108 初等考試 會計 會計學大意(選擇11)

11甲公司以$68,000 購入乙公司股票，原欲將其歸類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，但甲公司誤將其列為「備供出售金融資產」，年底該投資之公允價值為$59,500，則：
(A)本期淨利高估 (B)資產總額低估
(C)金融商品未實現損失低估 (D)權益低估
(選A)

關鍵字：備供出售金融資產(AFS)、

                透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IAS 39、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產(IFRS 9與IAS 39比較)：

透過損益按公允價值衡量之金融資產、備供出售金融資產。
(白話會計-初會4-金融資產)

正確分錄：
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108 初等考試 會計 會計學大意(選擇8)

8己公司於X6 年1 月1 日平價買入庚公司發行之面額$10,000，票面利率10%，每年12 月31 日付息之債券，並將其分類為備供出售，X6 年12 月31 日庚公司債券之公允價值$12,000，己公司隨即於X7 年1 月1 日將該投資全數以$12,000 出售，則己公司X7 年關於該投資應認列之處分投資(損)益為(不考慮所得稅)：
(A)$(2,000) (B)$0 (C)$1,000 (D)$2,000
(選D)

關鍵字：備供出售金融資產、IAS39
解析：
這題在考金融資產(IFRS 9)：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。
(白話會計-初會4-金融資產)

買入備供出售之債務工具依IFRS 9應列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」，成本為10,000，平價購入分錄如下：

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106 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(選擇7)

7 甲公司 X2 年購買丙公司股票$86,000 分類為備供出售金融資產，X3 年期末市價為$90,000，X4 年期末市價為$75,000。試問 X4 年關於丙公司股票列示在甲公司資產負債表上其他權益及綜合損益表上其他綜合損益之金額各是多少？
(A) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$11,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $11,000
(B) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$11,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $15,000
(C) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$15,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $11,000
(D) 其他權益：備供出售金融資產未實現損失$15,000，其他綜合損益：備供出售金融資產未實現評價損失 $15,000
(選B)

關鍵字：備供出售金融資產
解析：
這題在考金融資產(IAS 39)：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融資產)

備供出售金融資產成本為86,000，
X4年底市場為75,000，定有「備供出售金融資產評價調整」貸餘11,000，

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106 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(選擇6)

6 乙公司 X3 年 1 月 1 日以$486,126 買進丙公司發行之債券票面面值$500,000，3 年期，票面利率 3%，每年年底支付利息，並分類為備供出售金融資產，當時市場有效利率為4%。X3 年12 月 31 日綜合損益表上認列備供出售金融資產未實現評價利益$4,500，試問 X3 年12 月 31 日丙公司債券之公允價值為多少？（四捨五入算至整數）
(A)$490,571 (B) $490,626 (C)$495,071 (D)$504,500
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產
解析：
這題在考金融資產(IAS 39)：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融資產)

X3/1/1
借：備供出售金融資產  486,126
貸：        現金                                486,126

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106 地方特考五等會計 會計學大意(選擇26)

26 甲公司於 X1 年1 月1 日以公允價值購入乙公司面額$200,000、票面利率與市場利率皆為5%、每年12 月31 日付息之3 年期公司債，作為備供出售金融資產，甲公司另支付交易成本$3,000，並以有效利息法攤銷溢折價。試問甲公司購買該債券之有效利率應：
(A)大於5% (B)等於5%
(C)小於5% (D)視交易成本之會計處理而定
(選C)

關鍵字：票面利率、市場利率、有效利率、交易成本
解析：
這題在考金融投資：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

在票面利率等於市場利率時，公司債的公允價值會等於面值，均為200,000。
意即，用5%將公司債的現金流量折現後，可得到200,000。

同學們應該要有下面最基本的觀念：

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106 地方特考五等會計 會計學大意(選擇4)

4 甲公司列為備供出售金融資產之股票投資相關資料如下：
                              成本總額           公允價值總額
X8 年12 月31 日   $900,000                $840,000
X9 年12 月31 日     900,000                  960,000
則甲公司X9 年度有關前項投資之其他綜合損益為：
(A)損失$60,000 (B)$0 (C)利益$60,000 (D)利益$120,000
(選D)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融投資(IAS 39)：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

