112 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(申論2-1)

二、 以下每小題均為獨立問題：

(一) 乙公司 X7 年 1 月 1 日決定將會計以及報稅所使用的存貨評價方法，由加權平均法改為先進先出法。乙公司在兩種方法下，歷年的銷貨成本如下：

	加權平均法	先進先出法
X6 年以前	$725,000	$ 675,000
X6 年	270,000	250,000
X7 年	345,000	320,000

乙公司於 X6 年 7 月 1 日購買成本$120,000 設備一台，記帳時誤將其記為修繕費用，X7 年 1 月 1 日發現此項錯誤，該設備自購買日起估計可使用 4 年，殘值$5,000，採用年數合計法提列折舊。
乙公司其他資料如下：(1)X5 年 12 月 31 日帳列保留盈餘為$800,000。(2)X7 年度及X6 年度分別發放現金股利$100,000及$85,000。(3)X7 年度及 X6 年度之帳列稅後淨利分別為$183,000 及$172,000。(4)所得稅率為 20%。
試作：乙公司在X7年底重編X6年度保留盈餘表時，期末保留盈餘金額為何？(8分)

關鍵字：保留盈餘表、會計錯誤、會計原則變動、重編比較報表
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計原則變動、會計錯誤之處理。
(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)

先分析存貨評價方法變動、會計錯誤之影響：

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111 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇2)

2 丙公司 X8 年 2 月初發現 X6 年與 X7 年的折舊費用各都多提列$1,000，不考慮所得稅問題，請問丙公司 X8 年底提供X7 年及 X8 年兩年比較性財務報表時，報表表達上有關「綜合損益表」與「權益變動表」部分，下列敘述何者正確？
(A) X7 年不予更動，X8 年「綜合損益表」中當年折舊費用減少$2,000 予以更正
(B) X7 年不予更動，X8 年僅在「權益變動表」期初保留盈餘加：前期損益調整$2,000
(C) 僅在 X7 年與 X8 年「權益變動表」期初保留盈餘各加：前期損益調整$1,000
(D) X7 年「綜合損益表」重編，當年折舊費用減少$1,000，並在「權益變動表」期初保留盈餘加：前期損益調整$1,000，X8 年報表不受影響
(選D)

關鍵字：會計錯誤、比較報表
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤與比較報表之表達。(白話會計-初會4-會計錯誤)

X8年2月初發現前期折舊多提，此為會計錯誤之發生。
應於發現時(假設X7年度已結帳)作更正分錄：

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110 地方特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(選擇4)

4 甲公司 X1 年與 X2 年之每股盈餘分別為$2.42、$2.76，甲公司曾於 X1 年股票分割 1 股分為2 股、X2 年發放20%股票股利，則在 X2 年的兩年度比較報表中，X1 年度每股盈餘應表達為多少？
(A)$1.01 (B)$1.21 (C)$2.02 (D)$2.42
(選C)

關鍵字：EPS、紅利因子、比較報表。
解析：
這題在考每股盈餘：比較報表表達、紅利因子之應用。(白話會計-中會4-每股盈餘)

在編製比較報表時，應一次列示2年度之EPS，以利閱讀者比較。
其中的重點在於，報表閱讀者想要知道的是，

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109 司法、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日成立，其編製財務報告之會計政策，在存貨，先採加權平均法，惟於X3 年 1 月 1 日起改用先進先出法。甲公司 X3 年度之銷貨收入為$320,000、銷貨成本為$116,000、營業費用為$120,000，所得稅稅率為30%。
甲公司 X1 年至 X3 年底存貨之金額，分別以加權平均法及先進先出法處理，如下：

		期末存貨金額
年度		加權平均法		先進先出法
X1 年		$10,000		$8,000
X2 年		$20,000		$26,000
X3 年		$32,000		$35,000

甲公司 X1 年與 X2 年之比較綜合損益表，存貨成本採加權平均法處理， 如下：

	X2 年		X1 年
銷貨收入	$300,000		$ 300,000
銷貨成本	(100,000)		(80,000)
營業費用	(100,000)		(100,000)
稅前淨利	$100,000		$ 120,000
所得稅費用(稅率 30%)	(30,000)		(36,000)
本期淨利	$70,000		$ 84,000

甲公司 X1 年與 X2 年之比較保留盈餘表，存貨成本採加權平均法處理，如下：

	X2 年		X1 年
期初餘額	$ 84,000		$  -
淨利	70,000		84,000
期末餘額	$154,000		$ 84,000

試求：甲公司於 X3 年編製 X3 年與 X2 年比較報表。請計算下列項目之金額：綜合損益表中 X2 年與 X3 年之本期淨利，以及資產負債表中 X2 年與 X3 年之保留盈餘。(25 分)

關鍵字：會計原則變動、重編財報、比較報表、存貨公式、所得稅
解析：
這題在考存貨：存貨異動之影響分析 (白話會計-初會3-存貨) 。

存貨公式由加權平均法改用先進先出法，為會計原則變動，應重編財務報表。
但這題沒請同學重編財報，只要掌握好存貨章節的基礎知識就可以拿分了。

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106 調查四等考試 財經實務組 會計學概要(申論1)

一、 A 公司 X1, X2, X3 年度普通股流通在外股數及其變動情形如下：

試求：計算編製 X1, X2, X3 年度 A公司財務報表時應列示之每股盈餘。（計算四捨五入至小數第二位）（15 分）

關鍵字：每股盈餘、EPS
解析：
這題在考公司會計：每股盈餘之計算及表達 (白話會計-初會3-公司會計)

同學們要知道，一般情形下財務報表之揭露應以2期為原則，稱為比較報表。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇2)

2、臺北公司X6年之期末存貨高估$580,000，直至X8年結帳前才發現，假設於 X8年底欲編製X6、X7、X8三年度之比較報表，則正確之會計處理程序應為何？
(A)需作一分錄借記追溯適用及追溯重編之影響數，且 X6、X7 年之報表數字須更正為正確的
(B)無需作任何分錄，且 X6、X7 年之報表數字亦如以往所發布的無須更正
(C)需作一分錄借記追溯適用及追溯重編之影響數，且 X6、X7 年之報表數字亦如以往所發布的無須更正
(D)無需作任何分錄，且 X6、X7 年之報表數字須更正為正確的
(選D)

關鍵字：存貨錯誤、錯誤自動更正、比較報表、財報重編。

解析：
這題在考存貨錯誤之分析。

X6年期末存貨高估，將使X6年銷貨成本低估、淨利高估。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(申論4)

四、臺北公司20X1年及20X2年稅後淨利分別為$1,000,000 及$1,500,000。20X1年流通在外普通股股數500,000股，20X2年7月1日公司（透過股份認股權利）現金增資100,000股，每股認購價格$10，認購前一日之普通股市價為$40，試問臺北公司20X2 年度綜合損益表上所表達之 20X1 年及 20X2 年每股盈餘金額各為何？（5 分）

關鍵字： EPS、紅利因子、比較報表。

解析：
這題在考每股盈餘：比較報表之表達、現金增資紅利因子之應用。

在編製比較報表時，應一次列示2年度之EPS，以利閱讀者比較。
這其中的重點在於，報表閱讀者想要知道的是，
報表公布時，他手上的一股，一年可以賺多少錢。

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