人所持有之權利
(D) 出租人對其所持有屬 IAS 41「農業」範圍內之生物資產之租賃
(選D)
關鍵字：IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：IFRS 16 租賃之適用範圍。(白話會計-中會5-租賃)
這題考的真冷僻，
(A) 國際財務報導解釋第 12 號(IFRIC 12)「服務特許權協議」範圍內之合約
(B) 礦產、石油、天然氣與類似非再生資源之探勘或使用之租賃
(C) IAS 38「無形資產」範圍內之授權協議下承租人所持有之權利
(D) 出租人對其所持有屬 IAS 41「農業」範圍內之生物資產之租賃
(選D)
關鍵字：IFRS 16租賃
解析：
這題在考租賃：IFRS 16 租賃之適用範圍。(白話會計-中會5-租賃)
這題考的真冷僻，
114 高考會計師 中級會計學(測驗19)
19 承租人模式下，下列有關租賃的敘述，何者錯誤？
① 企業應將使用權資產全數認列為無形資產
② 企業認列之使用權資產金額與租賃負債金額一定相同
③ 企業不須折舊使用權資產
④ 企業僅需負擔租賃對價，不會有租賃相關利息發生
(A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅④ (D)①②③④
(選D)
關鍵字：承租人、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計準則應用。(白話會計-中會5-租賃)
① 錯誤。使用權資產應列為不動產、廠房及設備。
① 企業應將使用權資產全數認列為無形資產
② 企業認列之使用權資產金額與租賃負債金額一定相同
③ 企業不須折舊使用權資產
④ 企業僅需負擔租賃對價，不會有租賃相關利息發生
(A)僅①③ (B)僅②④ (C)僅④ (D)①②③④
(選D)
關鍵字：承租人、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人融資租賃之會計準則應用。(白話會計-中會5-租賃)
① 錯誤。使用權資產應列為不動產、廠房及設備。
114 高考會計師 中級會計學(測驗18)
18 甲公司 X1 年度董事會議紀錄中有關權益事項擷取如下：
① 5 月 2 日受贈股東股份 4,000 股(每股面額$10)，當日股票收盤價為$16
② 7 月 21 日宣告現金股利$50,000，股票股利 10,000 股，當日股票收盤價為$18
③ 10 月 1 日以$24,000 買回庫藏股
假設甲公司 X1 年初權益總額為$300,000，X1 年度本期虧損$25,000，則 X1 年 12 月 31 日權益總額應為多少？
(A)$265,000 (B)$241,000 (C)$201,000 (D)$161,000
(選C)
關鍵字：公司會計
解析：
這題在考公司會計：各項交易對權益之影響分析。(白話會計-初會3-公司會計)
① 受贈股東股份 4,000 股，當日收盤價為$16
① 5 月 2 日受贈股東股份 4,000 股(每股面額$10)，當日股票收盤價為$16
② 7 月 21 日宣告現金股利$50,000，股票股利 10,000 股，當日股票收盤價為$18
③ 10 月 1 日以$24,000 買回庫藏股
假設甲公司 X1 年初權益總額為$300,000，X1 年度本期虧損$25,000，則 X1 年 12 月 31 日權益總額應為多少？
(A)$265,000 (B)$241,000 (C)$201,000 (D)$161,000
(選C)
關鍵字：公司會計
解析：
這題在考公司會計：各項交易對權益之影響分析。(白話會計-初會3-公司會計)
① 受贈股東股份 4,000 股，當日收盤價為$16
114 高考會計師 中級會計學(測驗17)
17 甲公司與乙公司於 X1 年初完成合併，其中或有股份條件指出，被併購乙公司在 X1 至 X2 年度中，若任一年度乙公司淨利超過$110,000，則甲公司將在 X3 年初額外給予乙公司的股東10,000 股之甲公司股票。X1 年 12 月 31 日甲公司之合併淨利為$750,000，不考量或有股份條件之全年加權平均流通在外股數為 200,000 股。假設乙公司 X1 年度淨利為$125,000，則甲公司 X1 年的基本與稀釋每股盈餘分別為：
(A)兩者皆為$3.75 (B)$3.66 與$3.57 (C)$3.75 與$3.57 (D)兩者皆為$3.57
(選C)
關鍵字：或有股份、基本每股盈餘(BEPS)、稀釋每股盈餘(DEPS)
解析：
這題在考每股盈餘：或有股份在計算每股盈餘之會計處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)
或有發行股份在計算BEPS時，僅在達成條件日才視為發行 (實際上可能仍未發行)。
(A)兩者皆為$3.75 (B)$3.66 與$3.57 (C)$3.75 與$3.57 (D)兩者皆為$3.57
