103年高考會計師 中級會計學(複選22)

22.甲公司於 20X1 年初將當年年底到期，帳面金額為$500,000，分類為持有供交易金融資產之債券投資售予乙公司，並提供最高賠償$40,000 之違約損失保證。出售日該保證之公允價值為$25,000，乙公司共支付$525,000予甲公司。甲公司並未移轉或保留該債券投資之幾乎所有風險及報酬，且約定乙公司不得自由出售該債券。若20X1 年底該債券投資未發生違約，關於甲公司20X1 年對該債券投資應作之會計處理，下列敘述何者正確？
A.應認列之移轉資產持續參與範圍金額共計為$25,000
B.應認列之相關負債金額共計為$65,000
C.應除列之金融資產金額共計為$475,000
D.應認列之金融資產評價損益金額共計為$25,000
E.應認列之財務保證收入金額共計為$25,000

(B、E)

解析：
這題在考金融資產的除列規定，也就是一般同學常碰到的出售應收帳款的姊妹題，
只是將出售標的由應收帳款改成了持有供交易之金融資產罷了。

關於金融資產除列之規定這邊就不再提了(不熟悉的同學應參看課本)，
我們直接就這題來分析。

本題甲公司出售帳列持有供交易之金融資產(Trading)，
因已出售，故已完成金融資產的移轉，通過了第一關移轉測試。 

再來進行第二關：風險與報酬移轉測試，

因甲公司有提供部分違約損失保證， 

所以甲公司在出售該批債券後仍承受部分信用風險，
屬既不移轉亦不保留風險與報酬，故應進行第三道：控制測試。

題目說乙公司不得自由出售該債券，所以判定甲公司並沒有放棄控制。
走完這三道關卡後，得到結論：
甲公司不得把繼續涉入(仍承擔風險) 的金融資產(40,000)除列，
反面解釋，就是不繼續涉入的部分(500,000-40,000=460,000)可以除列。

因此，這筆交易可以拆成2個部分：
除列部分(460,000)及承受新負債(25,000)：
借：現金                                    485,000
貸：       保證合約負債                          25,000
貸：       持有供交易金融資產             460,000

不得除列金資部分-收現，應先認列負債：
借：現金                                 40,000
貸：       金融資產移轉負債                40,000

不得除列部分-轉列其他金融資產，

因甲公司已不承受公允價值變動風險，
性質已非持有供交易之金融資產，故應轉列其他金融資產：
借：持續參與之移轉金融資產          40,000
貸：        持有供交易金融資產                    40,000

年底無違約之分錄：
借：金融資產移轉負債                     40,000
貸：        持續參與之移轉金融資產            40,000

借：保證合約負債                           25,000
貸：        保證收入                                         25,000

綜上：
A.應認列之移轉資產持續參與範圍金額共計為$40,000 (選項A錯誤，不選)

B.應認列之相關負債金額共計為$65,000

   (選項B正確，=保證負債25,000+移轉負債40,000)

C.應除列之金融資產金額共計為$460,000(選項C錯誤，不選)

D.應認列之金融資產評價損益金額共計為$0(選項D錯誤，不選)
E.應認列之財務保證收入金額共計為$25,000(選項E正確)

應選：B、E

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學