115 高考會計師 中級會計學(測驗14)

14 甲公司持有的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資於資產負債表顯示其有關之帳戶如下：

	X0 年 12 月 31 日	X1 年 12 月 31 日
金融資產	$1,200,000	$1,200,000
評價調整(貸餘)	0	(70,000)
其他權益—未實現評價損失	0	(70,000)
其他權益—備抵損失	6,000	16,000

上述甲公司之債券投資係以面額購入，票面利率為 3%，每年底付息一次。該債券至 X1 年底的信用風險已顯著增加，X1 年度甲公司的本期淨利是$500,000，本期綜合淨利是$420,000。假若甲公司於購入時將該債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則 X1 年度甲公司之損益應為：
(A)本期淨利$446,000 (B)本期淨利$440,000
(C)本期綜合淨利$360,000 (D)本期綜合淨利$474,000
(選B)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：FV/PL與FV/OCI-R之比較。(白話會計-中會-金融資產)

帳列FV/OCI-R時

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115 高考會計師 中級會計學(測驗13)

13 甲公司 3 年前以$300,000 平價投資某債券，去年底因該債券投資的信用風險顯著增加，致使其備抵損失餘額增加至$3,600，同時甲公司管理當局決定將債券投資的經營模式自攤銷後成本衡量改變為透過其他綜合損益按公允價值衡量。假設重分類日該債券投資的公允價值為 $280,000，甲公司的重分類分錄不包括下列那一項？
(A) 借記「其他綜合損益—透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」$20,000
(B) 借記「金融資產重分類損失」$16,400
(C) 貸記「其他綜合損益—透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失」$3,600
(D) 貸記「按攤銷後成本衡量之金融資產」$300,000
(選B)

關鍵字：金融資產重分類、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：IFRS9金融資產重分類之應用。(白話會計-中會-金融資產)

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗4)

4 甲公司於 X5 年初持有乙公司 15%股權，成本為$300,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，X5 年底公允價值為$340,000。X6 年 1 月 2 日甲公司另以$500,000 取得乙公司 15%股權，合計持有乙公司 30%股權，並對乙公司營運具重大影響。X6 年 1 月 2 日原持有 15%股權之公允價值為$350,000，若乙公司淨資產帳面金額皆等於公允價值，且X6 年度淨利為$600,000，則甲公司投資乙公司股權對 X6 年本期稅前淨利之影響為何？
(A)增加$90,000 (B)增加$180,000 (C)增加$190,000 (D)增加$230,000
(選B)

關鍵字：分批取得、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X5年初先取得15%股權，帳列FV/OCI-NR。

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗3)

3 甲公司於 X5 年 12 月 31 日以$972,768 買入乙公司發行之3 年期，面額$1,000,000，票面利率 4%之公司債，每年 12 月 31 日付息，有效利率 5%，當日該債券 12 個月預期信用損失估計為 $11,260，甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X6 年 12 月 31 日該債券的信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失為$66,120。X7 年底乙公司於支付完債息後發生財務困難，甲公司認為該公司債已信用減損，估計存續期間預期信用損失為$246,476。 X8 年 12 月 31 日甲公司收到 X8 年的利息及本金共$800,000，其餘無法收回，試問甲公司 X8 年 12 月 31 日收取到期公司債本金及利息之分錄何者正確？
(A)借記「備抵損失」$240,000 (B)借記「預期信用減損損失」$162,451
(C)貸記「利息收入」$49,524 (D)貸記「預期信用減損迴轉利益」$18,800
(選D)

關鍵字：金融資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考金融資產：AC平時與減損之會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X5/12/31
總帳面金額(GAC) =

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115 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗2)

2 甲公司於 X1 年初購入乙公司債券投資，分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。相關預期信用損失資料如下表：

日期	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失	信用風險評估狀況
X1/12/31	$25,000	$75,000	無顯著增加
X2/12/31	$40,000	$120,000	已顯著增加
X3/12/31	$30,000	$90,000	恢復為無顯著增加

請問甲公司於 X2 年與 X3 年綜合損益表中，分別應認列之「減損損失(或利益)」金額為何？
(A) X2 年損失$95,000；X3 年利益$90,000
(B) X2 年損失$95,000；X3 年利益$15,000
(C) X2 年損失$80,000；X3 年利益$50,000
(D) X2 年損失$120,000；X3 年利益$30,000
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：AC之減損提列。(白話會計-中會-金融資產)

