114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗12)

12 甲公司於 X1 年 1 月 1 日開立票據面額$800,000 向乙銀行借款$800,000，該票據票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息，到期日為 X3 年 12 月 31 日。X3 年底，甲公司因資金調度困難，無法支付當期利息與本金，經乙銀行同意甲公司以其車輛抵償全部債務。該車輛之原始成本為$1,540,000，累計折舊$750,000，公允價值為$850,000。甲公司除列負債之損益為多少？
(A)除列負債損失$50,000 (B)除列負債利益$30,000
(C)除列負債利益$60,000 (D)除列負債利益$90,000
(選B)

關鍵字：債務協商、以物抵債
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X3/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗11)

11 甲公司在 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$800,000，借款利率 6%，每年年底付息，X3 年底到期，該借款之有效利率為6%。甲公司在 X2 年底勉強付清當年利息後，以財務困難為由向乙銀行申請債務協商。經雙方協商後，乙銀行同意將本金降為$700,000，借款利率調降為 2%，且到期日展延至 X5 年 12 月 31 日。假設協商完成時市場利率為 10%，3 年期利率為6%及 10% 的複利現值因子與年金現值因子如下表所示。甲公司應認列多少債務協商損益？

	6%	10%
複利現值因子	0.8396	0.7513
年金現值因子	2.6730	2.4869

(A)利益$100,000 (B)利益$174,858 (C)利益$202,000 (D)利益$239,273
(選D)

關鍵字：債務協商、修改債務條款
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X2/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X0 年 12 月 31 日向乙銀行借款$2,000,000，開立三年期票據，票面利率 6%，每年年底付息一次，到期日為 X3 年 12 月 31 日。借款當日有效利率亦為 6%。截至 X2 年底已正常支付兩年利息，但 X2 年 12 月 31 日甲公司發生財務困難，經乙銀行同意本金減為$1,800,000，利率降為 3%，每年年底支付利息，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，但甲公司當日需支付乙銀行債務協商費用$10,000。若當日市場有效利率為 7%，則甲公司在 X2 年 12 月 31 日債務清償損益為何？
(P3, 6% = 2.673012；p3, 6% = 0.839619；P3, 7%= 2.624316；p3, 7% = 0.816298) 

(A)$358,591 (B)$368,591 (C)$378,951 (D)$388,591
(選C)

關鍵字：債務協商費用、修改債務條款、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商：修改債務條款之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務協商費用係債務人與債權人雙方間之收支，應納入重大差異性之計算。

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114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司有一筆五年期，利率 6%，按攤銷後成本衡量之放款，帳面金額 $3,000,000。X5 年 5 月 1 日甲公司將本金$3,000,000 及利率 4%之利息以無追索權方式出售給乙金融公司，取得現金$3,000,000。甲公司將持續提供相關服務並以未出售 1%之利息作為提供服務之報酬，另 1%未出售的利息則為純利息分割型應收款。出售放款之日，純利息分割型應收款之公允價值為$50,000，未來服務收入與收取放款之服務成本之公允價值如下：

	服務收入	服務成本
情況一	$50,000	$50,000
情況二	$50,000	$30,000
情況三	$50,000	$60,000

試作：
依不同情況作甲公司 X5 年 5 月 1 日移轉放款之分錄。(比例計算取至小數點後四位)(25 分)

關鍵字：服務資產、服務負債、金融資產出售
解析：
這題在考應收帳款：服務資產、服務負債之會計處理(白話會計-中會1-應收帳款)

X5/5/1以”無追索權”的方式出售分拆後的部分「金融資產-放款」，

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗5)

5 甲公司 X2 年 1 月 1 日發行 5 年期公司債，面額$100,000，票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息，在支付發行公司債之交易成本後，甲公司發行時的淨現金流入為$107,685(原始有效利率為 8%)，公司採有效利息法攤銷折溢價，X4 年 1 月 1 日該公司決定在公開市場以 $106,250 買回公司債，買回時有關金融負債除列之損益為何？
(A)損失$1,446 (B)損失$1,639 (C)利益$3,125 (D)利益$1,563
(選A)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

