115 司法、調查三等 司法檢事財經 中級會計學(申論4-2)

四、 分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額：

2. 20X1 年 1 月 1 日，戊公司以固定價格$500,000 承包合約，進行橫跨濁水溪的橋樑建造，該工程預計三年完工，合約結果得以可靠估計，戊公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完工程度。合約的三年建造期間的工程相關資料如下：

	20X1	20X2	20X3
本期發生與未來活動相關的合約成本	$135,000	$293,000	$107,000
估計總合約成本	450,000	535,000	535,000
工程進度請款金額	140,000	220,000	140,000
實際收款金額	120,000	200,000	180,000

試作：下列會計項目的金額或餘額。(25 分)
(三) 戊公司 20X2 年 12 月 31 日「合約資產」餘額。
(四) 戊公司 20X2 年 12 月 31 日「虧損性合約負債準備」餘額。
(五) 戊公司 20X3 年度「工程成本」金額。

情境2：
關鍵字：合約資產、虧損性合約負債準備、工程合約、客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：工程合約收入之會計處理(白話會計-中會-收入)

(一) 戊公司 20X2 年 12 月 31 日「合約資產」餘額
戊公司以固定價格承包合約、預計3年完工，

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗10)

10 甲工程公司於 X5 年初開始為乙公司建造廠房，預定 3 年完工，原始合約承包價為$18,000,000，最初估計合約成本為$14,400,000，工程進行中發生下列事項：
(1) X5 年底，甲工程公司已發生合約成本$4,440,000，估計合約總成本已增加為$14,800,000。
(2) X6 年中，甲工程公司估計將額外增加合約成本$600,000，合約總成本增加為$15,400,000，乙公司同意變更合約總價款為$19,000,000。
(3) X6 年底，甲工程公司累積已發生合約成本為$12,320,000，其中包括 X5 年已發生合約成本$4,440,000，及儲存在工地以供 X7 年使用之一般性材料$770,000。
試問甲工程公司 X6 年應認列之工程損益是多少？
(A)利益$960,000 (B)利益$1,440,000 (C)利益$1,740,000 (D)利益$1,920,000
(選C)

關鍵字：一般性材料、合約修改、工程合約
解析：
這題在考收入：工程合約損益之計算。(白話會計-中會-收入)

一般工程合約符合完工比例法之適用條件，

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗25)

25 爾巴公司於 X5 年 1 月 1 日簽訂一項工程興建合約，該合約之承諾為隨時間逐步滿足之單一履約義務。合約總價款為$3,000,000，X5 年已發生工程成本$1,800,000，預期很有可能回收之成本為$1,560,000。X5 年已開立帳單與已收款金額分別為$900,000、$700,000。爾巴公司對工程完成程度無法合理衡量，試問爾巴公司 X5 年應認列之工程(損)益為何？
(A)$0 (B)$(240,000) (C)$(660,000) (D)$(860,000)
(選B)

關鍵字：成本回收法、工程合約、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

爾巴公司對工程完成程度無法合理衡量

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗12)

12 甲工程公司於 X1 年初以固定價格$800,000 承包一項建造合約(履約義務係隨時間逐步滿足)，預定二年完成該工程。該合約之結果能可靠衡量，其 X1、X2 年相關資料如下：

	X1 年		X2 年
本期發生已完成工作之合約成本	$300,000		b
估計總合約成本	$600,000		c
工程進度請款金額	a		d
實際收款金額	$300,000		$500,000

甲公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完成程度，X1、X2 年分別認列工程利潤$100,000 與$140,000，X1、X2 年底之合約資產餘額分別為$50,000 與$0，請問 b、d 金額分別為何？
(A)$560,000、$350,000 (B)$260,000、$450,000
(C)$260,000、$350,000 (D)$560,000、$450,000
(選B)

關鍵字：合約資產、建造合約、IFRS 15 客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：建造合約收入之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

