115 外交四等 外交人員 會計學概要(申論1)

一、 甲公司 X1 年初以每股$60 買進乙公司普通股 3,000 股。X1、X2 年每股分別收到股利$1 與$3；X1、X2 年底時乙公司股價每股分別為$58 與$63。甲公司於 X3 年中以每股$64 將股權賣出。試問(請回答增加或減少及其金額，例如：「增加$100」、「減少$100」、「無影響」，完整且正確才給分)：
(一) 若甲公司將該投資分類為「透過損益按公允價值衡量之股權投資」，則該投資對甲公司 X1 年、X2 年、X3 年損益之影響分別為何？(15 分)
(二) 若甲公司將該投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資」，則該投資對甲公司 X2 年、X3 年損益之影響分別為何？(10 分)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL) 、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL及FV/OCI-NR之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一) 「透過損益按公允價值衡量之股權投資」

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115 原民/外交 四等 財稅行政、會計/外交 會計學概要(測驗12)

12 藍天公司於 X1 年 11 月 1 日以每股$50 購入乙公司股票 10,000 股，另支付手續費 $2,000，分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。X1 年 12 月 31 日該股票之每股公允價值為 $55。X2 年 3 月 15 日藍天公司以每股$58 將該股票全部出售，並支付手續費$3,000。試問此項投資對藍天公司 X2 年度當期損益之影響金額為何？
(A)$27,000 (B)$30,000 (C)$75,000 (D)$77,000
(選A)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL於原始認列時，通常係將買入手續費列為當期費用，此為主流作法。

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115 高考會計師 中級會計學(測驗14)

14 甲公司持有的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資於資產負債表顯示其有關之帳戶如下：

	X0 年 12 月 31 日	X1 年 12 月 31 日
金融資產	$1,200,000	$1,200,000
評價調整(貸餘)	0	(70,000)
其他權益—未實現評價損失	0	(70,000)
其他權益—備抵損失	6,000	16,000

上述甲公司之債券投資係以面額購入，票面利率為 3%，每年底付息一次。該債券至 X1 年底的信用風險已顯著增加，X1 年度甲公司的本期淨利是$500,000，本期綜合淨利是$420,000。假若甲公司於購入時將該債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則 X1 年度甲公司之損益應為：
(A)本期淨利$446,000 (B)本期淨利$440,000
(C)本期綜合淨利$360,000 (D)本期綜合淨利$474,000
(選B)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資(FV/OCI-R)
解析：
這題在考金融資產：FV/PL與FV/OCI-R之比較。(白話會計-中會-金融資產)

帳列FV/OCI-R時

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115 普考 會計 會計學概要(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 9 月 15 日以每股$100 價格購買乙公司股票 1,000 股，另付手續費$143。乙公司股票 X1 與 X2 年底收盤價分別為毎股$110 與$108。持有期間，甲公司於 X2 年 8 月 25 日收到現金股利每股$2，股票股利 10%。X3 年 7 月1 日甲公司將乙公司股票全部出售，每股售價$120，另付交易稅與手續費共計$584。試以以下假設計算甲公司於 X1、X2 與 X3 年對當期綜合損益與當期相關權益科目(累計綜合損益金額與保留盈餘)淨增減變動之影響。答案須明列增加或減少， 若對當期無影響請寫 0。
(一) 若甲公司將該筆投資指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。(18 分)
(二) 若甲公司將該筆投資指定為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。(12 分)
須以以下表格型態答題：

	(一)當期			(二)當期
期 末	綜合損益	保留盈餘	累計 綜合損益	綜合損益	保留盈餘
X1
X2
X3

關鍵字：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產, FV/OCI-NR)、透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/OCI-NR及FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一) 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論3)

三、 甲公司 X1 年初以每股$50 購入乙公司股票 200 股，並將其分類為透過損益按公允價值衡量之權益投資。若 X1 年乙公司每股盈餘為$4，宣告並發放現金股利每股$3，年底股價為$56；X2 年乙公司每股盈餘為$5，宣告並發放現金股利每股$4，年底股價為$53。甲公司將全數持股於 X3 年初以$53 出售。
試問：(每小題 5 分，共 15 分)
(一) 甲公司 X1 年因投資乙公司對淨利造成之影響。(請說明「增加」或「減少」，及其「金額」，完整全對才給分。)
(二) 甲公司 X2 年因投資乙公司對當年度股東權益造成之影響。(請說明「增加」或「減少」，及其「金額」，完整全對才給分。)
(三) 甲公司 X3 年處分投資損益。

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(一)
X1/1/1 (供參)

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115 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗17)