X2年底應付公司債帳面金額=

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司曾於數年前以面額$20,000,000，票面利率 5%之應付票據向乙銀行借款$16,000,000(當時有效利率為 8%)，甲公司於 X1 年底支付利息後，該票據帳面金額為$18,000,000。甲公司因近年營運受到疫情衝擊財務狀況嚴重惡化，故向乙銀行提出債務協商，雙方於 X2 年 1 月 1 日同意下列條件(是日有效利率為 5%)：
1. 甲公司於 X2 年 1 月 1 日移轉自用土地一塊，作為償還面額 $10,000,000 之票據。該土地 X2 年 1 月 1 日之公允價值為 $8,000,000，帳面價值$7,000,000。
2. 其餘面額$10,000,000 之票據，將原票面利率降為 2%，且到期日修改為 X3 年底，由甲公司開立新的票據取回原票據。
試作：
(一) 甲公司 X2 年 1 月 1 日以土地清償債務應有之相關分錄。(5 分)
(二) 甲公司 X2 年 1 月 1 日透過債務條件修改清償債務時，以及 X2 年12 月 31 日支付利息時之分錄(請四捨五入至元)。(10 分)
(三) 若資料同前，但於 X2 年 1 月 1 日債務修改時，乙銀行尚將票據面額降為$8,000,000，請作甲公司於是日應有之分錄。(5 分)

關鍵字：以資產清償、債務合約修改、債務協商、財務困難、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債) 

本題債務人簽發面額$20,000,000的票據，經協商，

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111 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)

22 甲公司 110 年初發行面額$15,000,000 的公司債流通在外，票面利率 6%，10 年期，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息，折價發行，於 110 年 6 月 30 日付息(並攤銷折價)後，其帳面金額為$14,700,000。當日甲公司以 98 的價格從公開市場買回面額$3,750,000 的公司債註銷，付手續費$2,970。請問 110 年 6 月 30 日買回分錄，下列敘述何者正確？
(A)借方「應付公司債折價」$75,000    (B)貸方「現金」$3,675,000
(C)借方「償債損益」$2,970                  (D)貸方「應付公司債折價」$70,000
(選C)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)。

110/6/30 應付公司債面額=15,000,000、應付公司債帳面金額=14,700,000

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111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇18)

18 甲公司於 X2 年底跟乙銀行協議將一筆借款(帳面金額$20,000,000)，改以公司所擁有的一棟建築物作為清償之標的。當時該建築物的帳面價值為$20,500,000，公允價值為$17,000,000。又假定乙銀行對此筆債權的總帳面金額亦為$20,000,000，過去對此放款已經提列 $1,000,000 之備抵損失，請問下列有關此交易的會計處理敘述，何者錯誤？
(A) X2 年底，甲公司應認列除列金融負債損失$500,000
(B) X2 年底，甲公司應認列資產處分損失$3,500,000
(C) X2 年底，乙銀行應認列金融資產除列損失$2,000,000
(D) X2 年底，乙銀行應將收到的用於抵債的建築物以其公允價值$17,000,000 入帳
(選A)

關鍵字：債務協商
解析：
這題在考負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。

甲公司 (X2 年底)

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110 高考會計師 中級會計學(選擇12)

12 甲公司 X1年初開立面額5千萬，票面利率為10%之票據向銀行進行5年期之借款，利息每年底支付，該借款之有效利率為8%。甲公司於 X3年初出現財務困難，因此與銀行進行債務協商，銀行同意延長到期日並調降利率為6%。協商日甲公司借款之市場利率為15%。經判斷新、舊借款合約具有重大差異。甲公司於 X3年度起，對於此負債應以那個利率計算利息費用？
(A)6% (B)8% (C)10% (D)15%
(選D)

關鍵字：財務困難、債務協商
解析：
這題在考金融負債：修改債務條件之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)。

經判斷新、舊借款合約具有重大差異→除列舊債、認列新債

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110 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇12)

12 甲公司在 X1 年 1 月 1 日發行面額$1,000,000，5 年期，票面利率 6%之公司債，每年年底付息。發行當時之有效利率為 8%，發行價格為$920,000。甲公司於 X3 年 1 月 1 日以$935,000之價格買回全數之債券加以註銷。甲公司購回該債券應認列之公司債清償損益為何?
(A)損失$15,000 (B)損失$1,400
(C)利益$13,288 (D)利益$65,000
(選C)

關鍵字：償債損益、應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

X1/1/1 (有效利率=8%、票面利率=6%)

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105年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(選擇7)

7、甲公司X7年12月31日的資產負債表顯示一筆帳面金額$568,000，面額$600,000 之應付公司債，於X8年1月2日甲公司決定提前買回面額$300,000 再加上贖回溢價$7,000之公司債。請計算甲公司X8年度綜合損益表應報導除列該金融負債損失的金額：
(A)$0 (B)$7,000 (C)$16,000 (D)$23,000
(選D)

解析：
這題在考金融負債之除列：贖回損益之計算。

同學看到題目中”提前買回面額$300,000 再加上贖回溢價$7,000之公司債”

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