114 高考會計師 中級會計學(測驗7)

7 甲公司 X2 年 3 月 1 日移轉$750,000 應收帳款給乙金融公司。乙金融公司保留應收帳款之 5% 用以抵償銷貨退回與折讓，並向甲公司收取 2.5%之手續費。假設應收帳款之移轉為有完全追索權，則甲公司移轉應收帳款時收到的現金為何？
(A)$693,750 (B)$712,500 (C)$731,250 (D)$750,000
(選A)

關鍵字：應收帳款融資、金融資產移轉
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

應收帳款出售應過2-3關才能判斷是否得以除列，

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗2)

2 甲公司 X1 年 4 月 1 日以完全追索權方式移轉$450,000 應收帳款給乙金融公司，乙金融公司保留應收帳款之 6%用以抵償銷貨退回與折讓，並向甲公司收取 3%之手續費。甲公司會計人員誤以無追索權方式記錄該應收帳款之移轉，該錯誤對 4 月 1 日甲公司之帳務影響為何？
(A)現金低估、資產總額低估    (B)資產總額低估、負債總額低估
(C)負債總額低估、損失低估    (D)現金低估、損失低估
(選B)

關鍵字：應收帳款融資、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

應收帳款出售應過2-3關才有能判斷是否得除列，

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114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司有一筆五年期，利率 6%，按攤銷後成本衡量之放款，帳面金額 $3,000,000。X5 年 5 月 1 日甲公司將本金$3,000,000 及利率 4%之利息以無追索權方式出售給乙金融公司，取得現金$3,000,000。甲公司將持續提供相關服務並以未出售 1%之利息作為提供服務之報酬，另 1%未出售的利息則為純利息分割型應收款。出售放款之日，純利息分割型應收款之公允價值為$50,000，未來服務收入與收取放款之服務成本之公允價值如下：

	服務收入	服務成本
情況一	$50,000	$50,000
情況二	$50,000	$30,000
情況三	$50,000	$60,000

試作：
依不同情況作甲公司 X5 年 5 月 1 日移轉放款之分錄。(比例計算取至小數點後四位)(25 分)

關鍵字：服務資產、服務負債、金融資產出售
解析：
這題在考應收帳款：服務資產、服務負債之會計處理(白話會計-中會1-應收帳款)

X5/5/1以”無追索權”的方式出售分拆後的部分「金融資產-放款」，

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113 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論2)

二、 乙公司 X4年賒銷金額為$2,000,000，銷貨條件為2/10、n/30，乙公司無法認定客戶高度很有可能會享有應收帳款的現金折扣。X4年乙公司將$1,400,000的應收帳款以無追索權方式出售給金融公司，金融公司保留10%應收帳款作為銷貨退回及折讓緩衝之用，由金融公司負責向客戶收款，並收取應收帳款總額12%作為手續費。依據移轉合約內容，乙公司須負責出售之應收帳款產生之銷貨折扣，公司將於收到金融公司的退款時記錄銷貨折扣。X4年間乙公司共發生$86,000的銷貨退回與折讓，其中$60,000與出售之應收帳款有關。金融公司收到出售應收帳款，其中94%的應收帳款皆取得現金折扣，並將款項匯給乙公司。乙公司收到未出售應收帳款，其中96%應收帳款皆取得現金折扣。
試作：乙公司上述交易之相關分錄。(16 分)

關鍵字：應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理(白話會計-中會1-應收帳款) 

乙公司無法認定客戶高度很有可能會享有應收帳款的現金折扣

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗12)

12 甲公司於 X3 年 8 月 1 日將90%之應收帳款出售給乙公司，取得現金$1,020,000，甲公司未保留服務責任。若移轉日全部應收帳款之公允價值為$1,200,000，應收帳款帳面金額為$1,000,000，則甲公司應認列出售應收帳款損益為何？
(A)損失$60,000 (B)利益$120,000 (C)利益$133,000 (D)利益$170,000
(邦尼認為本題應選B，惟考選部公布答案為D)

關鍵字：應收帳款融資、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

全部應收帳款之公允價值為$1,200,000，

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113 高考會計師 中級會計學(申論4)