題目問的是X9年度的其他綜合損益，

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106 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 甲公司於 X1 年9 月1 日以市場價格每股$25，購買乙公司普通股股票100,000 股，並另支付手續費$3,563，甲公司將此股票分類為備供出售金融資產。直至X1 年12 月31 日甲公司仍持有該股票（皆未出售），該股票當時之市場價格為每股$33。甲公司另於X1 年12 月1 日以$10,150 購買上市公司丙公司股票之賣權（其中已包括手續費及交易稅等相關支出$150），此賣權持有人可於X2 年12 月1 日以每股$50 之價格賣出丙公司股票2,000 股，甲公司並未指定此衍生工具為避險工具。X1 年12 月1 日丙公司之股票價格為$50（即賣權內含價值為$0），又該賣權於X1 年12 月31 日之公允價值為$15,000。
試作：甲公司 X1 年與上述交易所有相關之分錄。（15 分）

關鍵字：備供出售金融資產、交易目的金融資產、衍生工具
解析：
這題在考金融資產(IAS39)：
備供出售金融資產(白話會計-初會4-金融投資)
交易目的金融資產：衍生工具之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

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106 地方特考三等會計 中級會計學(選擇20)

20 甲公司於 X1 年市場利率為6%時，購買乙公司發行票面利率5%、面額$100,000，每年12 月31 日付息之6 年期公司債，並將此投資歸類為備供出售金融資產。自X1 年1 月1 日起，甲公司以直線法攤銷折溢價，而乙公司則以有效利息法攤銷發行公司債之折溢價。若X2 年1 月1 日，甲公司改以有效利息法攤銷折溢價，而乙公司則改以直線法攤銷折溢價，並追溯調整X1 年之損益表，則此改變對甲、乙公司X1 年損益之影響為何？
(A)甲公司淨利減少；乙公司淨利增加 (B)甲公司淨利減少；乙公司淨利減少
(C)甲公司淨利增加；乙公司淨利增加 (D)甲公司淨利增加；乙公司淨利減少
(選B)

關鍵字：直線法、有效利息法
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產之後續衡量。(白話會計-初會4-金融資產)
及金融負債：應付公司債之後續衡量。(白話會計-初會4-負債)

觀念熟悉的同學可以用想的：
市場利率6%>票面利率5% -->定為折價發行。
對投資人來說：

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106身障特考五等考試 會計 會計學大意(選擇31)

31 甲公司於 X1 年 7 月 1 日以$97,000 購入面額$100,000 公司債，票面利率 5%，有效利率為 6%，每年 6月 30 日及 12 月 31 日付息，作為備供出售金融資產，X1 年12 月 31 日該公司債公允價值為$98,000，甲公司於 X2 年 7 月 1 日將該公司債以$99,700 出售，試問其處分利益為何？
(A)$1,700 (B)$1,850 (C)$1,868 (D)$1,880
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

備供出售金融資產之處分利益= 淨售價 -“攤銷後成本”

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106身障特考四等考試 財稅行政 會計學概要(選擇17)

17 甲公司持有 A 公司普通股 5,000 股，並分類為備供出售金融資產。A 公司於 X1 年宣告並發放現金股利，每股$1.3，該現金股利對甲公司 X1 年之影響為：
(A)投資增加 (B)投資減少 (C)股利收入增加 (D)保留盈餘減少
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產：IAS 39：備供出售金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

備供出售金融資產獲配現金股利時應認列股利收入，

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106身障特考三等考試 財稅行政 會計學(選擇6)

