107 高考會計師 中級會計學(選擇11)

11 下列資產何者可以分類為待出售非流動資產?
(A)企業承諾出售使用中之不動產，且該不動產之移轉將以出售並融資售後租回處理
(B) 企業承諾出售一土地，但為了尋找好的買家，預期將在兩年後完成出售
(C) 企業承諾出售一子公司，且預期一年內可尋得買主，但出售該子公司須經主管機關許可。企業須於確認買主並取得確定購買承諾後，始能進行主管機關取得許可的行動，因此出售所需的期間可能需展延至一年以上
(D)商業租賃公司其持有之租賃設備近期已停止租賃，其未來有可能將設備出售，但也不排除繼續租賃
(選C)

關鍵字：待出售非流動資產、待出售處分群組
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售處分群組之要件。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

待出售非流動資產或處分群組之定義為：

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107 高考會計師 中級會計學(選擇1)

1 甲公司計劃處分某一部門，作為一項待出售資產群組。此部門分類為待出售前再衡量之帳面金額為$2,980,000（包含商譽$300,000;不動產、廠房及設備以成本模式列報$1,140,000 ;不動產、廠房及設備以重估價模式列報$800,000;存貨$440,000;透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資$300,000）。假設甲公司估計此處分部門之公允價值減出售成本之金額為$2,600,000，則分攤至存貨之減損金額為多少?
(A)$440,000 (B)$0 (C)$56,000 (D)$13,000
(選B)

關鍵字：待出售處分群組、IFRS 5
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：待出售處分群組。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

待出售處分群組帳面金額2,980,000，

公允價值減出售成本之金額為2,600,000，

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106 地方特考三等會計 中級會計學(選擇5)

5 甲公司於 X1 年初將四項資產作為一個群組出售，並於分類為處分群組時，再衡量該四項資產之價值為：
商譽$2,000、不動產、廠房及設備$4,000、存貨$2,000 及應收帳款$2,000。
若該處分群組之整體公允價值減出售成本為$7,000，則不動產、廠房及設備於分攤減損損失後之帳面金額為何？
(A)$1,500 (B)$2,800 (C)$3,000 (D)$4,000
(選C)

關鍵字：待出售處分群組、減損
解析：
這題在考待出售處分群組之減損。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

因為已是待出售，所以同學可以想成是類存貨，

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103年地方特考三等財稅行政 會計學(申論1)

一、103 年 9 月 1 日甲公司計畫出售紡織部門，並符合分類為待出售處分群組之條件。分類日甲公司於進行帳面金額與公允價值減出售成本孰低之衡量後，作下列分錄：
9/1 其他綜合損益-待出售非流動資產-重估價之損失       60,000
減損損失                                                                       240,000
累計減損-待出售非流動資產-土地                                               165,000
累計減損-待出售非流動資產-建築物                                             75,000
商譽                                                                                               60,000
分類日前投資性不動產係採公允價值模式，土地採重估價模式，建築物採成本模式且未曾認列過減損損失。103 年底該處分群組仍未出售，估計公允價值減出售成本為$1,740,000。103 年底該處分群組調整前之各項資產與負債帳面金額與相關資料如下：

	103/12/31調整前帳面金額	103/12/31相關資料
備供出售金融資產(成本$180,000)	$    198,000	公允價值 $258,000
存貨 (成本$300,000)	300,000	淨變現價值 $320,000
投資性不動產 (成本$250,000)	360,000	公允價值 $396,000
土地	540,000
建築物	180,000
除役負債準備	(30,000)
合計	$   1,548,000

試作：
(一) 103 年底與出售紡織部門計畫相關之分錄。（10 分）
(二) 103 年 12 月 31 日資產負債表中該處分群組之相關表達方式為何？（5 分）

解析：
哇，這題考的是待出售處分群組的會計處理，
而且題目還稍有變化，屬於較冷僻且有難度的考題哦，
同學若有能力處理這題，上榜的機率肯定倍增。

首先，題目說103/9/1切立的分錄，

是在進行”帳面金額”與”公允價值減出售成本”孰低(以下減稱類LCN法)之衡量。

在進行待處分群組類LCN評價時，

若群組中資產有減損，應優先沖銷商譽，

再沖銷群組中的其他”非流動”資產

(但下列6項除外：

採公允價值評價之投資性不動產、

IAS 39規範之金融商品(FV/PL、AFS、HTM、L&R)、

遞延所得稅資產/負債、

採淨公允價值之生物性資產、

退休金計畫相關資產、

保險合約)。

在進行損失分攤時，若資產之前有重估增值，

應先借記OCI(其他綜合淨利)、不足時再借記減損損失。

在迴轉時亦應在已認列減損範圍內貸記迴轉利益，超過時再貸記OCI。

由題目的分錄中，

我們可得知9/1評價時，

待出售處分群組全部的減值共有300,000 (60,000+240,000)，

其中商譽、土地、建築物都有減損，

又商譽應先沖減，所以推知商譽在評價前的帳面價值是60,000，且應全部沖減，分錄：
借：減損損失           60,000
貸：        商譽                      60,000