履約義務係隨時間逐步滿足+合約結果能可靠衡量+完工比例能可靠衡量

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗15)

15 甲公司 X1 年初承攬一項建造工程，價格$200,000，預定 X2 年底完工。該合約之結果可合理估 計，2 年的相關資料如下。試問在完工比例法下，X1 年底資產負債表上顯示的合約資產為何？

	X1 年		X2 年
已完成之合約成本	$120,000		$40,000
估計總成本	160,000		160,000
當年度請款金額	120,000		80,000
當年度實際收款金額	100,000		100,000

(A)$150,000 (B)$30,000 (C)$120,000 (D)$0
(選B)

關鍵字：完工比例法、工程合約、客戶合約之收入(IFRS 15)
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

題目說要採用”完工比例法”，除了成本以外 沒給其他資料

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗20)

20 甲公司於 X3 年初以$2,000,000 承包為期 3 年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務，且以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司 X3 年為該合約發生之成本為$500,000，且X3 年底估計未來尚須投入成本 $500,000 始能完成該合約。甲公司 X4 年為該合約投入之成本為$1,500,000，且 X4 年底估計未來尚須投入成本$500,000 始能完成該合約。若甲公司亦得於 X4 年底選擇支付罰款 $1,000,000 以終止該合約，則甲公司 X4 年為該合約應認列計入本期淨利之費損總金額是多少？
(A)$1,000,000 (B)$1,500,000 (C)$1,600,000 (D)$2,000,000
(選C)

關鍵字：工程合約、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

X3年發生成本$500,000，且X3年底估計未來尚須投入成本 $500,000

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗8)

8 甲工程公司於 X4 年 10 月初與客戶簽訂大樓翻新並安裝新電梯之合約，總價$8,000,000，該合約承諾為隨時間逐步滿足之履約義務，預期合約總成本為$6,400,000，包括電梯成本 $2,400,000。甲公司未參與電梯之設計及製造，惟其以主理人身分購買該電梯。電梯已於 X4 年 12 月運至該場址，客戶已取得對該電梯之控制，但直至 X5 年 2 月才安裝。截至X4 年 12 月 31 日其他已投入工程成本(不包括電梯成本)為$800,000，則甲公司 X4 年應認列之工程損益是多少？
(A)利益$200,000 (B)利益$320,000 (C)利益$600,000 (D)利益$800,000
(選B)

關鍵字：發生成本與滿足履約義務程度不成比例、工程合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

甲公司未參與電梯之設計及製造

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112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇17)

17 甲公司 X10 年初同時承攬乙及丙兩間公司的長期工程合約，預計 X11 年底前皆可完工，甲公司採用完工百分比法，兩項工程的相關資料如下：

	乙公司		丙公司
合約價格	$36,000,000		$27,000,000
X10 年已投入工程成本	21,600,000		12,960,000
X10 年底估計至完工尚須投入的成本	5,400,000		8,640,000
X10 年請款金額	16,200,000		22,500,000
X10 年收款金額	10,800,000		19,800,000

在編製甲公司 X10 年底的財務狀況表時，有關上述兩項合約，流動資產與流動負債餘額之表達，下列何者正確？
(A) 流動資產$18,000,000；流動負債$3,600,000
(B) 流動資產$14,400,000；流動負債$0
(C) 流動資產$53,100,000；流動負債$38,700,000
(D) 流動資產$20,700,000；流動負債$6,300,000
(選D)

關鍵字：工程合約、財報表達、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之表達。(白話會計-中會1-收入)

乙公司合約：

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112 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇15)

15 X3 年初，理想公司承包一項長期建造工程，履約義務係隨時間逐步滿足。工程總價為 $5,600,000，至 X3 年初為止，累計實際投入之工程成本為$1,200,000，累計請款與收款金額分別為$950,000 與$800,000。理想公司對於該項長期工程之損益無法可靠估計，X3 年度續投入工程成本$920,000，X3 年結束預期很有可能回收之成本總額為$1,900,000，當年度請款及實際收款金額分別為$900,000 及$810,000。試問 X3 年底理想公司帳上合約資產餘額為：
(A)$0 (B)$50,000 (C)$240,000 (D)$270,000
(選B)