6 試依下列資訊，為甲公司計算於 X2 年應認列多少減損損失？
甲公司於 X1 年年初按$930,000 購入乙公司所發行之債券，該債券面額為$1,000,000，4 年後到期。甲公司將其分類為「備供出售之金融資產」。X1 年年底該債券評價前之帳面金額為$950,000，當時公允價值 為$900,000。X2年年初，乙公司受金融海嘯影響，財務週轉不靈，甲公司預期該投資之可回收金額為 $610,000。
(A)$290,000 (B)$320,000 (C)$340,000 (D)$390,000
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產(IAS 39)：備供出售金融資產之減損。(白話會計-中會3-金融資產)

備供出售金融資產(AFS)雖然表面上是採用公允價值衡量，

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106 原民 三等特考 會計 中級會計學(選擇8)

8 大豪公司 X6年底其他權益包含之項目有：備供出售金融資產未實現利益$120,000，累積換算調整數 $40,000（貸餘），X7 年部分財務資料如下：
⑴ X7 年度稅後淨利為$240,000（已含處分備供出售金融資產損益）。
⑵ X7 年處分半數備供出售金融資產，其餘半數未處分之部分至X7 年底公允價值增加$30,000。
⑶ X7 年國外營運機構財務報表因換算產生兌換損失$150,000。
⑷ X7 年對不動產、產房及設備首次進行重估價，產生未實現重估增值$50,000。
則大豪公司 X7年度本期綜合損益金額是多少？
(A)$50,000 (B)$70,000 (C)$110,000 (D)$170,000
(選C)

關鍵字：備供出售金融資產處分、重分類調整、其他綜合損益、OCI
解析：
這題在考其他綜合損益之計算，主要考點為備供出售金融資產處分時的重分類調整。
(白話會計-中會3-金融資產)

當備供出售金融資產(AFS)出售時，應將累計的未實現損益重分類至當期損益中，

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106高考三級 會計 中級會計學(申論2)

二、X1 年1 月1 日，甲公司購入面額$100,000、7%、每年12 月31 日付息一次之公司債，共付現金$107,360（含手續費$1,527），該公司債到期日為 X10 年 12 月 31 日。X9 年7 月1 日，甲公司以$103,000 另加計應計利息出售全部公司債，並另支付手續費$1,000。 X7 年及 X8 年年底（收息後），該公司債之公允價值分別為：$110,000 及$100,500。

試作：
(一) 該債券若以攤銷後成本衡量，則該債券投資對 X8 年損益之影響數是多少？該債券若改分類為備供出售金融資產，則 X8 年損益金額增加或減少多少？（4 分）
(二) 比較該債券若透過損益按公允價值衡量或若分類為備供出售金融資產兩個情形下，該債券投資影響 X9 年損益之金額相差多少？（4 分）
(三) 該債券若分類為備供出售金融資產，則 X1 年至 X9 年度該債券產生的其他綜合 損益總計是多少（需註明利益或損失）？（4 分）
(四) 該債券若分類為持有供交易之金融資產，則X1 年至 X9 年度該債券產生的綜合損益總計是多少（需註明利益或損失）？（3 分）

關鍵字：金融資產重分類、持有至到期日金融資產、備供出售金融資產、透過損益按公允價值衡量之金融資產、持有供交易之金融資產、債權投資、IAS 39、金融資產

解析：
這題在考金融資產：債權投資列於不同科目 及 重分類 之會計處理。
(白話會計-中會3-金融資產)

先把題目整理一下，
甲公司購入債券共付現$107,360(含手續費$1,527)，

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103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(申論1)

