103年高考會計師 中級會計學(選擇15)

15.丁公司採確定福利退休計畫，20X7 年底退休計畫相關項目如下：
確定福利義務現值       $8,000,000
計畫資產公允價值         5,000,000
未攤銷前期服務成本     1,000,000
未攤銷精算利益             2,500,000
應計退休金負債             4,500,000
該公司於20X8 年初以計畫資產$1,000,000 購買年金合約，以清償全部既得給付義務$l,000,000。則購買年金合約以清償既得福利義務之事項，對20X8 年應計退休金負債影響為何？
A.增加$187,500 B.增加$1,000,000 C.減少$187,500 D.減少$1,000,000
(選C)

解析：
這題在考退休金會計中關於部分清償的會計處理。

有學過退休金會計的同學應該都知道，
因為退休金負債是多項組合分子

(例如：確定福利義務、計畫資產公允價值等...)

互抵後的淨額，所以題目中的數據我們可以下列的工作底稿作來表達：

應計退休金負債		確定福利義務現值	計畫資產公允價值	未認列前期服務成本	未攤銷精算損益
(4,500,000)	=	(8,000,000)	5,000,000	1,000,000	(2,500,000)

驗算看看，左邊有沒有等於右邊，如果沒有的話，就表示還有未知數，
但本題已平衡，表示我們已列出全部的組成分子了。

接下來要清償了，
清償前請大家想一想，右邊這些組成分子中誰才是真正的主角 ?

如果沒意外的話，

你應該知道確定福利義務現值 才是 這群人之中的主角，
因為右邊這些組成分子中，都是因福利義務現值才會產生的。

所以接下來，在清償福利義務現值時，

要記得把未認列前期服務成本、未攤銷精算損益按照福利義務現值的清償比例沖銷，

轉為已實現。

本題福利義務現值清償前有800萬，共清償100萬，所以清償了1/8，
因此，未認列前期服務成本、未攤銷精算損益也要轉銷1/8。

應計退休金負債		確定福利義務現值	計畫資產公允價值	未認列前期服務成本	未攤銷精算損益
(4,500,000)	=	(8,000,000)	5,000,000	1,000,000	(2,500,000)
187,500	=	1,000,000	(1,000,000)	(125,000)	312,500
(4,312,500)	=	(7,000,000)	4,000,000	875,000	(2,187,500)

由上表中可知，帳上退休金負債 會 減少187,500。

故應選(C)

P.S.會計正式帳上分錄為：
借：應計退休金負債                             187,500
貸：        退休金費用/退休金清償利益               187,500

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