關鍵字：成本回收法、建造合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：建造合約之成本回收法應用。(白話會計-中會1-收入)

理想公司對於該項長期工程之損益無法可靠估計

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112 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇5)

5 甲公司承造一橋樑工程，合約價格$600,000，工程於 X1 年開工，X2 年完工，相關資料如下：

	X1 年度	X2 年度
當年度已發生成本	$300,000	$120,000
估計完工前尚需投入之成本	$150,000

若甲公司採用完工百分比法認列收入(以至今完工已發生合約成本占總合約成本比例衡量完成程度)，則 X2 年應認列的工程利益為：(不考慮所得稅影響數)

(A)$120,000 (B)$0 (C)$100,000 (D)$80,000
(選D)

關鍵字：建造合約、完工百分比法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：建造合約：完工百分比法之應用(白話會計-中會1-收入)

以完工百分比法認列收入，應算是中會內容了，

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112 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論1)

一、 甲公司於X1年1月1日承包總價為$100,000之建造合約。該建造合約之履約義務係隨時間逐步滿足，其他相關資訊如下：

	X1年	X2年	X3年
本期發生已完成工作之合約成本	$30,000	$30,000	$30,000
至今已累積成本	$30,000	$60,000	$90,000
估計總合約成本	$90,000	$120,000	$90,000
工程進度請款金額	$40,000	$30,000	$20,000

若甲公司以下列兩種方法衡量履約義務完成程度：
(1) 方法一：至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例。
(2) 方法二：以實體完成程度衡量；至X1年底完成40%、至X2年底完成55%，並於X3年度完成100%。

試作：
(一) 在前述衡量履約義務方法一下，X1、X2及X3年度之工程利潤(損失)各為若干？ X2年底之合約資產或合約負債為若干？(10分)
(二) 在前述衡量履約義務方法二下，X2及X3年度之工程利潤(損失)為若干？(5分)

關鍵字：建造合約、完工百分比法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：建造合約：完工百分比法之應用(白話會計-中會1-收入)

(一)
X1年底完工比例：30,000/90,000 = 1/3

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111 高考會計師 中級會計學(選擇5)

5 甲公司於 20X1 年初以$400,000 承包為期三年之工程合約，經評估該合約係隨時間逐步滿足之單一履約義務，且以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度係屬適當。甲公司 20X1 年為該合約發生履行合約之成本$100,000，且 20X1 年底估計未來尚需投入成本$100,000 始能完成該合約。甲公司 20X2 年為該合約發生履行合約之成本$300,000，且 20X2 年底估計未來尚需投入成本$100,000 始能完成該合約。若甲公司亦得於 20X2 年底選擇支付罰款$200,000 以終止該合約，甲公司為該合約應認列計入 20X2 年本期淨利之費損總金額為(不考慮重大財務組成部分與所得稅之影響)：
(A)$320,000 (B)$300,000 (C)$220,000 (D)$200,000
(選A)

關鍵字：完工百分比法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：完工百分比法之應用。(白話會計-中會1-收入)

以已發生成本占總成本比例為基礎之投入法衡量該合約之完成程度：

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111 高考三級 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日與乙公司簽訂合約，此合約係指甲公司在乙公司自有土地建造一棟商業大樓，合約價格為$3,000,000，預定 4 年完工，該項合約並不包含重大財務組成部分。此項合約之相關成本資料如下：

	X1年		X2年		X3年		X4年
本期實際發生之工程成本	$624,000		$720,000		$1,043,000		$800,000
本期發生與未來活動相關之合約成本			$13,000
（估計）工程成本總額	$2,600,000		$2,800,000		$3,100,000		$3,200,000