一、X1年初甲公司以$200,000購入上市公司乙公司之普通股10,000股，另以$600,000購入面額$100,000，票面利率3.8845%，每年底付息之乙公司5年期公司債6張，該公司將此兩項投資均分類為備供出售金融資產。X1年底乙公司普通股之公允價值下跌至每股$15，公司債之公允價值未變動。X2年底乙公司發生重大財務困難並進行重整，致使乙公司普通股及公司債之公允價值下跌，故甲公司對相關投資進行減損測試，經評估當日乙公司普通股之公允價值為每股$8，每張公司債預期到期收回本金$70,000，每期可收到之利息為$2,000，當時有效利率為5.5049%。乙公司於X3年度已完成重整計畫並恢復正常營運，X3年底甲公司實際收到公司債利息$12,000，且乙公司普通股之公允價值回升至每股$13，公司債之公允價值亦因信用等級改善導致公允價值回升至每張$90,000。
試求：（不考慮所得稅之影響，說明計算過程，所有答案四捨五入至元） （每小題2.5分，共25分）
(一)關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(二)關於該股票投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(三)關於該債券投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(四)關於該股票投資，該公司應計入X2年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係利益或損失）。
(五)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。
(六)關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(七)關於該股票投資，該公司應計入X3年當期淨利之減損迴轉利益金額。
(八)關於該債券投資與股票投資合計，該公司應計入X3年其他綜合損益之未實現損益總金額（需註明係收益或費損）。
(九)若所有情況不變（乙公司無財務困難情事），但X2年底係因無風險利率上升，致使乙公司公司債之公允價值下跌為每張$90,000（當時有效利率為7.7471%），該公司債預期之未來現金流量並無改變，且當日並無其他損失事項。關於該債券投資，該公司應計入X2年當期淨利之減損損失金額。
(十)承上第(九)小題，X3年底甲公司依約實際收到公司債利息，當時乙公司公司債之公允價值回升至每張$98,000。關於該債券投資，該公司應計入X3年當期淨利之利息收入金額。

解析：
本題共25分，配分非常的重。
主要考點在"備供出售金融資產"(以下簡稱AFS)的評價、衡量、減損及減損迴轉的會計處理。

對公報有了解的同學應該都知道：
AFS-債券，其實是雙面人，表面上是採公允價值評價(公允價值法)，
但在認列利息收入時卻是以歷史利率來計算利息收入(攤銷後成本法)。

(請參見下列網址文章：http://accountingkid.blogspot.tw/2013/05/blog-post_11.html)

其會計處理是金融資產中比較複雜的一塊，
但本題並無繁複的計算工作，只要觀念清楚要拿下大量分數應不難，得好好把握。
(這題沒拿到分，大概就落榜囉~)

接下來我們一小題一小題的來解決吧：

首先要知道，AFS雖然平時有依公允價值(FV)來評價，

但其實漲、跌價都列入其他綜合損益(OCI)，並未列入當期損益的計算，

所以在財報日仍應評估有無減損。

那AFS的減損怎麼計算呢，首先要計算出下面3個數值：
1、計算AFS(在財報日)的"攤銷後成本"(以下簡稱AC)
2、計算AFS(在財報日)攤銷利息後、依FV評價前的帳面金額(以下簡稱評價前BV)
3、計算AFS(在財報日)的公允價值(以下簡稱FV)

其實這些值計算都是AFS的基礎，所以並不困難，實際來玩看看就知道了：

(一)
本題的AFS-債券買入時是以平價買入，沒有折溢價需要攤銷，省了很多功夫。
也就是說這批AFS債券的攤銷後成本(AC)都是600,000不會變動。

X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-債券 600,000
貸：       現金                                       600,000

X1年認列利息收入
借：現金                         23,307 (=600,000*3.8845%)
貸：        利息收入                             23,307

X1年底評價：要評價，但無分錄，因為公司債之公允價值未變動。

X2年認列利息收入
借：現金                         23,307
貸：        利息收入                            23,307

X2年底評價時，應先記算AFS-債券之FV
=新的估計現金流量按評價時市場利率折現之金額
=2000*年金現值(n=3,i=5.5049%) + 70,000*複利現值(n=3,i=5.5049%)
=65,000

甲公司持有6張，所以該批AFS-債券之FV=65,000*6=390,000
先進行年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益        210,000 (600,000-390,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-債券                  210,000

再進行年底的減損：
減損金額=攤銷後成本－減損時市價

=600,000-390,000=210,000

借：金融資產減損損失                                       210,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整       210,000

借：備供出售金融資產評價調整-債券             210,000
貸：        累計減損-備供出售金融資產-債券                               210,000

故，第(一)小題的答案為$210,000

(二)
X1年初買進時分錄：
借：備供出售金融資產-股票           200,000
貸：         現金                                                         200,000

