114 高考會計師 中級會計學(測驗17)

17 甲公司與乙公司於 X1 年初完成合併，其中或有股份條件指出，被併購乙公司在 X1 至 X2 年度中，若任一年度乙公司淨利超過$110,000，則甲公司將在 X3 年初額外給予乙公司的股東10,000 股之甲公司股票。X1 年 12 月 31 日甲公司之合併淨利為$750,000，不考量或有股份條件之全年加權平均流通在外股數為 200,000 股。假設乙公司 X1 年度淨利為$125,000，則甲公司 X1 年的基本與稀釋每股盈餘分別為：
(A)兩者皆為$3.75 (B)$3.66 與$3.57 (C)$3.75 與$3.57 (D)兩者皆為$3.57
(選C)

關鍵字：或有股份、基本每股盈餘(BEPS)、稀釋每股盈餘(DEPS)
解析：
這題在考每股盈餘：或有股份在計算每股盈餘之會計處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)

或有發行股份在計算BEPS時，僅在達成條件日才視為發行 (實際上可能仍未發行)。

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114 司法、調查人員三等 司法檢事財經 中級會計學(申論4)

四、 甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，期初普通股數為 100,000 股， 全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外：
(1) 可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，每股可轉換成 1.5 股普通股。
(2) 強制贖回累積特別股 24,000 股，股利率 10%，每股面額$20，X9 年底到期。
因過去 2 年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠 2 年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放 3 年之特別股股利(連同過去 2 年所積欠之股利)。
試作：
(一) 請分別計算甲公司 X7 年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。(10 分)

關鍵字：強制贖回累積特別股、基本每股盈餘、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算 (白話會計-中會4-每股盈餘)

提醒同學：強制贖回累積特別股在會計上性質為”特別股負債”，

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論3)

三、 甲公司 X4 年相關資料如下：
1. 每股面值$20 之普通股期初流通在外股數為 80,000 股，4 月 1 日買回庫藏股 2,000 股，並在 10 月 1 日現金增資發行新股 10,000 股。
另外，7 月 1 日因行使認股權而發行 4,000 股。
2. X2 年發行 8%累積可轉換特別股 5,000 股，每股面值$100，每股特別股可轉換 5 股普通股。該特別股 X4 年全年流通在外並無轉換。
3. X3 年發行認股權 1,000 單位，每單位認股權可按每股$30 認購普通股 10 股。X4 年 7 月 1 日有 400 單位行使認股權，仍有 600 單位認股權尚未行使。
4. X2 年發行面值$1,000，6%可轉換公司債 500 張，每張可轉換 20股普通股。負債組成部分之有效利率為 5%，X4年初應付公司債之帳面金額為$525,000。該公司債 X4 年全年流通在外並無轉換。
5. X4 年稅後淨利為$222,600，所得稅率 20%。
6. 普通股 X4 年 1 月 1 日至 6 月 30 日之平均股價為$50，全年平均股價為$60。
試作：(需列示計算過程)
(一) 計算 X 4 年之加權平均流通在外普通股股數及基本每股盈餘。( 8 分 )
(二) 計算各潛在普通股之每增額股份盈餘(earnings per incremental share)及稀釋每股盈餘。(12 分)

關鍵字：基本每股盈餘(BEPS)、稀釋每股盈餘(DEPS)、每增額股份盈餘(EPIS)
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算(白話會計-中會4-每股盈餘)

(一)
基本每股盈餘分母=普通股加權平均流通在外股數

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗10)

10 甲公司於 20X1 年 1 月 1 日發行不可轉換，不可賣回，每股面值$10 的累積特別股 2,000 股，自 20X3 年起，特別股股東獲得股利率 5%，此等股利率等同於其他相同等級特別股於 20X1 年 1 月 1 日發行的市場股利率。試問：甲公司計算 20X2 年度的基本每股盈餘，視為特別股股利之金額為何？
(A)$0 (B)$907.03 (C)$952.38 (D)$1,000
(選C)

關鍵字：遞增股利率特別股、每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：實質特別股股利之會計處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)

20X1/1/1發行累積特別股，但20X1、20X2年都不配發股利，

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114 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(測驗18)

18 丙公司 X9 年 1 月 1 日流通在外普通股股數為 12,000 股，X9 年 8 月 1 日發行新股 3,600 股。該公司另有 7%可轉換公司債，流通在外 1,000 張，面額$100，每張可轉換成 1.5 股普通股，X9 年無實際轉換發生。丙公司 X9 年度稅後淨利為$54,000，稅率為 20%，X9 年基本每股盈餘為何？
(A)$3.2 (B)$3.6 (C)$4 (D)$5
(選C)