X2 年度發生與未來活動相關之合約成本$13,000，並非專門為該合約製造之材料，而此材料實際投入工程已於 X4 年完成，惟此金額並未計入 X4 年度$800,000 工程成本中。
試作：
(一) 甲公司對於上述合約係以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之適當衡量。在前述衡量基礎下，X2年度「合約資產」增加數、X3 年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及 X3 年度工程(損失)利潤各為何？(註：工程(損失)利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本)(9 分)
(二) 延續子題(一)，甲公司 X4 年度工程(損失)利潤為何？(3 分)
(三) 甲公司對於上述合約無法以已發生成本為基礎之投入法為履行義務完成程度之衡量，在合約簽訂時，甲公司預期未來各期已發生之合約成本很有可能回收，惟在合約執行時期，甲公司需於各年度評估此項合約是否為總利潤合約。在前述衡量基礎下，X2 年度「合約資產」增加數、X3 年底之「虧損性合約之短期負債準備」餘額及X3 年度工程(損失)利潤各為何？(註：工程(損失)利潤為綜合損益表之工程收入扣除工程成本)(9 分)
(四) 延續子題(三)，甲公司 X4 年度工程(損失)利潤為何？(3 分)

關鍵字：未施工建材、完工百分比法、成本回收法(零利潤法)、工程合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約收入之會計處理。(白話會計-中會1-收入) 。

(一)
非專門材料應於實際投入時方能納入完工百分比之計算：

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111 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論2)

二、 乙公司於 X1 年初承包一項廠房建造工程，合約承包價為$74,000,000，相關資料如下：

	X1年度	X2年度	X3年度
至本期期末累計實際發生成本	$26,000,000	$54,900,000	$85,000,000
估計尚須發生(投入)成本	39,000,000	25,100,0000	0

其中，X2 年實際發生成本中有$500,000 為購買材料，尚未施工，該材料非為該建造合約所特別訂製，於X3 年才投入工程。該項建造合約符合隨時間逐步滿足履約義務之條件，乙公司採用成本投入法以衡量完工百分比。依合約規定，工程如能在 3 年內完工，業主另給$1,000,000之獎勵金。合約開始時，乙公司估計至少需 3.5 年才能完工，惟至 X2 年底，乙公司判斷該項工程高度很有可能在 X3 年底完工，亦即全部工程可能在 3 年內完工。而最後工程在 X3 年 12 月 31 日完工。

試作：X2 年度至 X3 年度認列之當期工程收入、當期工程成本(包括補認列損失部分)、當期合約利潤(損失)之金額各為何？(請注意：利潤或損失請標示清楚)(30 分)

關鍵字：成本投入百分比法、工程合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約之會計處理(白話會計-中會1-收入) 。

本題考到3個考點：
1、X2年購買材料$500,000，尚未施工，該材料非為該建造合約所特別訂製

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110 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(申論2)

二、 長城公司於 X1 年初承包一建築工程，預估 2 年完工，工程總價$1,000,000，合約之結果能可靠估計，採完工比例法。其餘相關資料如下：

	X1年	X2年	X3年
本期發生已完成工作之合約成本	$180,000	$590,000	$200,000
估計尚需投入成本	620,000	330,000
工程進度請款金額	220,000	600,000	180,000
實際收款金額	200,000	500,000	300,000

(一) 試作 X1 年與該合約有關之簡易損益表與部分資產負債表之表達。(5 分)
(二) 試作 X2 年與該合約有關之簡易損益表與部分資產負債表之表達。(6 分)
(三) 試作 X3 年與該合約有關之簡易損益表與部分資產負債表之表達。(5 分)

關鍵字：工程合約、完工比例法、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：工程合約：完工比例法 之會計處理與財報表達 (白話會計-中會1-收入)

該工程合約之收入、成本均能可靠估計(結果能可靠估計)
  +完工進度能可靠衡量(以成本比例衡量)

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