(選C)
關鍵字：或有股份、基本每股盈餘(BEPS)、稀釋每股盈餘(DEPS)
解析：
這題在考每股盈餘：或有股份在計算每股盈餘之會計處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)
或有發行股份在計算BEPS時，僅在達成條件日才視為發行 (實際上可能仍未發行)。
114 高考會計師 中級會計學(測驗16)
16 甲公司 X5 年度普通股與特別股全年流通在外股數分別為 400,000 股與 100,000 股。普通股面額為$10，特別股面額為$10，股利率 10%，累積且參加，依特別股發行章程規定，公司依其裁量權宣告發放股利時，於普通股分配 7%股利後，特別股可依任何支付與普通股每股金額之 1/2 比率，參與額外之股利。若甲公司 X5 年度前已積欠特別股一年之股利，X5 年度淨利為 $1,730,000，並宣告發放$1,020,000 股利，則 X5 年度歸屬於普通股之宣告股利金額為何？
(A)$670,000 (B)$681,111 (C)$720,000 (D)$760,000
(選D)
關鍵字：累積參加特別股、股利分配、公司會計
解析：
這題在考公司會計：股利分配之計算。(白話會計-初會3-公司會計)
本題特別股為累積特別股
(A)$670,000 (B)$681,111 (C)$720,000 (D)$760,000
(選D)
關鍵字：累積參加特別股、股利分配、公司會計
解析：
這題在考公司會計：股利分配之計算。(白話會計-初會3-公司會計)
本題特別股為累積特別股
114 高考會計師 中級會計學(測驗15)
15 甲公司於 X1 年初給與 50 位員工各 1,000 單位認股權之股份基礎給付協議，但必須服務至 X3年底。每一單位認股權得於 X4 年至 X5 年間以$30 認購面額$10 之普通股一股，該日甲公司股票之評估價值亦為$30，但無法可靠估計所給與認股權之公允價值。X1 年與 X2 年底甲公司均估計至 X3 年底會有 10 位員工離職，至 X3 年底有 9 位員工離職。甲公司 X1 年至X5 年各年年底之股價如下：
若 X4 年與 X5 年分別有 15,000 及 22,000 單位認股權於該年年底執行認股，則下列敘述何者正確？
① X3 年應認列薪資費用$996,000
② X4 年應認列薪資費用$492,000
③ X4 年執行認股所發行股份，每股入帳之發行價格為$78
④ 該股份基礎給付協議，5 年總計認列薪資費用$1,644,000
(A)僅①②③ (B)僅①②④ (C)僅②③④ (D)①②③④
(選D)
關鍵字：內含價值法、權益交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割：內含價值法應用。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
X1/1/1為給予日、單純服務條件、既得期間(VP)=3年、
12/31 | X1 年 | X2 年 | X3 年 | X4 年 | X5 年 |
股價 | $54 | $48 | $66 | $78 | $72 |
① X3 年應認列薪資費用$996,000
② X4 年應認列薪資費用$492,000
③ X4 年執行認股所發行股份，每股入帳之發行價格為$78
④ 該股份基礎給付協議，5 年總計認列薪資費用$1,644,000
(A)僅①②③ (B)僅①②④ (C)僅②③④ (D)①②③④
(選D)
關鍵字：內含價值法、權益交割計畫、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割：內含價值法應用。(白話會計-中會4-股份基礎給付)
X1/1/1為給予日、單純服務條件、既得期間(VP)=3年、
114 高考會計師 中級會計學(測驗14)
14 甲公司為擁有 100 台貨車之貨運公司，於 X1 年底甲公司根據過去 10 年之大數據分析，發現公司貨車每年肇事率介於2%至 10%間，5 年平均值為 5%，平均每件肇事事故公司應連帶賠償 50 萬元。公司預估明年有高度可能仍會發生此營運風險，甲公司於 X1 年底對於此項營運風險應認列若干負債準備？
(A)不用認列任何負債準備 (B)100 萬元 (C)300 萬元 (D)500 萬元
(選A)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備之認列。(白話會計-初會4-負債)
「負債準備」之認列應全部符合3個要件：
(A)不用認列任何負債準備 (B)100 萬元 (C)300 萬元 (D)500 萬元
(選A)
關鍵字：負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備之認列。(白話會計-初會4-負債)