四、 X9 年 1 月 1 日甲公司將一批於 X9 年 3 月 31 日到期之帳面金額 $6,030,000 之應收帳款，售予乙公司，取得現金$5,990,000，甲公司並承擔最高帳款總額 10%之違約損失賠償，此項違約損失賠償保證之公允價值為$60,000。此外，出售合約規定乙公司不得再將該應收帳款出售予他人。X9 年 3 月 31 日該批應收款項發生呆帳$80,000，甲公司支付現金$80,000 予乙公司，其餘帳款全數收回。甲公司並未移轉或保留該應收帳款之幾乎所有風險及報酬，且乙公司無法自由出售該應收帳款使甲公司能保留控制。
試作：X9 年度甲公司與上述應收帳款相關之所有分錄。(7 分)

關鍵字：應收帳款融資、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理 (白話會計-中會1-應收帳款)

出售應收帳款時應透過2~3道測試，來確認應如何進行會計處理。

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113 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 9 月 1 日將客戶之應收帳款$1,000,000 以完全追索權的方式出售給 A 銀行，A 銀行保留 5%作為沖抵銷貨折扣及退回之用，並收取應收帳款總額的 3%作為手續費。X1 年 9 月 25 日 A 銀行通知甲公司發生銷貨折扣及退回$22,000，X1 年 10 月 1 日 A 銀行通知甲公司該 筆應收帳款已完全收現，並結算差額。
試作：
(一) 甲公司 X1 年 9 月 1 日之分錄。(4 分)
(二) 甲公司 X1 年 9 月 25 日之分錄。(3 分)
(三) 甲公司 X1 年 10 月 1 日之分錄。(6 分)

關鍵字：金融資產除列、應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理 (白話會計-中會1-應收帳款)

本題是以完全追索權方式出售應收帳款：

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113 高考三級 會計 中級會計學(測驗15)

15 甲公司將帳面金額$800,000，利率 3%之 6 年期放款組合之所有本金及利息以無追索權方式出售給乙公司，取得等同於公允價值之現金$824,000。甲公司仍繼續負責向原放款客戶收款後轉交給乙公司，預期未來將收取之服務成本之現值為$24,000，但提供該服務之足額補償之現值為$64,000。試問甲公司出售該放款組合應認列之處分損益是多少？
(A)損失$16,000 (B)$0 (C)利得$24,000 (D)利得$61,037
(選A)

關鍵字：服務負債、金融資產除列、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款除列及服務負債之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

代收款項之收入 (預期未來將收取之服務成本之現值)為24,000

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112 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論2)

二、 乙公司有下列兩項應收帳款移轉之交易，各自獨立：
(一) X3 年 10 月 1 日即將於 3 個月後到期之應收帳款$1,000,000 以有限追索方式出售給銀行，由銀行負責向顧客收款與持續提供相關服務，且銀行不得轉售該應收帳款。乙公司承諾保證移轉之應收帳款最少可收現$600,000；該項承諾保證之公允價值估計為$8,000。當日銀行收取應收帳款總額之3%作為手續費，乙公司當日獲得現金$970,000。
X3 年 12 月 31 日銀行通知乙公司僅收到$595,000。
試計算：X3 年認列之出售金融資產損益與保證損益金額。需註明為出售利益或出售損失、保證收入或保證損失，否則不予計分。(4 分)

(二) X3年7月1日將顧客之應收帳款$200,000以有完全追索權之方式出售給銀行，由銀行負責向顧客收款與持續提供相關服務，且銀行不得轉售該應收帳款。當日銀行保留應收帳款之10%作為銷貨退回緩衝之用，並收取應收帳款總額之1%作為手續費。
X3 年 9 月 1 日顧客發生銷貨退回$5,000，銀行收現$195,000，並通知乙公司結算差額。
試作：X3 年交易相關分錄。(6 分)

關鍵字：保證負債、應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

(一)
出售給銀行，由銀行負責向顧客收款與持續提供相關服務

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112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇13)

13 甲公司於 X10 年 5 月 1 日以完全追索權方式，出售帳面金額$2,500,000 之應收帳款予乙銀行，乙銀行負責收款，但銷貨退回、折扣、讓價仍由甲公司負責，故乙銀行保留 10%以供沖抵可能發生之銷貨退回、讓價及折扣。乙銀行另收取應收帳款總額 5%之手續費，5 月份共計發生銷貨退回$70,000，銷貨讓價$10,000，並發生呆帳$55,000。另外，甲公司帳上於 X10 年 4 月 30 日前已對此項帳款估列備抵呆帳$40,000。有關應收帳款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？
(A) 甲公司在 5 月 1 日應貸記應收帳款$2,500,000
(B) 甲公司對此項應收帳款之移轉交易整體共收到現金為$2,240,000
(C) 甲公司在 5 月份應認列呆帳費用$55,000
(D) 甲公司在 5 月 1 日應認列出售帳款損失$125,000
(選B)

