114 高考會計師 中級會計學(測驗5)

5 甲公司於 20X1 年初與乙客戶簽定之合約，將其一項產品存貨出售予乙客戶。合約約定乙客戶於合約開始時即取得對產品之控制但於 20X2 年底始須支付貨款，且乙客戶於 20X1 年 6 月底前有退貨權。該產品係新上市故甲公司並無以往經驗或其他可得之市場證據以估計乙客戶退貨之可能性。甲公司於 20X1 年初並未對此合約認列任何收入，此係因於 20X1 年初：
(A) 甲公司尚未移轉該產品所有權之重大風險及報酬予乙客戶
(B) 甲公司應計入交易價格中之變動對價估計值為零
(C) 甲公司尚未能可靠衡量交易相關成本
(D) 甲公司出售該產品之收入尚屬未實現
(選B)

關鍵字：附退貨權銷貨、收入認列
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

「附退貨權銷貨」若”銷貨價格確定”且”退貨比率可合理估計”，

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114 高考會計師 中級會計學(申論1)

一、 甲商店為提升營業金額，自 X0 年 10 月推出拿點數換贈品活動。顧客每購買一件商品即可獲得 1 點數，每件商品售價$200，成本$160。自 X1 年初起至 X1 年年底止，凡累積 5 點即可自 X1 年起兌換文具一組，該文具組之單獨售價為$150，成本$120。甲商店 X0 年第 4 季之營業金額為$1,000,000，共發出點數 5,000 點，甲商店預估將有 70%點數可被兌換。甲商店在 X1 年第 2 季末評估顧客兌換贈品情況，預估該活動之點數兌換比率將提高至 85%。X1 年第 1 季、第 2 季及第 3 季實際兌換文具之點數分別為 2,500 點、1,000 點及 650 點。
試作：甲商店自 X0 年第 4 季至 X1 年第 3 季，各季之相關分錄。
(答案四捨五入至元)(10 分)

關鍵字：虧損性合約負債準備、合約負債、額外商品選擇權、客戶忠誠計畫、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入)

甲商店每銷售1件商品，收取對價$200，應履行的履約義務有：1、商品 2、點數，

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114 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗2)

2 甲公司為客戶維修電腦，並在完成後寄發帳單，客戶尚未付款。下列那一項是甲公司之正確會計處理？
(A)應收帳款增加 (B)權益增加 (C)暫不入帳 (D)選項(A)與(B)皆正確
(選D)

關鍵字：收入
解析：
這題在考基本分錄：收入認列之會計處理。(白話會計-初會1-分錄及日記簿)

本題甲公司之維修電腦服務已完成，但客戶尚未付款，

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗23)

23 甲公司為電腦製造商，每台電腦售價$28,500，並附一年期保固維修服務。為服務客戶，甲公司另推出二年期保固合約，單獨售價為$1,500。若客戶購買電腦時加購二年期保固合約，則除原有一年期保固服務外，可再延長二年保固服務(共計三年保固服務)，合購價$29,000。經甲公司分析研判，一年期保固服務屬於保證型保固，平均維修成本為$1,200；二年期保固服務則屬於勞務型保固。甲公司於 X1 年共出售 200 台電腦，其中 120 台電腦有加購二年期保固合約，另外 80 台電腦則未加購二年期保固合約。甲公司 X1 年之電腦銷貨收入為多少？
(A)$5,520,000 (B)$5,586,000 (C)$5,760,000 (D)$5,880,000
(選B)

關鍵字：履約義務(PO)、保證型保固、勞務型保固、保固合約
解析：
這題在考收入：保固合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

會計上，保固可概分為2種：「保證型保固」與「勞務型保固」。

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗16)

16 甲公司為咖啡豆供應商，於 X1 年 1 月與乙咖啡廳簽訂銷貨合約，甲公司以每磅價格$200 供應咖啡豆給乙客戶，並約定若客戶該年總購買量超過 500 磅，則每磅可降價$10，並追溯至先前已供應之 500 磅，且於確定超過 500 磅時讓客戶可用先前超額繳付之貨款抵繳應支付現金。甲公司於 X1 年第一季供應 80 磅咖啡豆給乙客戶，並收取現金，且經評估後判斷乙客戶當年購買量不會超過 500 磅。乙客戶積極展店，擴大營業規模，於 X1 年第二季又向甲公司購買咖啡豆 300 磅，並支付現金。甲公司於第二季再度評估，預估乙客戶 X1 年之總購買量極有可能超過 500 磅。甲公司於 X1 年第三季又再出售250 磅咖啡豆給乙客戶，並收取剩餘應收現金。有關甲公司之敘述，下列何者錯誤？
(A)第二季收現$57,000 (B)第二季銷貨收入$56,200
(C)第三季收現$43,700 (D)第三季銷貨收入$47,500
(選A)

