112 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(申論2-4)

二、 下列之交易事項皆為各自獨立互不相干(皆不考慮所得稅)：

(四) 丁公司於 X1 年 12 月 31 日將成本為$280,000，提列折舊至 X1 年 12 月 31 日為止帳面金額正好為零，但仍可使用之機器設備捐贈給某慈善機構，該機器設備之公允價值為$12,000。

試作：上述交易事項之分錄(請注意：分錄之會計項目必須使用中文作答，否則不給分；元以下四捨五入)。(25 分)

關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、捐贈
解析：
這題在考PP&E：資產處分之會計處理。(白話會計-初會4-不動產、廠房及設備)

為反映經濟實質，應認列處分資產利益及捐贈費用：

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112 初等考試 會計 會計學大意(選擇37)

37 下列何項交易會造成資本公積減少？
(A)以高於面額之價格發行普通股 (B)股東捐贈公司一棟辦公大樓
(C)以高於發行價格之價格買回特別股 (D)庫藏股再發行價格大於買回成本
(選C)

關鍵字：資本公積、股東捐贈、發行股票、特別股、庫藏股、公司會計

解析：

這題在考公司會計：各項權益交易對資本公積之影響。(白話會計-初會3-公司會計)

以下將題目所述交易相關分錄寫出來，容易一目了然：

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110 司法、調查人員 三等考試 財經實務組 中級會計學(申論1)

 一、 荷蘭公司於 20X1 年 1 月 1 日收到某大股東捐贈一台全新機器作為生產健康食品之用，其公允價值$960,000(含重大檢測成本$48,000，且該等成本符合國際會計準則之認列條件)；依照政府之相關法規，須每 5 年進行一次大規模之檢測。該機器之估計耐用年限為10年，採直線法認列折舊，估計殘值為零。荷蘭公司認列機器後之衡量採成本模式。

20X2 年 12 月 31 日因有減損跡象，經減損測試後，估計該機器之可回收金額為$600,000。
20X3年政府法規修改為須每3年進行一次重大檢測，荷蘭公司於20X3年12月31日重新進行檢測，實際發生之檢測成本為$57,600。
試作：
(一) 荷蘭公司 20X1~20X3 年由上述交易所認列之淨收益(或淨費損)各為多少？(15 分)
(二) 20X3 年底該機器之帳面金額為何？(10 分)

關鍵字：股東捐贈、組成分會計、資產減損、會計估計變動、不動產、廠房及設備
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：股東捐贈、組成分會計折舊與減損
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(一)
接受股東捐贈時應認列資本公積而非認列利益，此為主流見解，惟

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110 原民特考三等 財稅行政 會計學(申論1)

一、 20X2 年度，因為下列之股票增資發行、買回以及受贈事項而影響乙公司權益項目之變動：
(一) 20X2 年 2 月 1 日發行轉換特別股 3,000 股，每股面額$25，每股發行金額$35。發行條款約定特別股股東可於發行日後之第三個月起，以每股特別股轉換為 3 股普通股。
(二) 20X2 年 5 月 15 日發行無面額但由董事會訂有每股之設定價值$5，發行金額$12，共計發行 5,000 股之普通股。
(三) 20X2 年 6 月 1 日，公司為提高股價，自市場買回 10,000 股普通股，每股面值$10，買入金額為每股$18。此外，20X2 年 8 月 5 日以每股 $17 賣出 3,000 股。20X1 年 12 月 31 日，「資本公積-庫藏股票交易」餘額為$0，「保留盈餘」餘額為$400,000。
(四) 20X2 年 11 月 30 日轉換特別股股東依照既定轉換比率，將 2,000 股特別股轉換為普通股，每股面值$10，轉換當日之普通股每股市價為$16。
(五) 20X2 年 12 月 5 日，股東捐贈土地予公司，土地之公允價值為$700,000。

試問：就上述事項之發生時間，請以分錄依序進行記錄。(每小題 5 分，共 25 分)
關鍵字：可轉換特別股、庫藏股、股東捐贈、公司會計
解析：
這題在考公司會計：各項權益交易之會計處理 (白話會計-中會4-公司會計)

(一)
公司發行可轉換特別股在會計處理上與發行一般特別股相同，不必特別認列認股權。

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103年地方特考三等財稅行政 會計學(選擇14)

14、甲公司於 X1 年 1 月向經濟部申請研發燃料電池之專案補助，獲核定補助該專案總研究預算的 30%，甲公司於 X1 年 9 月 1 日收到全數政府補助款$150,000,000。該專案計畫執行期間為 3 年，甲公司於 X1 年執行該專案投入研究支出$125,000,000。試問關於甲公司收到補助款之會計處理，下列敘述何者正確？
(A) X1 年 12 月 31 日資產負債表權益項下應列報受贈資本$150,000,000
(B)X1 年損益表應列報捐助收入$150,000,000
(C)X1 年損益表應列報捐助收入$37,500,000
(D)X1 年 12 月 31 日資產負債表負債項下應列報遞延捐助收入$133,333,333
(選C)

解析：
本題在考政府捐贈之會計處理。

而政府之捐贈可分為收益型捐贈(就是送錢)和資產型捐贈(就是送資產)。

民間企業在接受政府收益型捐贈時，通常都是有條件的。

若企業在確認可獲捐贈時，已無需再滿足任何條件(已達成條件)，
則可立即認列收入，反之，則應將收入遞延，認列為負債，
之後再依履行條件比例將負債轉列為收入。

本題甲公司在X1年9月1日收到現金1.5億，
但因企業僅補助研究預算的30%，
所以這1.5億要待公司後續真正發生研究費用時才可依比例獲得。

因此在X1年9月1日應認列負債：
借：現金                             150,000,000
貸：       遞延政府捐助收入                   150,000,000

X1年底時，可認列的捐助收入
  =125,000,000*0.3=37,500,000
借：遞延政府捐助收入        37,500,000
貸：        政府捐助收入                           37,500,000

綜上，應選(C)

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

104年稅務特考三等 財稅行政 會計學(選擇13)

13. X1 年政府贈與甲公司位於工業區公允價值$2,000,000 的建築物，甲公司自行負擔過戶費$100,000。雙方約定，自 X2 年起 5 年內，每年甲公司需聘僱當地居民 100 人次。若違約，政府將收回該建築物。則甲公司 X1 年受領贈與時，其會計分錄應貸記：
A.資本公積－政府捐贈$1,900,000 B.資本公積－政府捐贈$2,000,000
C.遞延收入$1,900,000 D.政府補助收入$2,000,000
(選C)

解析：
這題在考政府捐贈之會計處理。

企業接受政府捐贈有專門一號公報在規範，

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104年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(申論2)

二、甲航空公司於 X1 年初以規費$12,000 向政府取得 A 機場之起降權利，惟該起降權利當時之公允價值為$2,000,000。甲航空公司將遵守政府所訂定之使用機場相關規範，至於該起降權利證書，未來每 10 年甲航空公司得免費向政府申請換發。甲航空公司評估 A 機場之基礎建設及相關情況後，認為其有能力持續在機場提供飛航服務，並預期此項起降權利之未來經濟效益消耗型態無法可靠決定。
試作：（每小題 5 分，共 15 分）
(一) X1 年初之分錄。
(二)上述交易中，資產之耐用年限為幾年？X1 年該資產攤銷之分錄。
(三)X4 年初，政府決定 A 機場之起降權利不再以免費換發證書之方式為之，而改採公開競標。甲航空公司此時估計其現有權利證書尚可使用 5 年。試作 X4 年與權利證書相關之分錄。

解析：
這題在考無形資產及政府捐贈。

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