X1年底信用風險無顯著增加

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗16)

16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000(含交易成本)買入信用評等為投資等級之乙公司 10 年期公司債，面額$2,000，票面利率 4%，每年付息 1 次。甲公司對該債券將採取收取利息本金及出售的管理經營模式，買入當時甲公司對該債券之 12 個月預期信用損失估計金額為$150，存續期間預期信用損失估計金額為$200。X2 年底，該公司債公允價值為$1,900，但其信用風險已顯著增加，甲公司對該公司債之 12 個月預期信用損失估計金額為$260，存續期間預期信用損失估計金額為$420。試問甲公司 X2 年綜合損益表之「其他綜合損益」項目金額為多少？
(A)貸餘$10 (B)貸餘$120 (C)貸餘$170 (D)貸餘$320
(選C)

關鍵字：金融資產減損、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R之減損會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

純債券+對該債券將採取收取利息本金及出售的管理經營模式

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗9)

9 X1年初，公司以$927,928(約為面額之93%)購入面額$1,000,000，5 年期，票面利率 3%之公司債，其有效利率為 5%。該投資按攤銷後成本衡量。X1 年底，該公司債之公允價值為$950,000。X2 年初，因發行公司發生嚴重財務困難，公司評估該公司債投資已發生信用減損，預期未來僅能收回本金$800,000，且原訂 X2 年底及 X3 年底之利息各$30,000 僅能收回一半。X2 年底實際收到現金利息$15,000。假設折現率仍為 5%，X2 年初減損後的公司債帳面價值為$777,451。根據上述資訊，請問 X2 年底此債權投資之帳面金額為何？(四捨五入至整數)
(A)$786,639 (B)$801,324 (C)$816,000 (D)$830,584
(選B)

關鍵字：金融資產減損、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)
解析：
這題在考金融資產：AC 之減損會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X1年底AC之帳面金額 =

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114 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗18)

18 X1 年初甲公司銷貨予乙公司，產生一筆應收分期帳款，乙公司除頭期款$250,000 外，X1 年至 X3 年每年底需支付$250,000，有效利率 10%。X1 年底甲公司於收到乙公司款項$250,000 後，評估乙公司信用風險已顯著增加，估計預期信用風險損失金額為$54,545。試問甲公司 X2 年認列之利息收入金額？(3 期，利率 10%，$1 普通年金現值=2.486852)
(A)$25,000 (B)$37,934 (C)$43,388 (D)$50,000
(選C)

關鍵字：應收分期帳款、預期信用風險損失
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產 之處理。(白話會計-中會3-金融資產)

X1初收頭期款後應收分期帳款之帳面金額=

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114 高考會計師 中級會計學(測驗13)

13 甲公司於 X3 年底以$1,000,000(含交易成本)買入乙公司三年期之無追索權公司債，面額 $1,000,000、票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。有關該公司債預期信用損失估計金額如下：

	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X3 年底	$ 23,000	$ 75,000
X4 年底	78,000	150,000
X5 年底	450,000	450,000

X4 年底，該債券信用風險已顯著增加，且 X5 年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於 X6 年底收到 X6 年的利息及本金共$620,000，其餘款項無法收回，則應認列之損失迴轉金額是多少？
(A)$42,500 (B)$27,500 (C)$20,000 (D)$0
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損損失、金融資產減損
解析：
這題在考金融資產：AC之預期信用減損。(白話會計-中會3-金融資產)

X3年底信用風險仍未顯著增加，應提列備抵損失=

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114 高考會計師 中級會計學(申論4)