X1年底評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      50,000 (200,000-150,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                 50,000
(P.S.雖有跌價，但題目未說有減損跡象，故不作減損損失，借記OCI)

X2年底先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益          70,000 (150,000-80,000)
貸：        備供出售金融資產評價調整-股票                   70,000

X2年底再提列減損：
減損金額=投資成本－減損時市價=200,000-80,000=120,000
借：金融資產減損損失                                                       120,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類調整           120,000

借：備供出售金融資產評價調整-股票    120,000
貸：        備供出售金融資產                               120,000
(因X1年跌價50,000未列入損益，所以X2時減損時一併認列50,000+70,000=120,000)

故，第(二)小題的答案為$120,000

(三)
由上述(一)的分錄來看
X2年度要認列的其他綜合損益為：-210,000(評價)+210,000(重分類)=0

(四)
由上述(二)的分錄來看，
X2年度要認列的其他綜合損益為：

-70,000(評價)+120,000(重分類)=50,000(利益)

(五)
AFS-債券在減損後，可視為重新取得一筆新的債券。

因此後續的利息收入必須採用減損當時的市場利率(5.5049%)來作攤銷：

AFS-公司債	利息收入	收現	攤銷後成本
X2/12/31			390,000
X3年度	=390,000*5.5049% =21,469	2,000*6 =12,000	=21,469-12,000 =9,469(增加)
X3/12/31			399,469

分錄：
借：現金                                                    12,000
借：累計減損-備供出售金融資產-債券   9,469
貸：       利息收入                                             21,469

所以第(五)題的解答為21,469

(六)
認列了利息收入後，接下來AFS-債券就要進行年底的評價了，
題目中有說因乙公司的營運回復正常，且債券每張的市價也回升至90,000
甲公司持有6張，共價值90,000*6

=540,000(年底FV)

又評價前AFS-債券的帳面金額

=390,000+9,469=399,469

帳面金額要調整至公允價值，所以AFS-債券應調增：

540,000-399,469=140,531
借：備供出售金融資產評價調整-債券         140,531
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益           140,531

又540,000仍在攤銷後成本(600,000)之下，
所以迴轉金額應全部認列為利益。

分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益     140,531
貸：        減損迴轉利益                                                 140,531

借：累計減損-備供出售金融資產-債券        140,531
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券                  140,531

所以第(六)題的解答為140,531

(七)
這個小題是陷阱題，一不小心就會中獎。
請記得AFS-股票在提列減損後，

其市價就算有回升，也是不能認列迴轉利益的。

因為任何資產，在提列減損損失後，要認列迴轉利益，

有一個大前提就是市價的回升必須要與減損的原因有關，

若只是因為其他原因而使價值上升，

會計觀念上，認為當初的減損並沒有減少，

而是新的利益發生了，所以不能認列回轉利益。

而股票，因為影響其漲跌的原因太多了，且沒有辦法作出明確的因果關係區分，
所以會計原則明定，AFS-股票之減損金額一律不得迴轉為利益(為OCI)。

分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-股票            50,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益            50,000 (130,000-80,000)

故，本題答案為0.

(八)
AFS-債：          0
AFS-股：50,000(利益)
合計：    50,000(利益)

(九)

AFS-債券本來就是一種有價證券，其公允價值有波動是很正常的。
因此一般情形下(未出現明顯的減損跡象時)，跌價只須列入其他綜合損益即可，
不必認列為減損損失。

X2年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益      60,000 (600,000-90,000*6)
貸：       備供出售金融資產評價調整-債券             60,000

所以本小題的答案為0.