關鍵字：應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

應收帳款出售應過2-3關才能除列，

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112 升官等、升資 薦任 會計 中級會計學(選擇11)

11 下列有關應收款項之敘述，何者錯誤？
(A) 企業出售附有買回選擇權的應收款項時，若買回價格為行使買回權時該應收款項之公允價值，則企業不應除列該應收款項
(B) 國際財務報導準則(IFRS)第 15 號「客戶合約之收入」中，企業產生收取款項之權利，若項之收取僅取決於時間經過，該權利應列報為應收帳款
(C) 應收款項在原始認列後，若信用風險已顯著增加但尚未發生信用減損，應按存續期間預期信用損失衡量該資產之備抵損失
(D) 在預期信用損失模式之下，若應收款項尚未發生減損，利息收入仍依總帳面金額為計算基礎
(選A)

關鍵字：附買回選擇權之出售、預期信用減損損失、應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款之認列與衡量。(白話會計-中會1-應收帳款)

(A) 錯誤。企業出售附有買回選擇權的應收款項，

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112 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論3-2)

三、 下列情況獨立，請分別作答：（3題，每題5分，共15分）

(二) 大千公司X7年8月1日將應收帳款$600,000以有限追索權方式出售給大通銀行，大千公司保證移轉的應收帳款至少可收現8成，3個月內完成收現。大通銀行負責收款，且不得轉售該應收帳款，大通銀行向大千公司收取應收帳款總額的3%作為手續費。若X7年8月1日大千公司取得現金$582,000，保證負債的公允價值為$28,000。
試作：計算X7年8月1日大千公司移轉應收帳款應該認列之損失。

關鍵字：應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理(白話會計-中會1-應收帳款)

出售應收帳款時應透過2~3道測試，來確認應如何進行會計處理。

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112 高考會計師 中級會計學(選擇1)

1 若企業將一項已認列資產之部分從財務報表中除列，下列敘述何者錯誤？
(A) 企業已喪失對已移轉組成部分之控制
(B) 應認列已移轉組成部分所導致的收益及費損
(C) 所保留組成部分不會成為與已移轉組成部分分離之科目單位
(D) 企業不會保留已移轉組成部分可能產生之經濟效益金額之重大正或負變異之暴險
(選C)

關鍵字：金融資產除列、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款除列之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

雖然題目沒專指”應收帳款”，但我們可以應用在應收帳款章節中學到的觀念來解題。

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112 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇21)

21 甲公司為機器製造商，在X1年1月1日出售機器給乙客戶，售價$500,000，客戶可按利率6%(月息0.5%)分20個月攤還本息，每月底付款$26,334，當日交貨時即將機器之控制交予客戶。甲公司分析判斷乙客戶之增額借款利率為12%(月息1%)。甲公司在X1年1月1日應認列銷貨收入為何？在X1年1月31日收取客戶第一次繳款時，應認列利息收入為何？
($1，0.5%，20期普通年金現值因子為18.987；$1，1%，20期普通年金現值因子為18.046)
(A) 銷貨收入$475,223、利息收入$4,752
(B) 銷貨收入$500,000、利息收入$2,500
(C) 銷貨收入$500,000、利息收入$5,000
(D) 銷貨收入$526,676、利息收入$2,633
(選A)

關鍵字： 分期收款銷貨、應收分期帳款
解析：
這題在考應收帳款：分期收款銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

分期收款銷貨係賣方借錢給買方，融資人是買方，

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112 鐵路高員、退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(選擇5)