四、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$980,000 投資乙公司債券 2 張，甲公司考量其經營模式，對此債券投資採透過其他綜合損益按公允價值衡量之會計處理。該債券每張面額為$500,000，票面利率為 10%，每年底付息一次，市場之有效利率為11%。X1 年 12 月 31 日每張乙公司債之公允價值為$487,500。甲公司於 X2 年 12 月 31 日收息後，以$491,000 處分乙公司債一張。(不考慮預期信用減損)
試作：
(一) 有關此投資相關會計項目於甲公司 X1 年度之綜合損益表及 X1 年底之資產負債表應有之金額及表達方式？(4 分)
(二) 甲公司 X2 年度應有之相關分錄(含其他綜合損益之相關結帳分錄)。(4 分)
(三) 假設於 X2 年 12 月 31 日甲公司決定改變其債券投資之經營模式，故將此債券投資重分類為攤銷後成本，X3 年 1 月 1 日債券公允價值同 X2 年 12 月31 日，請作 X3 年 1 月 1 日之債券重分類分錄。(2分)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、改變經營模式、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、SPPI投資重分類
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R及其重分類之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

(一)
X1/1/1 (供參)

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗9)

9 甲公司因其金融資產的經營模式發生改變，擬將原分類為按攤銷後成本衡量之金融資產重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。下列那些項目是甲公司進行重分類時須作之會計處理：①以重分類日公允價值重新衡量該金融資產 ②公允價值與攤銷後成本間的差額認列重分類損益 ③備抵損失轉列為其他綜合損益 ④繼續使用原先的原始市場利率進行溢折價攤銷
(A)僅①② (B)僅②④ (C)僅①③④ (D)僅①②④
(選A)

關鍵字：經營模式改變、金融資產重分類
解析：
這題在考金融資產：金融資產重分類之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

「按攤銷後成本衡量之金融資產」(AC)重分類為

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114 高考三級 會計 中級會計學(申論1-1)

一、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額 $1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下：
(1) X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。
(2) X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。
(3) X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。

	i= 5%			i= 6%
	複利現值	普通年金現值		複利現值	普通年金現值
4 期	0.82270	3.54595		0.79209	3.46511

試作：(四捨五入取至整數位)
(一) 甲公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。(9 分)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之債券投資、FV/PL、可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融資產：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

「可買回公司債」，發行人有可買回的權利，投資人就有應要求賣出的”義務”。

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114 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論3)

三、 甲公司於 X5 年 12 月 31 日按市場利率 3.8%發行面額$5,000,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，三年期之公司債，取得現金$5,167,140，並另支付發行該公司債之相關發行成本$28,385，若考慮發行成本後，該公司債之有效利率為 4%。甲公司發行之公司債全數由乙公司買入，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。該債券投資未發生減損，X5 年、X6 年及 X7 年年底，乙公司估計之預期信用損失分別為$22,000、$35,000 及$18,000。
試作：
(一) 甲公司 X5 年發行公司債之相關分錄。(5 分)
(二) 分別計算 X6 年 12 月 31 日：
    (1)甲公司公司債之攤銷後成本； (2)乙公司債券投資之總帳面金額。(10 分)
(三) 乙公司 X7 年有關投資甲公司債券之相關分錄(假設乙公司未作迴轉分錄)。(10 分)

關鍵字：應付公司債、負債、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
                金融投資：AC之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

(一) 甲公司 X5 年發行公司債之相關分錄。
該公司債之相關發行成本應作為

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113 原民特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗14)

14 根據 IFRS 9 金融資產之會計處理，下列敘述何者錯誤？
(A) 債務工具之投資，倘若公司對持有該金融資產之經營模式有改變時，可進行重分類
(B) 權益工具之投資，倘若公司對持有該金融資產之目的有改變時，可進行重分類
(C) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，持有期間之未實現損益，於出售時應重分類到損益
(D) 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，持有期間之未實現損益，於出售時不應重分類到損益
(選B)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、金融資產、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：SPPI投資重分類、FV/OCI投資概念。(白話會計-中會3-金融資產)

IFRS 9要求金融資產應依合約特性 與 經營模式(持有目的)進行分類。

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗24)

24 甲公司於 X3 年 1 月 1 日以$1,027,751 購入面額$1,000,000 三年期的公司債，票面利率 5%，有效利率 4%，每年年底付息，甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X3 年 12 月 31 日市場利率降為 3%，該公司債公允價值上升為$1,038,269，甲公司於 X3 年 12 月 31 日決定改變其管理債券之經營模式，並將該債券投資重分類為透過損益按公允價值衡量。甲公司 X3 年底判斷自公司債原始認列後信用風險並未顯著增加，估計 12 個月預期信用損失為$8,000，存續期間預期信用損失為$20,000。試問甲公司應認列之重分類損益為何？(四捨五入取整數)
(A)無重分類損益 (B)重分類損失$592
(C)重分類利益$19,408 (D)重分類利益$27,408
(選D)