(十)
即然未認列減損損失，那AFS-債券的利息收入仍應採用原始有效利率來計算。
認列利息收入分錄：
借：現金                  23,307
貸：        利息收入                  23,307

年底評價分錄：
借：備供出售金融資產評價調整-債券             48,000 ((98,000-90,000)*6)
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現損益               48,000

所以本小題答案為：期初攤銷後成本* 原始有效利率

= 600,000*3.8845%=23,307

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇22)

22.北門公司於X3年購入股票$5,000,000作為投資，分類為備供出售金融資產。X3年12月31日，該批股票市價為$6,000,000。X4年12月31日，該批金融資產的市價為$5,500,000。設北門公司並無其他備供出售金融資產，稅率為17%，計算北門公司與此金融資產項目有關之各項科目其X4年12月31日之餘額為何？
A.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$415,000
B.應有「其他綜合損益－金融資產未實現評價損益」貸方餘額$585,000
C.應有「遞延所得稅負債」借方餘額$85,000
D.應有「備供出售金融資產」借方餘額$1,000,000
(選A)

解析：
要解這題，除了要熟悉備供出售金融資產(AFS)的會計處理，

也要了解所得稅會計規定，算是綜合性考題。

X3年買進時分錄：
借：備供出售金融資產                 5,000,000
貸：       現金                                                5,000,000

X3年底時應作評價分錄：
借：備供出售金融資產                               1,000,000
貸：       其他綜合損益-金融資產未實現評價損益         830,000
貸：       遞延所得稅負債                                              170,000

X4年底時應作評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現評價損益  415,000
借：遞延所得稅負債                                          85,000
貸：         備供出售金融資產                                            500,000

X4年底各科目餘額：
其他綜合損益-金融資產未實現評價損益

  =(830,000)+415,000=(415,000)(貸餘)

遞延所得稅負債

  =(170,000)+85,000=(85,000)(貸餘)

備供出售金融資產

  = 5,000,000+1,000,000-500,000=5,500,000(借餘)

故選(A)

P.S.本題解法採用其他綜合損益不作結帳分錄之作法(鄭丁旺中會作法)。

若採結帳作法(公報釋例採用之作法)，

則答案應改為
其他「權益」－金融資產未實現評價損益= 貸餘415,000

邦尼解題學會計：103高考三級財稅行政、金融保險 會計學

103高考三級財稅行政、金融保險 會計學(選擇1)

1.甲公司於X1年7月3日以每股$13購入乙上市公司普通股1,000股並分類為備供出售金融資產，乙公司已於X1年6月20日宣告現金股利每股$1，除權除息日為7月24日，9月15日發放股利，該股票X1年底之公允價值為每股$7。若甲公司於X2年中以每股$13全數處分該金融資產，則該公司應認列之處分投資損益為：
A 0 B損失$1,000 C利益$1,000 D利益$6,000

(選A)

(本題依主管機關公布之Q&A文件中作法答案為A)

103年高考會計師 中級會計學(複選20)

20. 甲公司 20X1 年以每股42 元購入乙公司普通股股票100,000 股，並分類為備供出售金融資產。該股票於20X1 年底公允價值為每股44 元。甲公司於20X2 年3 月初以每股42 元將該股票全數賣出。
下列有關此項股票交易對甲公司綜合損益表影響之敘述，何者正確？
A.對20X1 年之本期淨利影響為0 元
B.對20X2 年之本期淨利影響為0 元
C.對20X1 年之本期綜合損益影響為0 元
D.對20X2 年之本期綜合損益影響為0 元
E.對20X2 年之其他綜合損益影響為0 元

(選A、B)

解析：
這題的考點有二：
一、備供出售金融資產之會計處理
二、本期綜合損益(CI) = 本期淨利(NI) + 本期其他綜合淨利(OCI)

甲公司在20X1年以每股42元購入乙公司股票100,000股：
借：備供出售金融資產    4,200,000
貸：        現金                               4,200,000

20X1年底評價：
借：備供出售金融資產                         200,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現評價損益          200,000

-->選項A，20X1年之淨利影響數為0元，正確。

選項C，20X1年之本期綜合損益影響數應為200,000，錯誤。
20X2年出售分錄：
出售前先評價：
借：其他綜合損益-金融資產未實現評價損益       200,000
借：        備供出售金融資產                                                200,000

出售分錄：
借：現金                                4,200,000
貸：        備供出售金融資產               4,200,000