「負債準備」之認列應全部符合3個要件：
114 高考會計師 中級會計學(測驗13)
13 甲公司於 X3 年底以$1,000,000(含交易成本)買入乙公司三年期之無追索權公司債，面額 $1,000,000、票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。有關該公司債預期信用損失估計金額如下：
X4 年底，該債券信用風險已顯著增加，且 X5 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於 X6 年底收到 X6 年的利息及本金共$620,000，其餘款項無法收回，則應認列之損失迴轉金額是多少？
(A)$42,500 (B)$27,500 (C)$20,000 (D)$0
(選A)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損損失、金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：AC之預期信用減損。(白話會計-中會3-金融資產)
X3年底信用風險仍未顯著增加，應提列備抵損失=
| 12 個月預期信用損失 | 存續期間預期信用損失 |
X3 年底 | $ 23,000 | $ 75,000 |
X4 年底 | 78,000 | 150,000 |
X5 年底 | 450,000 | 450,000 |
(A)$42,500 (B)$27,500 (C)$20,000 (D)$0
(選A)
關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損損失、金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：AC之預期信用減損。(白話會計-中會3-金融資產)
X3年底信用風險仍未顯著增加，應提列備抵損失=
114 高考會計師 中級會計學(測驗12)
12 甲公司於 X2 年初將採用成本模式且帳面金額為$1,200,000，剩餘耐用年限 10 年，殘值 $200,000，直線法折舊之自用廠房轉作營業租賃之用，並改採公允價值衡量投資性不動產。該廠房 X2 年初及 X2 年底之公允價值分別為$1,500,000 及$1,700,000。若甲公司 X2 年尚未將該廠房出租，下列有關該廠房對 X2 年財務報表之影響，何者正確？
(A)本期淨利增加$500,000 (B)本期權益增加$500,000
(C)本期保留盈餘增加$500,000 (D)本期其他綜合損益增加$500,000
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、投資性不動產(IP)、資產重分類
解析：
這題在考投資性不動產：PP&E重分類為IP之會計處理。(白話會計-中會2-IP)
PP&E重分類為改採公允價值衡量之投資性不動產時，
(A)本期淨利增加$500,000 (B)本期權益增加$500,000
(C)本期保留盈餘增加$500,000 (D)本期其他綜合損益增加$500,000
(選B)
關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、投資性不動產(IP)、資產重分類
解析：
這題在考投資性不動產：PP&E重分類為IP之會計處理。(白話會計-中會2-IP)
PP&E重分類為改採公允價值衡量之投資性不動產時，
114 高考會計師 中級會計學(測驗11)
11 甲公司於 X7 年初買入機器設備 A、機器設備 B 與機器設備 C。每項設備購入數各為 50 部，購入總成本為$3,600,000，已知購買日機器設備 A、B 與 C 之總市價為$1,200,000、$1,400,000 與$1,400,000。甲公司估計機器設備 A 可使用 9 年、無殘值。機器設備 B 可使用 5 年、殘值合計$80,000。機器設備 C 可使用 5 年、殘值合計$160,000。為了簡化會計處理，甲公司將三項設備視為同一組合(資產 P)，採複合折舊直線法提列折舊。X8 年初，又將新買入的機器設備 D，共 40 部加入上述組合中，機器設備 D 取得總成本為$800,000，估計可使用 4 年、殘值合計為$40,000。下列何者錯誤？
(A)X7 年折舊費用為$576,000 (B)X8 年折舊費用為$766,000
(C)X7 年折舊率為 16% (D)X8 年折舊率為 21.2%
(選D)
關鍵字：複合折舊法、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：複合折舊法之應用。(白話會計-中會2-PP&E)
複合折舊法係過去為了節省會計人員帳務處理時間，
(A)X7 年折舊費用為$576,000 (B)X8 年折舊費用為$766,000
