114 高考會計師 中級會計學(測驗21)

21 甲公司確定福利退休計畫於 X5 年及 X6 年年底之計畫剩餘分別為$500,000 及$400,000，估計資產上限為每年計畫剩餘之60%。資產上限之折現率為 10%，則 X6 年年底之「資產上限影響數」及 X6 年因資產上限影響數調整對稅前其他綜合淨利影響之金額分別為何？
(A)$160,000 及減少$40,000 (B)$160,000 及增加$60,000
(C)$240,000 及減少$60,000 (D)$240,000 及增加$40,000
(選B)

關鍵字：淨確定福利資產上限、資產上限影響數(NBACI)、計畫剩餘
解析：
這題在考退休金：資產上限影響數之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)

l 先提供速解法給基礎穩固的同學參考：

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗20)

20 甲公司採用確定福利計畫提供退休福利，X1 年相關資訊包括：當期服務成本$1,000、前期服務成本$2,000、利息成本$3,000、計畫資產期初餘額$40,000、計畫資產實際報酬$3,000、精算利益$2,000。若折現率與預期報酬率均為 5%，則甲公司應列為 X1 年度其他綜合損益的金額為何？
(A)$1,000 (B)$2,000 (C)$3,000 (D)$4,000
(選C)

關鍵字：確定福利計畫、退休金
解析：
這題在考退休金：確定福利計畫之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗24)

24 甲公司 X5 年有關退休金資料如下：當期服務成本為$337,500，因精算假設變動使確定福利義務現值減少$285,000，X5 年底提撥退休基金$372,000，計畫資產實際報酬為$204,000，並支付退休金$321,000。若折現率為 5% ，X5 年期初計畫資產公允價值為$1,800,000，確定福利義務現值為 $2,250,000，則 X5 年底資產負債表應報導之退休金負債為何？
(A)$39,000 (B)$210,000 (C)$324,000 (D)$609,000
(選A)

關鍵字：確定福利計畫、退休金
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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113 高考會計師 中級會計學(測驗12)

12 下列那一項不是造成確定福利義務現值變動之可能因素？
(A)精算假設變動                     (B)確定福利計畫清償損益
(C)確定福利計畫資產提撥    (D)確定福利義務利息成本
(選C)

關鍵字：確定福利義務現值、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金：確定福利義務現值之分析。(白話會計-中會6-退休金)

(A) 是。精算假設 (如：離職員工壽命、加薪率)會影響確定福利義務現值(PBO)之計算。

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113 高考會計師 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 12 月 31 日之權益相關資料如下：
普通股股本(每股面額$10)$5,000,000、資本公積-普通股股本溢價 $3,500,000、保留盈餘$2,110,000、其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價損益為貸餘$91,300、庫藏股票(成本 $15)$450,000。另甲公司提供下列相關交易資訊：
1. 該公司分別於下列日期出售庫藏股：X2 年 2 月 2 日以每股$17 出售 10,000 股，X2 年 3 月 10 日以每股$13 出售15,000 股。
2. 該公司於 X1 年 6 月 30 日以面額$1,000,000 購買債券投資，此為甲公司唯一僅有的金融資產投資，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量。該債券 X1 年底公允價值$1,110,000，X2 年 7 月 1 日收取利息後即以$1,200,000 出售。
3. 該公司 X2 年度之確定福利計畫資產之利息收入$400,000，而計畫資產之實際報酬則僅為$200,000；X2 年度無預計給付義務精算損益，甲公司對確定福利計畫之再衡量數選擇不在期末時結轉到保留盈餘。
4. 該公司 X2 年 12 月 1 日經董事會決議辦理現金增資，其中保留 20,000 股供員工以股票市價八折認購，當日員工與公司對認購計畫已有共識，股價為每股$15，員工認購之新股預期在 X3 年 2 月 1 日發放。甲公司評估員工認股權在給與日之公允價值為每股$5。
5. 該公司在 X2 年發現 X1 年的折舊費用計算錯誤，多提了$50,000。
6. 該公司 X2 年度稅前淨利$950,000。
7. 各年所得稅率皆為 17%。