關鍵字：可轉換公司債、基本每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

這題雖然有潛在普通股-可轉換公司債，

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗7)

7 甲公司 X5 年度稅前淨利$250,000，稅率為 25%，全年加權平均流通在外普通股為 120,000 股，且有下列三種證券全年流通在外：1認股權證 30,000 張，每張可以$40 認購普通股 1 股，甲公司普通股每股全年平均市價為$50。2可轉換公司債面額 $2,000,000，票面利率 6%，其中負債組成部分為$2,000,000(即公司債有效利率亦為 6%)，可轉換成 65,000 股普通股。3可轉換累積特別股 30,000 股，股利率 9%，每股面額$20，可轉換成 30,000 股普通股，截至 X4 年底止已積欠 2 年股利，X5 年甲公司董事會已宣告發放 3 年股利。甲公司 X5 年度稀釋每股盈餘為何？
(A)$1.50 (B)$1.49 (C)$1.45 (D)$1.38
(本題無解，惟考選部公佈答案為C.)

關鍵字：認股權證、可轉換公司債、可轉換累積特別股、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

稅後淨利 =

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗8)

8 甲公司 X6 年 1 月 1 日流通在外普通股股數為 100,000 股，7 月 1 日發行新股 60,000 股，10 月 1 日發行 5%，面額$100，可轉換公司債 400 張，每張可轉換成 15 股普通股，該公司債具稀釋作用，則甲公司在計算 X6 年稀釋每股盈餘時，其加權平均流通在外普通股股數為：
(A) 161,500 股 (B) 160,000 股 (C) 131,500 股 (D) 130,000 股
(選C)

關鍵字：期中發行、可轉換公司債、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘：可轉換公司債之處理。(白話會計-中會4-每股盈餘)

普通股加權平均流通在外股數

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(申論3)

三、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行面值$100 之累積特別股 100,000 股，發行所得之價款為$12,500,000。該特別股第一年之股利率為 10%，以後每年遞減 1%，直至遞減至 6%為下限。特別股股利每年底以現金發放，發行特別股時，其他相同等級特別股的市場股利率為 6%。甲公司 X1 年度之稅後淨利為$4,050,000(含停業單位損失$1,200,000)，資產重估增值利益為$800,000，普通股全年流通在外加權平均股數為 600,000 股。
試作：(每小題 5 分，共 10 分)
(一) 甲公司 X1 年度綜合損益表中對每股盈餘之應有表達資訊。
(二) 甲公司 X2 年 12 月 31 日支付特別股股利之分錄。

關鍵字：遞減股利特別股、停業單位、每股盈餘(EPS)
解析：
這題在考每股盈餘：遞減股利率特別股對每股盈餘之影響(白話會計-中會4-每股盈餘)

本題特別股X1年~X4年的股利率分別為10%、9%、8%、7%，

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113 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論2)

二、 乙公司 X6 至 X8 年度資料如下：
X6 年 1 月 1 日普通股流通在外股數 100,000 股及 6 %不可轉換累積特別股 20,000 股(有積欠股利 2 年)，普通股與特別股兩者面值均為$10，3 月 1 日現金增資 20,000 股，認購價格為每股$25，除權前一天收盤價為$35，6 月 1 日買回庫藏股 5,000 股，7 月 1 日註銷 2,500 股， 9 月 1 日發放 10 %股票股利，12 月 1 日進行股份分割，1 股分割成 3 股。
X6 年 1 月 1 日乙公司給予 5 位員工限制性股票，若員工繼續在公司服務滿 2 年，則每位員工 2 年後可無償取得 6,000 股限制性股票，X6 年 1 月 1 日每股限制性股票公允價值為$40。在既得之前仍享有股東表決權及股利分配等權利，員工若於既得期間離職，應返還該股票及股利。其中分別於 X6 年 6 月 30 日及 X7 年 9 月 30 日各有 1 位員工離職。有關 X6 年至 X7 年期間內普通股平均市價資訊如下：

	X6/1/1	X6/1/1~ X6/6/30	X6/1/1~ X6/12/31	X7/1/1~ X7/9/30	X7/1/1~ X7/12/31
期間內普通股平均市價	$40	$36	$40	$48	$49