17 甲公司以現金$96,000 購入 ABC 公司所發行之面額$100,000 之公司債，並以現金支付$140 的手續費。甲公司隨後以透過損益按公允價值衡量之金融資產認列該公司債。試問下列何者為甲公司對此公司債的取得成本？
(A)$100,140 (B)$99,860 (C)$96,140 (D)$96,000
(選D)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

甲公司以透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)認列該公司債，

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗13)

13 甲公司 X3 年初投資乙公司股票$122,500，誤將應分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」列為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」並按此分類作會計處理。若 X3 年底該投資之公允價值為 $117,500，則該錯誤造成之影響為何？
(A)不影響損益 (B)資產低估$5,000 (C)淨利低估$5,000 (D)權益總額高估$5,000
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL與FV/OCI-NR之比較。(白話會計-初會4-金融投資)

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗11)

11 甲公司於 X3 年 9 月 20 日為交易目的以每股$56 購入乙公司的普通股 1,200 股，並支付手續費$180。X3 年 12 月 31 日乙公司普通股的市價為每股$62。甲公司於 X4 年 7 月 12 日收到乙公司所發放的現金股利每 股$1.5 及股票股利 20%，並於X4 年 9 月 15 日以每股$64 將全部股票出售，另支付手續費$800。該股票投資對於 X4 年度甲公司稅前淨利之影響為何？
(A)增加$20,320 (B)增加$19,560 (C)增加$18,760 (D)增加$17,760
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

X3/9/20買進成本 =

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114 普考 記帳士 會計學概要(測驗8)

8 甲公司 X1 年初平價購入面額$100,000 乙公司之公司債，票面利率 10%，每年年底付息一次，5 年到期，手續費$1,000，手續費列為當期費用。甲公司購買該公司債的目的為賺取價差，因此將該債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年底該債券投資的公允價值為 $102,000。試問若該債券投資在原始認列時，選擇將手續費$1,000 列為成本，對X1 年度損益的影響為何？(不考慮所得稅)
(A)淨利不變 (B)淨利減少$1,000 (C)淨利增加$1,000 (D)淨利增加$2,000
(選A)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL於原始認列時，通常係將買入手續費列為當期費用，

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗9)

9 甲公司因其金融資產的經營模式發生改變，擬將原分類為按攤銷後成本衡量之金融資產重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。下列那些項目是甲公司進行重分類時須作之會計處理：①以重分類日公允價值重新衡量該金融資產 ②公允價值與攤銷後成本間的差額認列重分類損益 ③備抵損失轉列為其他綜合損益 ④繼續使用原先的原始市場利率進行溢折價攤銷
(A)僅①② (B)僅②④ (C)僅①③④ (D)僅①②④
(選A)

關鍵字：經營模式改變、金融資產重分類
解析：
這題在考金融資產：金融資產重分類之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

「按攤銷後成本衡量之金融資產」(AC)重分類為

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗3)

3 甲公司債券投資的相關資料如下：

		公允價值
	成本	X6 年底	X7 年底
透過損益按公允價值衡量	$800,000	$720,000	$820,000
按攤銷後成本衡量	800,000	730,000	760,000

甲公司 X7 年綜合損益表中金融資產評價損益為何？
(A)損失$20,000 (B)利益$20,000 (C)利益$100,000 (D)利益$130,000
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融投資：FV/PL、AC之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

題目問的是：X7 年綜合損益表中金融資產評價損益，

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114 高考三級 會計 中級會計學(申論1-1)

一、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額 $1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下：
(1) X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。
(2) X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。
(3) X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。

	i= 5%			i= 6%
	複利現值	普通年金現值		複利現值	普通年金現值
4 期	0.82270	3.54595		0.79209	3.46511

試作：(四捨五入取至整數位)
(一) 甲公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。(9 分)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之債券投資、FV/PL、可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融資產：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

「可買回公司債」，發行人有可買回的權利，投資人就有應要求賣出的”義務”。

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗18)

18 甲公司於 X1 年初以每股$150 買入乙公司股票 2,000 股，至 X2 年底均未出售。甲公司將該股票分類為透過損益按公允價值衡量之權益工具投資。X1 年 12 月 31 日和 X2 年 12 月 31 日乙公司股價分別為$130 及$200，請問該投資對甲公司 X2 年度淨利的影響金額為多少？
(A)減少$40,000 (B)增加$60,000 (C)增加$100,000 (D)增加$140,000
(選D)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融投資：FV/PL之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

觀念熟悉的同學可直接算出答案：

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114 高職升四技－統測 會計學(選擇20)