(C)X7 年折舊率為 16% (D)X8 年折舊率為 21.2%
(選D)
關鍵字：複合折舊法、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：複合折舊法之應用。(白話會計-中會2-PP&E)
複合折舊法係過去為了節省會計人員帳務處理時間，
114 高考會計師 中級會計學(測驗10)
10 甲公司所擁有之機器設備於 X1 年 12 月 31 日有減損跡象，其相關資料如下：機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊，成本$1,000,000，累計折舊$100,000，可回收金額 $630,000。甲公司預定繼續使用該機器設備，未更改此機器設備之殘值及耐用年限。於 X3 年 12 月 31 日，甲公司使用該機器設備之方式發生重大變動。經評估，該機器設備之公允價值減處分成本為$762,000，使用價值為$720,000。甲公司於 X3 年年底應認列之減損迴轉利益之金額為何？
(A)$210,000 (B)$230,000 (C)$180,000 (D)$20,000
(選A)
關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之提列與迴轉。(白話會計-初會4-PP&E)
機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊
(A)$210,000 (B)$230,000 (C)$180,000 (D)$20,000
(選A)
關鍵字：資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：資產減損之提列與迴轉。(白話會計-初會4-PP&E)
機器設備無殘值、耐用年限 10 年，採直線法提列折舊
114 高考會計師 中級會計學(測驗9)
9 甲公司於 X5 年 10 月 1 日以$750,000 購入一項設備，估計耐用年限 4 年，殘值$50,000，並以年數合計法提列折舊。於X7 年 1 月 1 日，甲公司評估此項設備耐用年限尚有 4 年且殘值不變，並改以倍數餘額遞減法提列折舊。X7 年 12 月 31 日此設備於甲公司帳上之累計折舊之金額為何？
(A)$208,750 (B)$417,500 (C)$516,250 (D)$541,250
(選D)
關鍵字：折舊方法變動、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：折舊方法變動之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)
X5/10/1~X6/9/30折舊金額 =
(A)$208,750 (B)$417,500 (C)$516,250 (D)$541,250
(選D)
關鍵字：折舊方法變動、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：折舊方法變動之會計處理。(白話會計-初會4-PP&E)
X5/10/1~X6/9/30折舊金額 =
114 高考會計師 中級會計學(測驗8)
8 甲公司於 X3 年 4 月 1 日以每股$18 取得乙公司之股票 10,000 股(乙公司已發行股數為 100,000 股)，並將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於 X3 年 12 月 30 日以每股$25 處分所有之乙公司股票。前述兩筆交易結果對甲公司 X3 年的財務報導所造成的影響，何者錯誤？
(A)保留盈餘增加 (B)當期淨利增加 (C)總資產增加 (D)其他綜合利益增加
(選B)
(A)保留盈餘增加 (B)當期淨利增加 (C)總資產增加 (D)其他綜合利益增加
(選B)
114 高考會計師 中級會計學(測驗7)
7 甲公司 X2 年 3 月 1 日移轉$750,000 應收帳款給乙金融公司。乙金融公司保留應收帳款之 5% 用以抵償銷貨退回與折讓，並向甲公司收取 2.5%之手續費。假設應收帳款之移轉為有完全追索權，則甲公司移轉應收帳款時收到的現金為何？
(A)$693,750 (B)$712,500 (C)$731,250 (D)$750,000
(選A)
關鍵字：應收帳款融資、金融資產移轉
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
應收帳款出售應過2-3關才能判斷是否得以除列，
(A)$693,750 (B)$712,500 (C)$731,250 (D)$750,000
(選A)
關鍵字：應收帳款融資、金融資產移轉
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)
應收帳款出售應過2-3關才能判斷是否得以除列，