試計算甲公司 X2 年年底權益變動表中：
(一) 下列 5 個會計項目之餘額：資本公積－普通股股本溢價；資本公積－員工認股權；保留盈餘；其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價損益；其他權益－再衡量數。(15 分)
(二) X2 年 12 月 31 日權益總額。(3 分)

關鍵字：庫藏股、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)、退休金、股份基礎給付、所得稅、會計錯誤更正、權益變動表
解析：
這題為綜合性考題，範圍包含：公司會計、金融資產、會計錯誤更正、股份基礎給付、退休金等章節。(白話會計-中會6-退休金)

(一)
題目看來很大，但只要耐心、細心將題目列出的 7 項交易資訊一一分析即可拿分。
考試作答時 記得 處理 ”所得稅之影響數”，

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗11)

11 甲公司採行確定福利退休計畫，相關資料如下：

		X1 年 12 月 31 日		X2 年 12 月 31 日
確定福利義務現值		$400,000		$1,000,000
計畫資產公允價值		400,000		1,120,000

已知 X2 年服務成本為$560,000，X2 年計畫資產實際報酬$160,000，X2 年底提撥基金$560,000，折現率 10%。若精算師估計 X2 年淨確定福利資產上限為$80,000，則甲公司 X2 年確定福利成本應認列於其他綜合損益之金額為何？
(A)損失$40,000 (B)利得$40,000 (C)利得$80,000 (D)利得$120,000
(選C)

關鍵字：淨確定福利資產上限、資產上限之影響數(NBACI)、退休金
解析：
這題在考員工福利：確定福利退休計畫之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇6)

6 甲公司有關確定福利計畫之相關資料如下，折現率為 9%：

X1 年底調整後相關項目金額			X2 年相關資料
淨確定福利負債	$ 332,000		當期服務成本	$ 388,000
確定福利義務現值	910,000		提撥基金	400,000
計畫資產公允價值	578,000		支付確定福利	160,000
			期末確定福利義務現值應有餘額	1,240,000
			期末計畫資產之公允價值	883,000
			期初修改計畫發生前期服務成本	56,000

試計算 X2 年度之確定福利計畫再衡量數為何？
(A)利益$7,120 (B)利益$12,980 (C)利益$53,920 (D)利益$65,000
(選C)

關鍵字：確定福利計畫、退休金會計
解析：
這題在考員工福利：退休金會計。(白話會計-中會6-員工福利)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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112 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇10)

10 楠梓公司 X7 年與退休金相關的資訊如下：X7 年初的確定給付義務現值為$520,000，計畫資產公允價值為$280,000。X7 年度當期服務成本$213,500，年底提撥$350,000，支付退休金 $145,000，折現率 8%，計畫資產實際報酬$13,000。因精算假設改變，重新計算 X7 年底的確定給付義務現值為$750,000。試問下列敘述何者正確？
(A) X7 年度計畫資產利益$9,400 (B) X7 年度精算損失$119,900
(C) X7 年度退休金費用$242,100 (D) X7 年底應計退休金負債餘額$12,000
(選B)

關鍵字：退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金：確定福利退職計畫之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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112 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論4)

四、 大隆公司採行確定給付退休金計畫，X5年初與該退休金計畫相關資料如下：

期初計畫資產公允價值	$   800,000
期初確定給付義務現值	1,100,000
應計退休金負債	300,000

大隆公司X5年發生當期服務成本$290,000，X5年底提撥退休金$145,000，並支付退休金$95,000，已知大隆公司折現率為6%，X5年間退休金計畫精算假設未改變，且計畫資產預期報酬等於實際報酬。
試作：（3題，每題5分，共15分）
(一) 計算X5年底計畫資產餘額。
(二) 計算X5年底確定給付義務現值餘額。
(三) 計算X5年底應計退休金負債餘額。