關鍵字：合約對價估計、數量折扣
解析：
這題在考收入：合約對價之估計。(白話會計-中會1-收入)

第一季供應 80 磅咖啡豆，經評估後判斷乙客戶不會取得數量折扣：

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗1)

1 甲公司與丙公司在 X5 年 7 月 1 日簽訂合約，約定甲公司將於 X7 年 7 月 1 日移轉一套機器給丙公司。該合約有兩種付款選擇：(一) 丙公司於 X5 年 7 月 1 日簽約時支付款項$1,500,000。 (二) 丙公司於 X7 年 7 月 1 日取得對機器之控制時，支付款項$1,780,000。丙公司選擇在合約簽訂時即支付$1,500,000 給甲公司。甲、丙公司在合約開始時單獨財務融資交易之折現率為 6%，而市場利率為 5%。甲公司因預收丙公司款項而應在 X6 年認列的利息費用為何？
(A)$75,000 (B)$76,875 (C)$90,000 (D)$92,700
(選D)

關鍵字：重大財務組成部分、IFRS 15 客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：重大財務組成部分之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

X5/7/1簽約、X7/7/1移轉，交期為2年。

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 3 月 1 日與乙公司簽訂一年期合約，將 X、Y 兩項智慧財產授權予乙公司。X 授權於 X1 年 3 月 1 日移轉，Y 授權於 X1 年 5 月 1 日移轉，兩項授權均於移轉時即滿足履約義務。X 與 Y 兩項授權之單獨售價分別為$15,000 及$5,000，但合約載明 X 授權之對價為乙公司使用 X 授權之產品銷售金額的 10%，Y 授權之對價為固定金額$2,000。甲公司估計以銷售基礎計算之 X 授權的權利金為$18,000。乙公司於每月月底結算當月之銷售額並繳付甲公司X 授權之權利金，另於 5 月 1 日移轉 Y 授權時繳付現金$2,000 予甲公司。乙公司在 3 月、 4 月及 5 月分別交付 X 授權之權利金$1,200、$1,500 及$800。
試作甲公司在 X1 年 3 月、4 月及 5 月與該合約相關之分錄。(15 分)

關鍵字：使用權、變動對價、固定對價、授權合約收入、IFRS 15 客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：授權合約收入之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

本題2份授權合約均於移轉時即滿足履約義務 (使用權 Right to Use)。

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗11)

11 丙公司於 20X1 年 1 月 1 日與客戶簽訂合約，共計銷售 500 單位產品，每單位售價$20，每單位成本$15，在合約簽訂日移轉產品控制權予客戶，並收取現金。丙公司依據商業慣例允許客戶於 20 天內退回未使用之產品，客戶可收到全額退款。丙公司的上述銷售附退貨權之產品，自客戶收取的對價係變動，會計人員決定以期望值方法，預測將有權取得的變動對價的產品數為 450 單位，亦即 450 單位產品高度很有可能不會發生重大迴轉於退貨期間內。
試問：下列何者為丙公司於 20X1 年 1 月 1 日的正確記錄？
(A)銷貨收入增加$10,000     (B)銷貨成本增加$6,750
(C)退款負債增加$750          (D)存貨減少$6,750
(選B)

關鍵字：變動對價、附退貨權銷貨、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

丙公司提供客戶限期無條件退貨的權利、並能合理估計可取得對價

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗9)

9 甲公司於 X1 年初與諸多客戶分別簽訂合約，以$10,000 提供一年健身會員服務。合約包含一項選擇權：客戶可於未來兩年內每年續約一次，每次僅需支付$8,000，即可再享一年服務。若客戶未於 X1 年初簽約，則 X2 年與 X3 年的正常價格分別為$12,000 及$14,000。甲公司評估此續約選項具有重大優惠，構成一項重要權利，應視為一個單獨履約義務。甲公司於X1 年初預期 X1 年簽約客戶中有 70%的客戶將於 X2 年續約，而 X1 年簽約客戶中有 50%將於 X3 年續約，且每名客戶每年的預期總成本為：X1 年：$5,080、X2 年：$6,000、X3 年：$7,000。若甲公司判定以已發生成本相對於預期總成本為基礎認列收入，且 X1 年之實際成本亦為 $5,080，則甲公司於 X1 年應認列服務收入之金額為何(百分比請四捨五入為整數)？
(A)$520 (B)$6,820 (C)$7,840 (D)$19,600
(選C)

關鍵字：續約選擇權、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：續約選擇權之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

續約選擇權的基本觀念就是把 1份合約中有可能取得所有(各年度)的對價收入，

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗12)