114 高考會計師 中級會計學(測驗6)
6 甲公司 X8 年期初存貨成本為$300,000，成本率為 60%。X8 年進貨成本為$1,520,000，原始售價為$2,200,000，之後發生淨加價$100,000 及淨減價$30,000。若 X8 年銷貨收入淨額為 $1,800,000，銷貨退回$140,000，銷貨讓價$90,000，銷貨折扣$150,000，正常損耗$50,000，則在傳統零售價法下，估計 X8 年期末存貨成本為何？
(A)$442,000 (B)$474,500 (C)$476,000 (D)$511,000
(選A)
關鍵字：正常損耗、傳統零售價法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：利用傳統零售價法進行存貨之估計。(白話會計-初會3-存貨)
所謂的「傳統零售價法」即「加權平均成本與淨變現價值孰低零售價法」
(A)$442,000 (B)$474,500 (C)$476,000 (D)$511,000
(選A)
關鍵字：正常損耗、傳統零售價法、存貨估計
解析：
這題在考存貨：利用傳統零售價法進行存貨之估計。(白話會計-初會3-存貨)
所謂的「傳統零售價法」即「加權平均成本與淨變現價值孰低零售價法」
114 高考會計師 中級會計學(測驗5)
5 甲公司於 20X1 年初與乙客戶簽定之合約，將其一項產品存貨出售予乙客戶。合約約定乙客戶於合約開始時即取得對產品之控制但於 20X2 年底始須支付貨款，且乙客戶於 20X1 年 6 月底前有退貨權。該產品係新上市故甲公司並無以往經驗或其他可得之市場證據以估計乙客戶退貨之可能性。甲公司於 20X1 年初並未對此合約認列任何收入，此係因於 20X1 年初：
(A) 甲公司尚未移轉該產品所有權之重大風險及報酬予乙客戶
(B) 甲公司應計入交易價格中之變動對價估計值為零
(C) 甲公司尚未能可靠衡量交易相關成本
(D) 甲公司出售該產品之收入尚屬未實現
(選B)
關鍵字：附退貨權銷貨、收入認列
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
「附退貨權銷貨」若”銷貨價格確定”且”退貨比率可合理估計”，
(A) 甲公司尚未移轉該產品所有權之重大風險及報酬予乙客戶
(B) 甲公司應計入交易價格中之變動對價估計值為零
(C) 甲公司尚未能可靠衡量交易相關成本
(D) 甲公司出售該產品之收入尚屬未實現
(選B)
關鍵字：附退貨權銷貨、收入認列
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)
「附退貨權銷貨」若”銷貨價格確定”且”退貨比率可合理估計”，
114 高考會計師 中級會計學(測驗4)
4 下列關於企業財務報表編製之說明，何者錯誤？
(A) 停業單位之損益項目得以稅後淨額報導在綜合損益表中
(B) 一組供交易而持有權益工具之投資組合，其各項投資工具所產生之未實現利益或損失，得相扣抵以淨額報導在綜合損益表中
(C) 企業之銀行存款透支可與同一金融機構之活期存款餘額相扣抵，以淨額報導在資產負債表中
(D) 企業因意外災害所認列之負債準備，應以減除可獲取之第三方保險理賠金後淨額報導在資產負債表中
(選D)
關鍵字：停業單位、綜合損益表、資產負債互抵、資產負債表、財報表達
解析：
這題在考財報表達：資產負債表與綜合損益表之表達。(白話會計-中會1-財報表達)
(A) 正確。
(A) 停業單位之損益項目得以稅後淨額報導在綜合損益表中
(B) 一組供交易而持有權益工具之投資組合，其各項投資工具所產生之未實現利益或損失，得相扣抵以淨額報導在綜合損益表中
(C) 企業之銀行存款透支可與同一金融機構之活期存款餘額相扣抵，以淨額報導在資產負債表中
(D) 企業因意外災害所認列之負債準備，應以減除可獲取之第三方保險理賠金後淨額報導在資產負債表中
(選D)
關鍵字：停業單位、綜合損益表、資產負債互抵、資產負債表、財報表達
解析：
這題在考財報表達：資產負債表與綜合損益表之表達。(白話會計-中會1-財報表達)
(A) 正確。
114 高考會計師 中級會計學(測驗3)
3 下列那一項資產於會計政策所採用的衡量基礎係屬正確？
(A) 大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，採用現時成本
(B) 符合待處分之機器設備於期末衡量時，採用公允價值減出售成本
(C) 蘋果園種植的蘋果樹於期末衡量時，採用歷史成本
(D) 土地開發商所持有銷售的不動產於期末衡量時，採用公允價值
(選C)
關鍵字：存貨、生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)、待出售非流動資產、衡量基礎
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：各項資產之衡量基礎。(白話會計-中會2-PP&E)