X8 年 9 月 1 日以$5,366,349 發行可轉換公司債 500 張面值$10,000，票面利率 5 %、3 年期，每$10,000 面值之公司債加計現金$300 可轉換成普通股 150 股。該公司債負債組成部分之有效利率為 6 %。X8 年 9 月 1 日至 12 月 31 日平均市價為$40，X8 年度該公司債全年流通在外無轉換。
X6、X7 及 X8 年稅後淨利分別為$1,320,000、$1,280,000 及$1,370,000。
X6 至 X8 年度未宣告發放股利，所得稅率為 25 %。
試作(計算至小數點後第 2 位，以下四捨五入)：(2 題，共 20 分)
(一) 乙公司 X6 至 X8 年之基本每股盈餘。(5 分)
(二) 乙公司 X6 至 X8 年之稀釋每股盈餘。(15 分)

關鍵字：期中發行、限制性股票、紅利因子、基本每股盈餘(BEPS)、稀釋每股盈餘(DEPS)
解析：
這題在考每股盈餘：BEPS與DEPS之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

大型EPS考題通常會有很多資訊給你，建議同學：

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗23)

23 X1 年初甲公司發行面額$10、5%之可轉換累積特別股 10,000 股，每股特別股可轉換成 2 股普通股，X1 年甲公司未宣告發放現金股利。X2 年 4 月 1 日甲公司發行 100 張面額$10,000 之可轉換公司債，票面利率 4%，每年底付息一次，每張公司債可轉換成普通股 1,000 股，可轉換公司債發行時負債組成部分為$1,000,000，有效利率亦為 4%，權益組成部分為$60,000，至 X2 年底該公司債並未轉換。X2 年 6 月 30 日公司宣告並發放特別股股利，X2 年 10 月 1 日面額$60,000 之可轉換特別股轉換為普通股。X2 年初甲公司有普通股 200,000 股流通在外，X2 年度稅後淨利$370,400，所得稅率 20%，則 X2 年度稀釋每股盈餘是多少？(四捨五入取至小數點下三位)
(A)$1.323 (B)$1.337 (C)$1.540 (D)$1.800
(選B)

關鍵字：期中發行、期中轉換、可轉換公司債、可轉換特別股、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

計算稀釋每股盈餘前，

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗9)

9 X4年初甲公司有面額$10、4%之不可轉換特別股 50,000 股及面額$10 之 100,000 股普通股發行流通在外，X4 年 1 月 1 日甲公司給與員工股票選擇權 30,000 股，員工於服務滿 3 年後，每單位可按每股$30 認購普通股一股，給與日每單位員工股票選擇權之公允價值為$18。X5 年 7 月 1 日甲公司另發行認股證，股東可按每股$45 認購普通股 60,000 股，至 X5 年底尚未執行。甲公司 X5 年淨利為$740,000，普通股 X5 年全年平均市價為$48，7 月 1 日至 12 月 31 日之平均市價為$54，則 X5 年稀釋每股盈餘是多少？
(A)$4.65 (B)$6.13 (C)$6.19 (D)$6.40
(選D)

關鍵字：員工股票選擇權、認股證、稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

計算稀釋每股盈餘前，請養成好習慣先計算基本每股盈餘，可降低出錯率。

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113 上校軍轉公 會計 會計學(申論4)

四、 小君為三民公司股東，經公開資訊觀測站查詢，發現三民公司 23 年有下列普通股發行相關事項：

日期	登載事項
1 月 1 日	流通在外 400,000 股。
3 月 1 日	增資發行新股 600,000 股。
7 月 1 日	發放 10%股票股利。
10月1日	實施員工認股計畫，買回公司庫藏股200,000股。
12月1日	辦理股份分割，分割條件1股分為2股。

假設 23 年三民公司淨利$5,000,000。試根據下列敘述回答相關問題(小數點後三位四捨五入)：

(一) 試問三民公司 23 年度加權平均流通在外股數？(10 分)

(二) 延續問題(一)，三民公司 23 年度有 100,000 股，每股面額$100，10%累積，不可轉換特別股流通在外，三民公司考量未來仍須動用相關資金，因此當年度並未宣告發放任何特別股股利，試問三民公司當年度每股盈餘為何？(5分)

(三) 延續問題(一)，三民公司 23 年度有 200,000 股，每股面額$100，10%非累積，不可轉換特別股流通在外，三民公司考量未來仍須動用相關資金，因此當年度並未宣告發放任何特別股股利，試問三民公司當年度每股盈餘為何？(5 分)