12 甲工程公司於 X1 年初以固定價格$800,000 承包一項建造合約(履約義務係隨時間逐步滿足)，預定二年完成該工程。該合約之結果能可靠衡量，其 X1、X2 年相關資料如下：

	X1 年		X2 年
本期發生已完成工作之合約成本	$300,000		b
估計總合約成本	$600,000		c
工程進度請款金額	a		d
實際收款金額	$300,000		$500,000

甲公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完成程度，X1、X2 年分別認列工程利潤$100,000 與$140,000，X1、X2 年底之合約資產餘額分別為$50,000 與$0，請問 b、d 金額分別為何？
(A)$560,000、$350,000 (B)$260,000、$450,000
(C)$260,000、$350,000 (D)$560,000、$450,000
(選B)

關鍵字：合約資產、建造合約、IFRS 15 客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：建造合約收入之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

履約義務係隨時間逐步滿足+合約結果能可靠衡量+完工比例能可靠衡量

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲雜誌社於 X1 年 5 月 1 日銷售 100 本雜誌給乙書局，每本售價$200，合約規定乙書局應於次月 5 日連同退回未出售之雜誌，以現金結清應支付給甲雜誌社之貨款，惟乙書局退貨之上限為 20 本雜誌。於 X1 年 6 月 5 日，乙書局退回未銷售雜誌 12 本並交付現金$17,600 予甲雜誌社。請分別依下列兩假設，為甲雜誌社作 X1 年 5 月 1 日及 6 月 5 日應有之分錄：
(一) 假設一：甲雜誌社於 X1 年 5 月 1 日銷售時，合理估計該批雜誌之退貨比例為 15%。(8 分)
(二) 假設二：甲雜誌社於 X1 年 5 月 1 日銷售時，無法合理估計該批雜誌之退貨比例。(7 分)

關鍵字：退貨權利屆滿法、附退貨權之銷貨、IFRS 15客戶合約收入

解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

(一)
甲雜誌社提供客戶 限期無條件退貨的銷售20本 + 並估計退貨比例=15%

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113 地方/離島特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗16)

16 下列有關「IFRS 15 客戶合約之收入」之敘述何者錯誤？
(A) 不可隨時間逐步認列收入
(B) 企業能辨認每一方對將移轉之商品或勞務之權利
(C) 合約之各方已經以書面、口頭或依其他商業實務慣例核准該合約，且已承諾履行各自之義務
(D) 客戶可自該商品或勞務本身或連同客戶輕易可得之其他資源獲益(亦即該商品或勞務能被區分)
(選A)

關鍵字：IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：收入準則之概念。(白話會計-中會1-收入)

(A)錯誤。當履約義務係逐步履行並將控制移轉予客戶時，

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗15)

15 甲公司 X1 年初承攬一項建造工程，價格$200,000，預定 X2 年底完工。該合約之結果可合理估 計，2 年的相關資料如下。試問在完工比例法下，X1 年底資產負債表上顯示的合約資產為何？

	X1 年		X2 年
已完成之合約成本	$120,000		$40,000
估計總成本	160,000		160,000
當年度請款金額	120,000		80,000
當年度實際收款金額	100,000		100,000

(A)$150,000 (B)$30,000 (C)$120,000 (D)$0
(選B)

關鍵字：完工比例法、工程合約、客戶合約之收入(IFRS 15)
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

題目說要採用”完工比例法”，除了成本以外 沒給其他資料

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗9)

9 甲冷氣公司於 X2 年 1 月 1 日與乙電器行簽訂銷售合約，每台售價$20,000，成本$10,000。但若乙電器行於該年內購買超過 20 台冷氣，則合約明定每台單價將減少為$17,000(並追溯至當年度已售出之前 10 台)，並應於確定超過 10 台時讓乙電器行抵繳應支付之現金。甲冷氣公司於 X2 年第一季，銷售 5 台冷氣予乙電器行並收取現金。甲冷氣公司估計，乙電器行於該年不會購買超過 10 台。試問甲冷氣公司第一季應認列的銷貨收入金額為何？
(A)$85,000 (B)$100,000 (C)$170,000 (D)$200,000
(選B)

關鍵字：數量折扣、客戶合約之收入(IFRS 15)
解析：
這題在考收入：數量折扣之處理。(白話會計-中會1-收入)

甲公司給予乙電器行數量折扣，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗20)

20 甲公司於 X3 年初以$2,000,000 承包為期 3 年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務，且以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司 X3 年為該合約發生之成本為$500,000，且X3 年底估計未來尚須投入成本 $500,000 始能完成該合約。甲公司 X4 年為該合約投入之成本為$1,500,000，且 X4 年底估計未來尚須投入成本$500,000 始能完成該合約。若甲公司亦得於 X4 年底選擇支付罰款 $1,000,000 以終止該合約，則甲公司 X4 年為該合約應認列計入本期淨利之費損總金額是多少？
(A)$1,000,000 (B)$1,500,000 (C)$1,600,000 (D)$2,000,000
(選C)