(A) 錯誤。大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，
(A) 大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，採用現時成本
(B) 符合待處分之機器設備於期末衡量時，採用公允價值減出售成本
(C) 蘋果園種植的蘋果樹於期末衡量時，採用歷史成本
(D) 土地開發商所持有銷售的不動產於期末衡量時，採用公允價值
(選C)
關鍵字：存貨、生產性植物、不動產、廠房及設備(PP&E)、待出售非流動資產、衡量基礎
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：各項資產之衡量基礎。(白話會計-中會2-PP&E)
(A) 錯誤。大宗商品經紀商所持有之大豆於期末衡量時，
114 高考會計師 中級會計學(測驗2)
2 下列有關「財務報導之觀念架構」中對不確定性之敘述，何者正確？
① 無衡量不確定性，則無結果不確定性
② 存在不確定性或結果不確定性，可能導致衡量不確定性
③ 存在不確定性可能導致結果不確定性及衡量不確定性
(A) 僅② (B)僅③ (C)僅①③ (D)僅②③
(選D)
關鍵字：不確定性、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：不確定性之準則應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)
「存在不確定性」、「結果不確定性」、「衡量不確定性」是3個獨立的概念。
① 無衡量不確定性，則無結果不確定性
② 存在不確定性或結果不確定性，可能導致衡量不確定性
③ 存在不確定性可能導致結果不確定性及衡量不確定性
(A) 僅② (B)僅③ (C)僅①③ (D)僅②③
(選D)
關鍵字：不確定性、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：不確定性之準則應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)
「存在不確定性」、「結果不確定性」、「衡量不確定性」是3個獨立的概念。
114 高考會計師 中級會計學(測驗1)
1 下列有關公允價值之交易之敘述，何者錯誤？
(A) 雖然企業必須能進入市場，企業無須有能力於衡量日出售特定資產或移轉特定負債而得以按該市場之價格為基礎衡量公允價值
(B) 即使無可觀察之市場以提供關於在衡量日出售資產或移轉負債之定價資訊，公允價值衡量仍應從持有該資產或積欠該負債之市場參與者之觀點考量，假設交易於該日發生
(C) 企業須進行所有可能市場之徹底搜尋以辨認主要市場(或若無主要市場，最有利市場)
(D) 企業於衡量日必須進入主要(或最有利)市場
(選C)
關鍵字：公允價值、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：公允價值之準則應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)
這題考的是「IFRS 13 公允價值衡量」的細部規定，
(A) 雖然企業必須能進入市場，企業無須有能力於衡量日出售特定資產或移轉特定負債而得以按該市場之價格為基礎衡量公允價值
(B) 即使無可觀察之市場以提供關於在衡量日出售資產或移轉負債之定價資訊，公允價值衡量仍應從持有該資產或積欠該負債之市場參與者之觀點考量，假設交易於該日發生
(C) 企業須進行所有可能市場之徹底搜尋以辨認主要市場(或若無主要市場，最有利市場)
(D) 企業於衡量日必須進入主要(或最有利)市場
(選C)
關鍵字：公允價值、觀念性架構
解析：
這題在考觀念性架構：公允價值之準則應用。(白話會計-中會1-觀念性架構)
這題考的是「IFRS 13 公允價值衡量」的細部規定，
114 高考會計師 中級會計學(申論4)
四、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$980,000 投資乙公司債券 2 張，甲公司考量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之會計處理。該債券每張面額為$500,000，票面利率為 10%，每年底付息一次，市場之有效利率為11%。X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允價值為$487,500。甲公司於 X2 年 12 月 31 日收息後，以$491,000 處分乙公司債一張。(不考慮預期信用減損)
試作：
(一) 有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底之資產負債表應有之金額及表達方式？(4 分)