關鍵字：金融資產(SPPI投資)重分類、IFRS 9金融工具、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R重分類至FV/PL之處理。(白話會計-中會3-金融資產)

X3年底FV/OCI-R的攤銷後成本=

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗11)

11 甲公司在 X1 年 1 月 1 日以$104,452 買入乙公司發行的面額$100,000，票面利率 5%，每年底付息，5 年期公司債，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，有效利率為 4%。X1 年 12 月 31 日按合約收到利息，經評估該債券的信用風險並未顯著增加，當日 12 個月的預期信用損失預估為$311，而當日存續期間的預期信用損失預估為$933。X2 年 12 月31 日按合約收到利息，經評估該債券的信用風險已經顯著增加，當日 12 個月的預期信用損失預估為 $617，而當日存續期間的預期信用損失預估為$3,083。X1 年底及 X2 年底，該債券投資之公允價值分別為$100,000 及$98,000。若甲公司自原始認列日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之金融資產，則二種分類下，X2 年度稅前淨利的差異為何？
(A)$4,145 (B)$2,772 (C)$1,145 (D)$0
(選D)

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、按攤銷後成本衡量之金融資產 (AC)
解析：
這題在考金融資產：FV/OCI-R與AC之比較。(白話會計-中會3-金融資產)

FV/OCI-R 和 AC 之比較常常考，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗8)

8 承上題，若甲公司於 X3 年底收到 X3 年的利息及本金共$900,000，其餘款項無法收回，則應認列之利息收入及預期信用減損損益各為若干？
(A)$25,200、$34,800 利益 (B)$30,000、$30,000 損失
(C)$25,200、$60,000 利益 (D)$30,000、$60,000 損失
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產的減損(白話會計-中會3-金融資產)

X2年底進入階段三後，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗7)

7 甲公司於 X0 年底以$1,000,000(含交易成本)買入丁公司 3 年期公司債，分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，面額$1,000,000、票面利率 3%，每年 12 月 31 日付息一次，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12 個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X0/12/31	$5,000	$12,000
X1/12/31	$26,000	$50,000
X2/12/31	$160,000	$160,000

若 X1 年底，該債券的信用風險已顯著增加，且 X2 年底該債券已自活絡市場中消失，達信用減損的地步，則甲公司於X0、X1、X2 年應認列之減損損失金額為何？
(A)$0、$50,000、$110,000 (B)$5,000、$45,000、$110,000
(C)$12,000、$50,000、$160,000 (D)$5,000、$21,000、$134,000
(選B)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、預期信用減損
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產的減損(白話會計-中會3-金融資產)

X0年底為階段一，應提列備抵損失=

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X1 年底以$965,349 購入乙公司發行之四年期公司債，面額$1,000,000，票面利率 5%，每年底付息一次，發行當時市場利率為 6%，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X1 年底當日認列 12 個月預期信用損失$8,000，X2 年底乙公司發生財務困難，預期剩餘期間每年只能收取利息$30,000，到期本金只能收回$800,000。若 X2 年底市場利率為 7%，則甲公司 X2 年底應認列投資減損損失為何？
(P3, 6%= 2.67301； P3, 7%=2.62432； p3, 6%= 0.83962； p3, 7%= 0.81630)
(A)$213,384 (B)$221,384 (C)$233,500 (D)$241,500
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：AC的會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

X1/12/31

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113 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇19)

19 北平公司於 X1 年 12 月 31 日買入南山公司 3 年期公司債，面額 $500,000 ，票面利率 3%，每年 12 月 31 日付息 1 次。當日該公司債的公允價值為 $498,000，12 個月預期信用損失估計金額為$5,000，北平公司另外支付交易成本$8,000。若北平公司將該公司債做為按攤銷後成本衡量之投資，則其 X1 年 12 月 31 日之總帳面金額及攤銷後成本分別為：
(A)$506,000、$501,000 (B)$500,000、$508,000
(C)$498,000、$506,000 (D)$498,000、$501,000
(選A)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、金融資產減損、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融資產：AC之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

X1/12/31 買入

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