再來土地原係採用重估價模式，

而建築物則係採用成本模式，

所以推知9/1分錄中借記OCI一定是土地之前有重估增值，

且金額為60,000，又土地共減損了165,000，所以分錄為：
借：其他綜合損益-待出售非流動資產-重估價之損失   60,000
借：減損損失                                                              105,000
貸：        累計減損-待出售非流動資產-土地                                  165,000

剩下的就是建築物的減損了：
借：減損損失                                     75,000
貸：        累計減損-待出售非流動資產-土地               75,000

上述的分錄拆解只是將各資產的減損情形作個簡單的分析，

推知土地在重分類為待處分之前之帳面金額為

540,000+165,000=705,000，

其原始成本為540,000+165,000-60,000=645,000。

而建築物在重分類為待處分前之成本

=帳面金額為180,000+75,000=255,000。

103/12/31再衡量該群份群組，流動資產和前述6項資產應先進行評價，
借：待出售處分群組-備供出售金融資產                 60,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現評價利益                60,000

存貨採LCN評價，因淨變現價值高於成本，故無需作調整分錄。

投資性不動產：
借：待出售處分群組-投資性不動產         36,000
貸：       投資性不動產評價利益                              36,000

接下來進行非流動資產及負債之評價：
在計算上述2個調整分錄後，待出售處分群組之帳面金額：

258,000+300,000+396,000+540,000+180,000-30,000

=1,644,000

又，題目說其公允價值減出售成本為1,740,000，

故可迴轉減損=1,740,000-1,644,000=96,000。

在迴轉時，商譽之減損已無法迴轉，

所以只能由土地和建築物依其帳面價值比例迴轉。
土地可迴轉：96,000*(540,000/720,000)=72,000
建築物可迴轉：96,000*(180,000/720,000)=24,000

因土地係採用重估價模式，

所以迴轉時應先確認可迴轉利益為105,000，

可迴轉OCI=60,000。

本題土地可迴轉金額72,000未超過可迴轉利益，故迴轉時可全數認列為利益。

分錄：
借：累計減損-待出售非流動資產-土地             72,000
借：累計減損-待出售非流動資產-建築物         24,000
貸：        資產減損迴轉利益                                            96,000

文長，整理答案如下：

(一)
借：待出售處分群組-備供出售金融資產           60,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現評價利益         60,000

借：待出售處分群組-投資性不動產                   36,000
貸：       投資性不動產評價利益                                        36,000

借：累計減損-待出售非流動資產-土地               72,000
借：累計減損-待出售非流動資產-建築物           24,000
貸：        資產減損迴轉利益                                             96,000

(二)
待出售處分群組之表達有幾個要注意的事項：
1、資產、負債、權益均應於資產負債表上以單行列示。
2、群組中之資產、負債不得互抵。
3、群組中之資產、負債應列為流動資產與流動負債。

科目	帳列成本	累計減損	帳面價值	其他權益
備供出售金融 資產	258,000		258,000	78,000 (FV258,000-成本180,000)
存貨	300,000		300,000
投資性不動產	396,000		396,000
土地	705,000	(93,000)	612,000
建築物	255,000	(51,000)	204,000
資產合計	1,914,000	(144,000)	1,770,000
除列負債準備	(30,000)		(30,000)

據此編製簡表如下：

甲公司
資產負債表
103年12月31日
資產		負債
流動資產		流動負債
待出售處分群組資產	1,914,000	待出售處分群組負債	30,000
減：累計減損	(144,000)	…
小計	1,770,000	權益
…		其他權益
		與待出售處分群組直接相關之權益	78,000
		…

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學

105年高考會計師 中級會計學(申論3)

三、思元企業決定處分部分資產（及直接相關之負債）。該處分係以兩組處分群組方式進行，且處分群組符合分類為待出售之條件（但非屬停業單位）。下表顯示處分群組分類為待出售後，於20X5年12月31日之帳面金額：
                                           處分群組 I           處分群組 II
不動產、廠房及設備            $4,900                $1,700
權益工具投資                         1,400                        0
負債（無利息費用）             (2,400)                 (900)
處分群組淨帳面金額             $3,900                  $800
若處分群組I中之不動產、廠房及設備之餘額，包括以前年度之重估增值$400，且思元企業不包括處分群組 I 及 II 之 20X5 年 12 月 31 日其他資產負債表項目及金額如下：
                                                   金額                             金額
現金                                                 ?      應付帳款      $1,800
存貨（金額同期初存貨）                ?      長期借款             ?
不動產、廠房及設備              $5,000      股本                5,000
無形資產                                  1,500      資本公積        3,000
                                                                 保留盈餘       1,300
此外，思元企業不包括處分群組 I 及 II 之部分財務報表比率如下：
１.20X5年12月31日之營運資金為$200。
２.20X5年的銷貨收入為$10,000，成本率為 80%，存貨週轉率為10次。
３.20X5年的稅後淨利率為10%，所得稅費用$700，長期借款（為唯一計息負債）之利率為10%，利息保障倍數為11倍。
試依據上述資訊，為思元企業編製20X5年12月31日之資產負債表。（15分）

關鍵字：待處分資產群組、資產負債表。

解析：
這題在考財報分析：各項比率之運用。還有待處分資產群組之表達。

在解財報比率的題目時，
邦尼都建議同學自已編一張極簡的綜合損益表、資產負債表

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