(二) 甲公司 X2 年度應有之相關分錄(含其他綜合損益之相關結帳分錄)。(4 分)
(三) 假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式，故將此債券投資重分類為攤銷後成本，X3 年 1 月 1 日債券公允價值同 X2 年 12 月31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。(2分)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、改變經營模式、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、SPPI投資重分類
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R及其重分類之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)
(一)
X1/1/1 (供參)
試作：
(一) 有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底之資產負債表應有之金額及表達方式？(4 分)
(二) 甲公司 X2 年度應有之相關分錄(含其他綜合損益之相關結帳分錄)。(4 分)
(三) 假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式，故將此債券投資重分類為攤銷後成本，X3 年 1 月 1 日債券公允價值同 X2 年 12 月31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。(2分)
關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、改變經營模式、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、SPPI投資重分類
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R及其重分類之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)
(一)
X1/1/1 (供參)
114 高考會計師 中級會計學(申論3)
三、 X5 年初甲公司以$500,000 取得乙公司 20,000 股普通股，占 20%股權，該項投資課稅基礎亦為$500,000。取得日乙公司淨值為$2,100,000， 除有一尚餘 5 年耐用年限的設備低估$100,000 外，其餘各項資產及負債之帳面金額等於公允價值。乙公司章程規定於有盈餘年度，應按當年盈餘 60%配發股利，甲公司會計主管評估持股 20%對乙公司不具重大影響，並指定該股票投資為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X4 年至 X7 年乙公司每年淨利皆為$500,000，並於每年 5 月 1 日宣告並發放現金股利$300,000；X5 年至 X7 年各年年底乙公司之股價分別為$45、$50 與$70。甲公司 X7 年稅前淨利為$2,000,000，其他綜合損益僅有來自持有乙公司股票之評價損益，所得稅率為 20%。依稅法規定，投資所獲配股利及出售投資損益均納入課稅所得計算，出售損益係按出售價款與投資成本差額計算；假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。
試作：
(一) 作甲公司 X7 年所得稅分錄。(3 分)
(二) 若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20%股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。(2 分)
(三) 承(二)小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列示金額如下，試計算正確之應有金額。(15 分)
關鍵字：暫時性差異、股權投資、FV/OCI-NR、採權投、所得稅、會計錯誤更正
解析：
這題在考所得稅：FV/OCI-NR與採權投之所得稅會計處理(白話會計-中會5-所得稅)
X5年度FV/OCI-NR之相關會計項目餘額
試作：
(一) 作甲公司 X7 年所得稅分錄。(3 分)
(二) 若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20%股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。(2 分)