關鍵字：工程合約、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

X3年發生成本$500,000，且X3年底估計未來尚須投入成本 $500,000

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113 高考會計師 中級會計學(測驗14)

14 甲公司於 X1 年 12 月 1 日與客戶簽訂不可取消之銷貨合約，該批商品之價格為$35,000，成本為$25,000。合約內容為客戶應於 X1 年 12 月 20 日繳付全部貨款，甲公司則需於 X2 年 1 月 31 日交付商品。然客戶延至 X2 年 1 月 15 日始交付貨款，而甲公司仍於 X2 年 1 月 31 日交付商品給客戶。甲公司 X1 年 12 月 20 日分錄對財務報表之影響為何？
(A)收入增加$35,000 (B)負債增加$35,000 (C)資產增加$10,000 (D)無需作任何分錄
(選B)

關鍵字：不可取消之銷貨合約、合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：不可取消銷貨合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

X1/12/20

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113 高考會計師 中級會計學(測驗6)

6 有關 IFRS 15 規定企業與客戶訂定合約認列收入之必要條件，下列何者錯誤？
(A) 企業能辨別每一方對將移轉之商品或勞務的權利
(B) 企業對移轉之商品或勞務能辨認付款條件
(C) 企業可能可以收取因移轉商品或勞務給客戶而有權取得之對價金額
(D) 企業將因合約之執行而改變未來現金流量之風險、時點或金額，亦即合約具商業實質
(選C)

關鍵字：客戶合約要件、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：客戶合約要件。(白話會計-中會1-收入)

選項(C)的錯誤在於，

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113 高考會計師 中級會計學(測驗5)

5 甲公司 X5 年 7 月初與乙公司簽訂一銷售合約，將銷售每瓶售價$30、成本$15 之果汁給乙公司。該合約中明定若乙公司X5 年 7 月初到 X6 年的 6 月底購買數量達到 10,000 瓶，甲公司每瓶果汁可另折扣$3 給乙公司，折扣金額將在 X6 年 6 月底抵付。甲公司 X5 年底已銷售 6,000 瓶果汁給乙公司，並預估乙公司 1 年內將會購買果汁達到 10,000 瓶數量門檻。甲公司X5 年應認列之銷貨收入為何？
(A)$150,000 (B)$162,000 (C)$180,000 (D)$300,000
(選B)

關鍵字：數量折扣、合約對價之估計、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：合約對價之估計。(白話會計-中會1-收入)

甲公司X5年底預估乙公司 1 年內將會購買果汁達到 10,000 瓶數量門檻

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113 高考會計師 中級會計學(測驗4)

4 某電信公司於母親節銷售一套裝合約，合約期間為 3 年，此合約提供具有母親身分者即可用每月$599 之月租費，享無限上網並有電話通訊費之特殊折扣，此外，也可用便宜市價約$4,000 之優惠購買手機，手機並提供 6 個月免費零件維修(不含玻璃破損)之保證型保固服務，中途解約需支付一定之罰金，合約也提供消費者得另付$1,000 即可享受 6 個月玻璃破損之免費更新。有關該合約之單獨履約義務辨識，下列敘述何者正確？
(A) 整個合約為一個單獨履約義務
(B) 免費零件維修與玻璃破損更新均為 6 個月且性質上均為產品保固，是同一個單獨履約義務
(C) 銷售手機與免費零件維修，是兩個單獨履約義務
(D) 無限上網通信與銷售手機，是兩個單獨履約義務
(選D)

關鍵字：履約義務、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：履約義務之辨識。(白話會計-中會1-收入)

這題合約中涉及通訊服務、優惠手機購買權、免費零件維修、玻璃破損維修等義務。

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗8)

8 甲工程公司於 X4 年 10 月初與客戶簽訂大樓翻新並安裝新電梯之合約，總價$8,000,000，該合約承諾為隨時間逐步滿足之履約義務，預期合約總成本為$6,400,000，包括電梯成本 $2,400,000。甲公司未參與電梯之設計及製造，惟其以主理人身分購買該電梯。電梯已於 X4 年 12 月運至該場址，客戶已取得對該電梯之控制，但直至 X5 年 2 月才安裝。截至X4 年 12 月 31 日其他已投入工程成本(不包括電梯成本)為$800,000，則甲公司 X4 年應認列之工程損益是多少？
(A)利益$200,000 (B)利益$320,000 (C)利益$600,000 (D)利益$800,000
(選B)

關鍵字：發生成本與滿足履約義務程度不成比例、工程合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

甲公司未參與電梯之設計及製造

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