關鍵字：退休金、確定給付退休金計畫
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
看不懂的同學請參見中會-員工福利章節。

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112 高考會計師 中級會計學(選擇14)

14 甲公司 X1 年期末資產負債表顯示淨確定福利負債為$30,000。X2 年當期服務成本為$50,000、精算損失$12,000，折現率為 10%。若 X2 年並未提撥基金與支付退休金，而期末確定福利義務現值為$502,000，且已知甲公司在 X2 年因該福利計畫認列其他綜合利益$5,000。甲公司在 X2 年之計畫資產實際報酬應為多少？
(A)$3,000 (B)$37,000 (C)$44,000 (D)$54,000
(選D)

關鍵字：確定福利計畫、退休金、員工福利
解析：

這題在考退休金會計：確定福利計畫之處理 (白話會計-中會6-退休金會計)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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112 高考會計師 中級會計學(選擇12)

12 甲公司之退休金計畫在 X1 年底的確定福利義務現值為$500,000、計畫資產公允價值為 $420,000。X2 年初甲公司因修正福利計畫而產生前期服務成本$40,000，並同時提撥基金 $30,000。X2 年當期服務成本為$25,000、精算利益$8,000、折現率 10%。X2 年底，甲公司再度提撥基金$40,000，並以基金支付退休金$50,000。若甲公司 X2 年底計畫資產公允價值為$490,000，則甲公司 X2 年之確定福利成本為多少？
(A)$13,000 (B)$60,000 (C)$61,000 (D)$87,000
(選C)

關鍵字：確定福利計畫、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫之處理 (白話會計-中會6-退休金會計)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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112 高考會計師 中級會計學(申論3-C)

三、 甲公司相關資料如下：

C. 甲公司採行確定福利退職後計畫，該計畫之確定福利義務現值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$380,000 與 $758,000，計畫資產公允價值於 X0 年至 X2 年每年年底之帳面金額分別為$100,000、$500,000 與$830,000。該計畫 X1 年與 X2 年之計畫資產實際報酬分別為$140,000 與$30,000，淨確定福利資產上限分別為$30,000 與$10,000，精算損失分別為$80,000 與$70,000，折現率均為 10%。
試作：(須列示計算過程，不考慮所得稅)
(五) 關於資料 C 之確定福利退職後計畫，甲公司 X1 年與 X2 年本期其他綜合損益中應認列之利益(損失)合計數(須標明利益或損失)。 (3 分)

關鍵字：精算損益、資產上限、資產上限之影響數(NBACI)、確定福利計畫、退休金
解析：
這題在考員工福利：確定福利計畫：淨確定福利資產上限之會計處理。
(白話會計-中會6-員工福利)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，

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112 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論2)

二、 甲公司之退休金計畫屬確定福利計畫，其計畫資產皆以與公司分離之信託帳戶管理。該公司於X1年1月1日修改退休辦法，依精算報告衡量之前期服務成本為$100,000，修改辦法所涵蓋員工之平均剩餘服務年限為10年。該公司所有提撥及計畫資產產生實際報酬均於年底發生(公司尚無人員退休)。此外，所有已發生退休金成本皆不得資本化為其他資產。有關退休金福利的其他資料請見下表：

	X0年	X1年	X2年	X3年
折現率	10%	10%	10%	10%
當期服務成本		$100,000	$100,000	$100,000
前期服務成本(X1年1月1日修改辦法所產生者)		$100,000	--	--
當年度精算損失(利益)		$70,000	($10,000)	--
當年度計畫資產實際報酬		$100,000	$70,000	$100,000
提撥現金至計畫資產		$200,000	$100,000	$100,000
12月31日確定福利義務現值	$200,000	$500,000	$640,000	$804,000
12月31日計畫資產公允價值	$200,000	$500,000	$670,000	$870,000
12月31日淨確定福利資產上限	--	--	$20,000	$50,000