5 X4 年 5 月 1 日甲公司將應收帳款(總額為$1,000,000，已提列備抵損失$20,000)以無追索權方式出售給銀行，該銀行扣除應收帳款總額之 5%為手續費，並保留應收帳款之 8%作為備供銷貨退回及折讓等收不到帳款金額之抵付，餘款支付現金給甲公司。該筆帳款銀行於 5 月份收款時，除發生呆帳$5,000、銷貨退回及折讓$30,000 外，尚發生銷貨折扣若干元，其餘全部收回。銀行並於 5 月底與甲公司進行結算。甲公司針對此應收帳款，整體而言共獲得之現金為$912,000。試問針對出售該筆應收帳款，甲公司應認列之損失為何？另外銀行 5 月份針對甲公司出售之應收帳款收款時，發生銷貨折扣的金額為何？
(A) 甲公司應認列之損失為$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000
(B) 甲公司應認列之損失為$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000
(C) 甲公司應認列之損失為$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000
(D) 甲公司應認列之損失為$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000
(選B)

關鍵字：應收帳款融資
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

以無追索權方式出售

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112 初等考試 會計 會計學大意(選擇7)

7 下列何者交易發生時可能除列「應收帳款」或「應收票據」？
(A) 公司以應收帳款擔保借款
(B) 公司以不具追索權之方式將應收帳款出售
(C) 公司以具有追索權之方式將應收票據貼現
(D) 公司約定將來以高於售價之固定價格買回之方式將應收帳款出售
(選B)

關鍵字：追索權、應收帳款、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資或出售之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

應收帳款出售應過2-3關才能除列，3關分別為：

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111 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇24)

24 甲公司 111 年 7 月 1 日曾將與客戶的應收帳款$100,000，以有限追索權方式出售給銀行，並保證移轉的應收帳款最少可收現 80%，3 個月內可收現完畢，銀行負責向客戶收款，同時不得轉售該應收帳款。銀行向甲公司收取應收帳款總額2%作為手續費，甲公司獲得現金$98,000，保證負債的公允價值為$6,000。根據國際財務報導準則第 9 號(IFRS 9)金融工具之金融資產除列規定，甲公司 111 年 7 月 1 日之上述交易中，應認列的除列損失為多少？
(A)$0 (B)$2,000 (C)$6,000 (D)$8,000
(選D)

關鍵字：有限追索權、應收帳款、金融資產除列
解析：
這題在考應收帳款：應收帳款融資之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)

應收帳款出售應過2-3關才能除列，3關分別為：

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111 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇11)

11 甲公司 X1 年 7 月 31 日及 8 月 31 日未兌現支票金額分別為$68,000 及$90,000，其中包含銀行已保付支票，金額分別為$20,000 及$30,000。若甲公司 X1 年 8 月份開立支票金額為 $675,000，則 X1 年 8 月份銀行對帳單之支票支出金額為何？
(A)$643,000 (B)$653,000 (C)$687,000 (D)$697,000
(考選部公佈答案為B，惟邦尼認為此題無解)

關鍵字：保付支票、未兌現支票、四欄式銀行存款調節表、現金
解析：
這題在考現金：四欄式銀行存款調節表之應用。(白話會計-中會1-現金)

8月底增加未兌現已保付支出為10,000，設8月份銀行兌付的保付支票金額為X，可得：

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111 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇15)

15 甲公司 111 年 5 月 1 日收到客戶開立之票據一張，面額為$240,000，利率 4%，5 個月到期。111 年 7 月 1 日公司以此票據向乙銀行貼現，貼現率 7%，若該票據貼現視為無追索權之出售，則票據貼現損失金額與下列那項答案最接近(答案四捨五入至元)？
(A)$412 (B)$1,218 (C)$1,612 (D)$1,870
(選D)

關鍵字：無追索權、應收票據貼現
解析：
這題在考應收帳款：應收票據貼現之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。

111/5/1
借：應收票據               240,000
貸：        銷貨收入                     240,000

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111 鐵路高員三等 會計 中級會計學(選擇14)

14 甲公司將帳面金額$1,000,000，利率 5%之 10 年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方式出售給乙公司取得現金$1,050,000，後續仍由甲公司負責向客戶收款並轉交給乙公司。若未來預期將收取之服務費的現值為$60,000，提供該服務的足額補償之現值為$40,000，則甲公司出售該放款組合應認列處分損益為何？
(A)$0 (B)損失$10,000 (C)利得$68,700 (D)利得$70,000
(選C)

關鍵字：服務資產、應收帳款
解析：
這題在考應收帳款：服務資產之會計處理。(白話會計-中會1-應收帳款)。

會計上，視服務資產為既存於出售金融資產之中，

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