(四) 延續問題(一)，假設三民公司 23 年度時，公司停業單位損失$2,000,000 (已包含於當年度淨利中)，當年度每股盈餘應如何表達？(5 分)

關鍵字：停業單位損失、每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：每股盈餘之計算與表達(白話會計-中會4-每股盈餘)

(一)
23 年度加權平均流通在外股數=

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112 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論1)

一、 甲公司 X3 年相關資料：
(a) X3 年 1 月 1 日有 100,000 股普通股流通在外。X3 年 4 月 1 日發放 20%普通股股票股利。
(b) X3 年稅後淨利$2,000,000。當年度所得稅率 25%，無宣告股利。
(c) X3 年 7 月 1 日甲公司辦理現金增資 20,000 股，每股認購價格為$10。當日甲公司增資前流通在外普通股股數為120,000 股，除權前一日收盤價為$45。
(d) X3 年 1 月 1 日以每股$15 發行面額$100,000，票面利率 5%之可賣回、非累積且不可轉換之特別股 100 股，於 X3 年底仍全數在外流通。
(e) X3 年 1 月 1 日平價發行 10%之可轉換累積參加特別股 80,000 股，面額$100。每股特別股可轉換為 1 股普通股。該特別股全年在外流通，全年無轉換。該特別股發行章程規定，除 10%股利率外，特別股可與普通股再依 1：2 比例分配額外之股利，且亦可累積。
(f) 可轉換公司債面額$400,000，票面利率 6%，每$100,000 可轉換為普通股 2,000 股。發行時可轉換公司債負債組成部分有關之原始有效利率為 8%。X3 年初該應付公司債帳面金額為$380,000。X3 年 9 月 1 日有四分之一可轉換公司債轉換為 2,000 股普通股，其餘債券至 X3 年底仍在外流通。
(g) X3 年 1 月 1 日給予公司高階主管認股證，可以每股$20 認購公司普通股 100,000 股，給予日立即既得。當年 10 月1 日已認購 50,000 股，其餘單位至X3年底尚未執行。甲公司X3年1月1日至10月1日平均股價為$40，1 月 1 日至 12 月 31 日平均股價為$50。
試計算：(加權平均流通在外股數四捨五入至整數位；每股盈餘四捨五入計算至小數點後第二位)(每小題 10 分，共 20 分)
(一) X3 年基本每股盈餘。
(二) X3 年稀釋每股盈餘。

關鍵字：紅利因子、股票股利、現金增資、特別股負債、可轉換累積參加特別股、可轉換公司債、認股權證、每股盈餘、EPS
解析：
這題在考每股盈餘：基本與稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

計算稀釋每股盈餘前，請養成好習慣先解基本每股盈餘，可降低出錯率。

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112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇7)

7 甲公司 X3 年度淨利$750,000，普通股全年流通在外股數為 200,000 股。X3 年初有流通在外認股權 15,000 單位，每單位得按每股$40 認購普通股 1 股，截至年底尚未執行。此外，X3 年 1 月 1 日公司發行員工股票選擇權 10,000 股，員工於服務滿 4 年後，每單位得按每股$30 認購普通股 1 股，發行日每單位員工股票選擇權之公允價值為$15，X3 年 12 月 31 日員工尚須提供服務之每股公允價值為$12。甲公司普通股全年平均市價為$48。試問甲公司 X3 年稀釋每股盈餘為何？
(A)$3.64 (B)$3.68 (C)$3.69 (D)$3.70
(選B)

關鍵字：股份基礎給付、稀釋每股盈餘(DEPS)
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

基本每股盈餘=

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112 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇9)

9 彰化公司 X1 年度的普通股全年流通在外股數為 2,000,000 股，每股面值$10，全年平均市價為$20，本期淨利為$4,500,000。該公司另有 3%不可轉換的累積特別股(已積欠 2 年股利) 1,000,000 股，每股面值$10，全年流通在外。彰化公司曾於之前年度給予員工認股權 600,000 股，可按每股$15 的價格認購普通股，X1 年未有人行使。試問彰化公司 X1 年度的稀釋每股盈餘為何？
(A)$1.67 (B)$1.80 (C)$1.95 (D)$2.10
(選C)

關鍵字：員工認股權、稀釋每股盈餘、DEPS
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

養成好習慣，要算稀釋每股盈餘前，

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112 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇20)