試作：(每小題 5 分，共 15 分)
(一) X1年該退休金計畫產生的確定福利計畫費用及其他綜合損益(須註明利益或損失)各為若干？
(二) X2年度該退休金計畫產生的其他綜合損益(須註明利益或損失)為若干？
(三) X3年度該退休金計畫產生的其他綜合損益(須註明利益或損失)為若干？

關鍵字：資產上限、資產上限之影響數(NBACI)、確定福利計畫、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫資產上限之處理 (白話會計-中會6-退休金會計)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
看不懂的同學請參見中會-員工福利章節。

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112 鐵路高員、退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(選擇17)

17 甲公司採確定福利退休計畫，X1 年初確定福利義務現值為$800,000，計畫資產公允價值為 $550,000，X1 當期服務成本為$80,000，折現率 7%，計畫資產實際報酬為$50,000，精算損失 $18,000，提撥退休基金$250,000，支付退休金$188,000，則甲公司 X1 年度應認列之退休金費用與其他綜合損益之金額各為多少？
(A) 認列於損益為$87,500，認列於其他綜合損失為$12,000
(B) 認列於損益為$97,500，認列於其他綜合損失為$6,500
(C) 認列於損益為$87,500，認列於其他綜合損失為$18,000
(D) 認列於損益為$97,500，認列於其他綜合損失為$18,000
(選B)

關鍵字：退休金、確定福利退休計畫
解析：
這題在考員工福利：確定福利退休計畫之會計處理。(白話會計-中會6-員工福利)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，僅將工作底稿列出，
看不懂的同學請參見中會6-員工福利章節。

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111 高考會計師 中級會計學(選擇22)

22 甲公司採行之輪休辦法規定，凡員工任職每滿 10 年即可享有半年之輪休假期，公司並為此制度成立基金，每年提撥$5,000。X1 年初，甲公司有關該辦法之確定福利義務現值為$30,000，長期員工福利基金資產公允價值$20,000，折現率5%，X1 年之當期服務成本為$4,500，福利資產實際報酬$2,500，X1 年底因變更精算假設而產生精算損失$2,000。試問甲公司於 X1 年應認列多少有關該辦法之員工福利費用？
(A)$4,500 (B)$5,000 (C)$5,500 (D)$7,500
(選C)

關鍵字：其他長期員工福利、退休金
解析：
這題在考員工福利：其他長期員工福利之會計處理。(白話會計-中會6-退休金)。

其他長期員工福利的會計準則與退休金相似，差別只在於

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111 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 甲公司在 X1 年及 X2 年之確定福利計畫相關資訊如下：

	X1 年	X2 年
折現率	10%	10%
確定福利義務現值(1/1)	$240,000	？
計畫資產公允價值(1/1)	200,000	？
服務成本	210,000	250,000
精算損失(利益)(12/31 變動精算假設)	30,000	(35,000)
年底提撥確定福利	220,000	200,000
年底支付確定福利	120,000	50,000
計畫資產實際報酬	150,000	30,000

試作：(註：金額請以損失(利益)列示)
(一) 精算師認定甲公司之淨確定福利資產並無上限，試計算下列各項目。 (4 分)
1. X1 年期末確定福利義務現值
2. X1 年期末計畫資產公允價值
3. X1 年確定福利計畫再衡量數
4. X2 年確定福利計畫費用

(二) 精算師估計各年底淨確定福利資產上限，X1 年為$20,000、X2 年為$10,000。作 X1 年認列確定福利費用之分錄，並計算 X2 年之確定福利計畫再衡量數。(6 分)

關鍵字：資產上限、資產上限之影響數(NBACI)、確定福利計畫、退休金、員工福利
解析：
這題在考退休金會計：確定福利計畫資產上限之處理 (白話會計-中會6-退休金會計)

因為退休金會計較複雜，邦尼無法在此作詳細解說，

僅將工作底稿列出，

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