-->選項B.對20X2 年之本期淨利影響為0 元，正確。

選項D.對20X2 年之本期綜合損益影響為-200,000元，錯誤。

選項E.對20X2 年之其他綜合損益影響為-200,000元，錯誤。

綜上，應選(A)、(B)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

103年高考會計師 中級會計學(選擇18)

18.甲公司於20X1 年初取得乙公司15%的股權，並列為備供出售金融資產（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產）；另於20X4 年初再取得乙公司15%的股權，致對乙公司營運具重大影響力。
20X3 年底甲公司帳列金融資產未實現利益為$50,000，該公司並無其他股權投資。若乙公司淨資產帳面值皆等於公允價值，其20X4 年淨利為$500,000，則投資乙公司30%股權對甲公司20X4 年本期損益之影響為何？
A.增加$75,000 B.增加$100,000 C.增加$150,000 D.增加$200,000

(選D)

解析：
這題考點有二：
一、備供出售金融資產重分類至權益法之會計處理。
二、權益法投資損益之計算。

當原本不具重大影響力而採用其他方法評價之股權投資，
因持續買進而取得重大影響力時，

應將原持有之股權投資 "視同處分"，
並於賣出的同一時間點，

將該持股 "視同買進" 作為權益法之長期股權投資。

此一規定為IFRS特點之一，與過去我國會計公報不同，因此為出題老師所熱愛。

本題甲公司應於20X4年初，取得對乙公司重大影響力時，
1、先將原持有之備供出售金融資產(AFS)視同處分，認列處分金融資產損益。
2、將實際上並沒有賣出的股票，當作以市價再買進，作為權益法股權投資。

20X4/1/1
借：採權益法評價之投資             XXX
貸：        備供出售金融資產                       XXX

借：其它綜合損益-重分類調整     50,000
貸：        金融資產處分利益                        50,000

以上為備供出售金融資產重分類之分錄。

(認了50,000的處分利益)

再來是認列 採權益法評價之投資 的 投資損益， 

因為20X4年期初即持有30%，至年底持股比率均無變動，
所以甲公司對乙公司全年度之約當持股比例為30%。

又乙公司淨資產帳面值皆等於公允價值 (不用攤銷股權淨值差異)
且其20X4 年淨利為$500,000，
故甲公司對乙公司應認列 "採權益法評價投資之損益份額" (即投資收益)
=500,000*30%=150,000

綜上，

投資乙公司30%股權 對 甲公司20X4 年本期損益之影響為：
50,000+150,000=200,000，故應選(D)

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學

105外交原民特考四等 外交行政人員行政組、財稅行政、會計 會計學概要(選擇15)

15 甲公司於 X5 年以$200,000 購入乙股票，並分類為備供出售金融資產。X5 年底及 X6 年底該批股票市價分別為$300,000 與$280,000。若甲公司無其他備供出售金融資產，則 X6 年綜合損益表中「其他綜合損益－備供出售金融資產未實現評價損益」及 X6 年底資產負債表中「其他權益－備供出售金融資產未實現損益」所列報之金額分別為何（不考慮所得稅影響）？
(A)$80,000（損失）；$20,000（借餘） (B)$20,000（損失）；$80,000（貸餘）
(C)$80,000（利益）；$80,000（貸餘） (D)$100,000（利益）；$80,000（貸餘）
(選B)

關鍵字：AFS
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產(AFS)之會計處理

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105原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇8)

8 甲公司於 X1 年年初購入乙公司普通股股權的10%，列為備供出售金融資產。乙公司 X1 年及 X2 年淨利分別為$120,000及$150,000，並於X2年1月份發放現金股利$60,000。若甲公司於X2年年底以市價$307,200 出售全部投資，並認列處分投資利益$99,200，則 X1 年年初甲公司投資成本應為多少？
(A)$187,000 (B)$204,000 (C)$208,000 (D)$214,000
(選C)

關鍵字：金融資產、AFS
解析：
這題在考金融資產：備供出售金融資產之會計處理。

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