(三) 承(二)小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列示金額如下，試計算正確之應有金額。(15 分)
| 報表列示金額 |
(1) X7 年度稅後淨利 | $ 2,000,000 |
(2)12/31 資產總額 | 55,000,000 |
(3)12/31 負債總額 | 22,000,000 |
(4)12/31 其他權益 | 1,800,000 |
(5)12/31 保留盈餘 | 5,500,000 |
關鍵字：暫時性差異、股權投資、FV/OCI-NR、採權投、所得稅、會計錯誤更正
解析：
這題在考所得稅：FV/OCI-NR與採權投之所得稅會計處理(白話會計-中會5-所得稅)
X5年度FV/OCI-NR之相關會計項目餘額
114 高考會計師 中級會計學(申論2)
二、 甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金額$5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利率為 10%，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適用之市場利率為 12%。假設下列三狀況分別獨立：
試作：甲公司分別於前述三情況下：
(一) 作 X1 年 1 月 1 日之分錄。(4 分)
(二) 作 X1 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
(三) 作 X2 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
關鍵字：協商費用、修改債務條款、以物抵債、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)
狀況一：
X1/1/1修改債務條款，應先判斷協商前後負債是否具重大差異：
狀況一： | 銀行同意修改合約，將票面利率由 10%降為 7%，其餘條件不變。 |
狀況二： | 甲公司支付銀行協商相關費用$20,000，銀行同意修改合約，將票面利率降為 0%，即甲公司未來 3 年均不用支付利息，其餘條件不變。 |
狀況三： | 銀行同意接受甲公司帳面價值$500,000 之設備一部，將票據本金降為$4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器之公允價值為$600,000，已提列$300,000 之累計折舊。 |
(一) 作 X1 年 1 月 1 日之分錄。(4 分)
(二) 作 X1 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
(三) 作 X2 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
關鍵字：協商費用、修改債務條款、以物抵債、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)
狀況一：
X1/1/1修改債務條款，應先判斷協商前後負債是否具重大差異：
114 高考會計師 中級會計學(申論1)
一、 甲商店為提升營業金額，自 X0 年 10 月推出拿點數換贈品活動。顧客每購買一件商品即可獲得 1 點數，每件商品售價$200，成本$160。自 X1 年初起至 X1 年年底止，凡累積 5 點即可自 X1 年起兌換文具一組，該文具組之單獨售價為$150，成本$120。甲商店 X0 年第 4 季之營業金額為$1,000,000，共發出點數 5,000 點，甲商店預估將有 70%點數可被兌換。甲商店在 X1 年第 2 季末評估顧客兌換贈品情況，預估該活動之點數兌換比率將提高至 85%。X1 年第 1 季、第 2 季及第 3 季實際兌換文具之點數分別為 2,500 點、1,000 點及 650 點。
試作：甲商店自 X0 年第 4 季至 X1 年第 3 季，各季之相關分錄。
(答案四捨五入至元)(10 分)
關鍵字：虧損性合約負債準備、合約負債、額外商品選擇權、客戶忠誠計畫、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入)
甲商店每銷售1件商品，收取對價$200，應履行的履約義務有：1、商品 2、點數，
試作：甲商店自 X0 年第 4 季至 X1 年第 3 季，各季之相關分錄。
(答案四捨五入至元)(10 分)
關鍵字：虧損性合約負債準備、合約負債、額外商品選擇權、客戶忠誠計畫、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入)
甲商店每銷售1件商品，收取對價$200，應履行的履約義務有：1、商品 2、點數，
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