20. 甲公司 X1 年初以現金購買乙公司 4,000 股普通股，成交價每股 $ 20，另支付 1% 的手續費，該投資無重大影響力且持有供交易為目的。當年度 4 月 1 日收到乙公司股票股利 10% ，7 月 1日收到每股 $ 2的現金股利。X1 年底將持有乙公司的半數股票出售，成交價每股$ 25，手續費 2% 。此項投資對於 X1 年底的資產總額及稅前淨利之影響，下列何者正確？
(A) 稅前淨利增加 $ 21,900 (B) 稅前淨利增加 $ 39,900
(C) 資產增加 $ 36,900         (D) 資產增加 $ 37,700
C
初會4-金融投資(IFRS9)

114 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗5)

5 甲公司 X1 年初以每股$30 購買乙公司股票 2,000 股，並分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1 年底與 X2 年底甲公司每股股價分別為 $32 與$28。試問下列敘述何者錯誤？
(A) X1 年股價上漲，應認列原始取得成本與當下股價之差額，利益$4,000
(B) X2 年股價下跌，應認列原始取得成本與當下股價之差額，損失$4,000
(C) X1 年金融資產餘額$64,000
(D) X2 年金融資產餘額$56,000
(選B)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過損益按公允價值衡量之金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL一切從簡，

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗13)

13 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$35 購入乙公司面額$10 的股票 2,000 股，乙公司於 X1 年 5 月 1 日發放每股現金股利$2 以及 10%股票股利，甲公司在 X1 年 12 月 31 日以每股$40 賣出所持有全部乙公司股票，若甲公司將乙公司股票列為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則前述與乙公司有關之股票交易對甲公司 X1 年的淨利增加為何？
(A)$4,000 (B)$18,000 (C)$22,000 (D)$26,000
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過損益按公允價值衡量之金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL一切從簡，

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗11)

11 丙公司於 X1 年 8 月 1 日按$96,737 加計應計利息購入一張乙公司所發行的債券，並支付手續費$182。債券之面額$100,000，票面利率 6%，每年 12 月 31 日付息，到期日為 X3 年 12 月 31 日。丙公司持有該債券的經營模式為出售以賺取公允價值變動的利益。若 X1 年 12 月 31 日債券的市價為$97,300，則 X1 年度丙公司綜合損益表上列示的透過損益按公允價值衡量之金融資產損益金額為何？
(A)利益$263 (B)利益$381 (C)利益$482 (D)利益$563
(選D)

關鍵字：前手息、透過損益按公允價值衡量之債券投資(FV/PL)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過損益按公允價值衡量之金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

丙公司持有該債券的經營模式為出售以賺取公允價值變動的利益

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113 地方/離島特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗12)

12 X3 年 1 月 1 日甲公司以$500,000 購買乙公司 20,000 股普通股，並於原始認列時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於 X3 年 6 月 25 日自乙公司收到現金股利$20,000，乙公司的股票在 X3 年 12 月 31 日當天之公允價值為每股$28。則 X3 年甲公司應認列有關乙公司投資之損益，以及該金融資產於 X3 年底餘額各為多少(包含投資總額及評價調整)？
(A)投資損益$20,000、年底餘額$500,000 (B)投資損益$20,000、年底餘額$560,000
(C)投資損益$80,000、年底餘額$500,000 (D)投資損益$80,000、年底餘額$560,000
(選D)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過損益按公允價值衡量之金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

FV/PL一切從簡，

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113 地方/離島特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以市價$98,140 購買乙公司發行 2 年期，面額 $100,000，票面利率 4%之公司債，另支付手續費$140。該公司債之市場有效利率為 5%，付息日為 X1 及 X2 年底。甲公司預期短期內處分該公司債，於是將該公司債歸類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，該公司債 X1 年底之市價$99,000，公司於 X2 年 1 月 3 日以市價$99,500 賣出，試作：甲公司與該公司債交易相關之分錄(不攤銷折溢價)。(15 分)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：透過損益按公允價值衡量之金融資產。(白話會計-初會4-金融投資)

甲公司將該公司債歸類為透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)，

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113 普考 記帳士 會計學概要(測驗12)

12 丁公司債券投資的相關資料如下：

		公允價值
	成本	X5 年底	X6 年底
透過損益按公允價值衡量	$400,000	$320,000	$420,000
按攤銷後成本衡量	400,000	330,000	360,000

丁公司 X6 年綜合損益表的金融資產評價損益為？
(A)損失$20,000 (B)利益$20,000 (C)利益$100,000 (D)利益$130,000
(選C)

關鍵字：透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：FV/PL與AC之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

題目問的是金融資產”評價損益”，

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