20 甲公司X1年度稅後淨利為$275,000，所得稅率20%，普通股加權平均流通在外股數為100,000股。甲公司X1年有稀釋性潛在普通股：
(1) 平價發行之可轉換公司債，面額$300,000，利率10%，可轉換10,000股普通股。該債券全年流通在外且無轉換；
(2) 5%可轉換累積特別股10,000股，面額$50，每股特別股可轉換2股普通股。該特別股全年流通在外且無轉換。
甲公司X1年之稀釋每股盈餘應為何？
(A)$1.25 (B)$2.29 (C)$2.30 (D)$2.49
(選B)

關鍵字：稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

基本每股盈餘=

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112 高考三級 會計 中級會計學(選擇17)

17 有關每股盈餘之敘述，下列何者正確？
(A) 無論公司的資本結構是簡單資本結構或是複雜資本結構，公司皆應計算及表達稀釋每股盈餘
(B) 當認股證為價內時，其每增額股份盈餘一定小於基本每股盈餘，故其一定具有稀釋作用
(C) 在計算稀釋作用時，要將每增額股份盈餘由大排到小，每增額股份盈餘越大代表稀釋作用越大，故應將每增額股份盈餘由大至小依序計入計算稀釋每股盈餘
(D) 潛在普通股若在年度中執行或轉換成普通股，則已計入基本每股盈餘，故計算稀釋每股盈餘不用再作任何調整
(選B)

關鍵字：稀釋每股盈餘、基本每股盈餘、每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：每股盈餘觀念之應用。(白話會計-中會4-每股盈餘)

(A) 錯誤。若公司資本結構為簡單資本結構，

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112 高考三級 會計 中級會計學(選擇3)

3 甲公司X1年1月1日流通在外普通股1,000,000股，每股面額$10，3月1日發放股票股利10%，4月1日現金增資500,000股，每股認購價格為$24.4，3月31日市價為每股$28。8月1日股票分割，每股分割成二股，10月1日購入庫藏股票400,000股，至12月31日尚未出售，亦未註銷。若X1 年12月31日流通在外股數為2,800,000股，則甲公司X1年計算基本每股盈餘之普通股加權平均流通在外股數為何？
(A)2,053,189股 (B)2,838,315股 (C)2,850,000股 (D)2,873,045股
(選D)

關鍵字：優惠認股價、紅利因子、每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：基本每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

這題比較特殊的考點是：股東優惠認股之處理。

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112 鐵路高員、退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(選擇14)

14 甲公司X1年1月1日流通在外股數為300,000股，X1年2月1日發行新股60,000股，8月1 日買回庫藏股 24,000 股，X1 年10 月 10 日進行 1 股分為 3 股之股份分割。另該公司於X1 年 7 月 1 日溢價發行 10 年期、面額$4,000,000、票面利率 7%之可轉換公司債，發行價格中屬負債組成要素為$4,294,400(市場利率 6%)，每張面額$1,000 之公司債可轉換為轉換日當時之普通股 30 股，公司債溢價採有效利率法攤銷。X8 年度稅後淨利為$2,277,000，稅率為 20%，X8 年度甲公司稀釋每股盈餘為多少？
(A)2.167 (B)2.2 (C)2.158 (D)2.174
(選D)

關鍵字：稀釋每股盈餘
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

題目問的是X8年度的稀釋每股盈餘，但開頭給的是X1年度的資料，

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112 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇5)

5 甲公司 X3 年全年普通股發行流通在外 2,000,000 股。甲公司另於 X1 年 1 月 2 日發行 10 年期 5,000 張面值$1,000，10%的可轉換公司債，每張公司債可轉換 15 股普通股，二年後 X3 年起會提高到每張可轉換公司債可轉換 18 股普通股。該可轉換公司債每年付利息一次，並且，該可轉換公司債負債部分的利息費用為每年$400,000，自 X1 年至 X3 年並無公司債轉換為普通股，X3 年度淨利為$8,000,000，所得稅率為 30%，試問(答案四捨 五入至小數點後二位)：
(A) 該公司 X3 年度稀釋每股盈餘為$3.96
(B) 該公司 X3 年度稀釋每股盈餘為$4.00
(C) 該公司 X3 年度稀釋每股盈餘為$4.02
(D) 該公司 X3 年度稀釋每股盈餘為$4.06
(選A)

關鍵字：可轉換公司債、稀釋每股盈餘(DEPS)
解析：
這題在考每股盈餘：稀釋每股盈餘之計算。(白話會計-中會4-每股盈餘)

本題可轉債有2種轉換率，

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