103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇23)

23.甲公司X1年初租用A與B二棟商辦大樓，租期均為3年，每年年初給付租金$500,000，租賃隱含利率5%，租期屆滿後均返還出租人。經判斷A屬營業租賃，B屬融資租賃，且二棟商辦大樓於X1年底之公允價值相等。若該公司將該二棟商辦大樓均分類為投資性不動產，且此分類符合國際財務報導準則，則關於該公司對此二棟商辦大樓之會計處理，下列敘述何者正確？
A.A商辦大樓租賃對X1年本期淨利之影響數小於B商辦大樓租賃
B.A商辦大樓租賃對X1年本期淨利之影響數大於B商辦大樓租賃
C.A商辦大樓與B商辦大樓均得選擇以公允價值模式或成本模式衡量
D.A商辦大樓與B商辦大樓均可不提列折舊
(選D)

解析：
本題主要在考租賃會計之會計處理。

所謂營業租賃就是一般租賃，

定期認列租金費用就好，不用認列資產、負債。

融資租賃，概念上就是分期付款購買，

所以要認列你"租"到的資產，而未來要付的"租金"也必須折現後列為負債。

所以，一般來說，營業租賃租到標的物，
會計上並不認為那是公司的資產，當然也就不會是公司的投資性不動產，
但有一個例外，這也是本題的主要考點。

公報規定，當公司以營業租賃承租一不動產，再將其以營業租賃轉租出去時，
公司得按融資租賃的方式，

將租約標的物認列為投資性不動產並認列相關負債。
但該投資性不動產必須採用公允價值模式衡量。
若公司符合上述條件，則公司的其他投資性不動產也強制規定，
一定要採用公允價值模式。

而採用公允價值的投資性不動產，
不須提折舊，只須於出具財報時依公允價值衡量即可。

回歸到題目來，

A、B兩棟大樓均應採用融資租賃來入帳，

因租期、租金、隱含利率均相同，

所以租賃資產及應付租賃款的入帳金額相同，且未來的利息費用也相同。

又兩棟大樓年底的公允價值相同，所以X3年度對捐益的影響必相同。
所以選項A、選項B都不對。

而兩棟大數均應採用公允價值模式，不得任意選擇，所以選項C也錯。
故選(D)

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學