115 高考會計師 中級會計學(申論4)

四、 甲公司於 X5 年初以$500,000 購入辦公大樓，其中土地為$200,000，建築物為$300,000。X5 年底土地與建築物之公允價值分別為$300,000 與$450,000。依稅法規定，資產以成本為課稅基礎，建築物折舊率為 10%，一般所得之稅率為20%，不動產出售價款超過成本部分之稅率為 40%，但過去已減除之折舊應加回計入課稅所得，並按過去減除時之所得稅率課稅。甲公司 X5 年稅前淨利為$1,000,000，無其他暫時性差異存在，可減除暫時性差異於未來有足夠課稅所得可供該差異使用。
依下列不同情況，分別試作：(1)計算 X5 年課稅所得，(2)計算 X5 年底之遞延所得稅(須標註資產或負債)，(3)作 X5 年之所得稅分錄。
((1)及(2)須列示計算過程，否則不予計分)(15 分)

情況一：	該辦公大樓為自用不動產，並擬長期使用該辦公大樓以回收投資之成本，後續衡量採重估價模式，建築物耐用年限為 20 年，無殘值，採直線法提列折舊，該辦公大樓於 X5 年底進行重估價。
情況二：	該辦公大樓符合分類為投資性不動產之條件，該投資性不動產之帳面金額將透過出售而回收，後續衡量採公允價值模式。

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)、投資性不動產、所得稅
解析：
這題在考所得稅：財稅差及差別稅率之所得稅會計處理。(白話會計-中會-所得稅)

情況一：PP&E+重估價模式+以長期使用回收成本：

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗7)

7 甲公司於多年前購入機器設備一部，X2 年 12 月 31 日該機器設備之帳面金額為$410,000，估計剩餘耐用年限 3 年，殘值$50,000。因其使用方式發生重大改變，對公司產生不利影響，經減損測試後甲公司於 X2 年度帳上認列減損損失$150,000。該機器曾辦理資產重估，X2 年 12 月 31 日其他權益中尚有屬於該機器設備之未實現重估增值$20,000。試問 X2 年 12 月 31 日該機器設備之可回收金額為何？
(A)$190,000 (B)$210,000 (C)$240,000 (D)$260,000
(選C)

關鍵字：重估價模式、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式減損之會計處理。(白話會計-中會-PP&E)

這題算中會程度的考題，

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115 高考三級 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲圖書公司於 X1 年 1 月 1 日以$30,000,000 購入一項屬於非確定耐用年限之著作權，並採重估價模式。該著作權於X1、X2 及 X3 年底之公允價值分別為$25,000,000、$31,000,000、 $28,000,000。於 X4 年 7 月 1 日因相關法律修改，該著作權僅能再享 20 年之法律保障，甲圖書公司於當日進行減損測試並改採成本模式，該著作權之公允價值為$25,000,000，處分成本為公允價值之 10%，使用價值為$22,000,000。甲圖書公司並於 X4 年 12 月 31 日與另一圖書公司簽訂不可取消合約，將於 X6 年 12 月 31 日以$15,000,000 出售此著作權。甲圖書公司採直線法攤銷無形資產。
試作：
(一) 甲圖書公司 X3 年 12 月 31 日、X4 年 7 月 1 日與 X4 年 12 月 31 日應有之分錄。(9 分)
(二) 依據國際財務報導準則之相關規定，有那些資產不論是否具有減損跡象，均須定期進行減損測試？(6 分)

關鍵字：非確定耐用年限、重估價模式、無形資產
解析：
這題在考無形資產：成本模式與重估價模式之應用。(白話會計-中會-無形資產)

(一)
基礎知識：

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗23)

23 甲公司 X5 年初以成本$820,000 購入一部汽車，耐用年限 5 年，殘值$70,000，以直線法提列折舊，後續衡量採重估價模式。該汽車 X7 年底進行重估價時公允價值為$500,000，新估計之殘值為$20,000，剩餘耐用年限修改為 4 年，並改以年數合計法提列折舊，甲公司之會計政策係將重估增值於使用資產時逐步轉出。X9 年底此設備有減損跡象，估計使用價值為$119,000，公允價值減處分成本為$124,000，試問 X9 年底減損損失金額為多少？
(A)$0 (B)$1,000 (C)$6,000 (D)$40,000
(選B)

關鍵字：重估價模式、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式下資產減損之會計處理。(白話會計-中會-PP&E)

X7年底重估前：汽車成本=820,000、累折=

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114 地方特考三等 會計 中級會計學(測驗13)

13 甲公司於 X1 年初以$2,000,000 購入一筆土地，X1 年底該土地之公允價值為$3,000,000，X2 年 9 月進行重估價後，以當時之公允價值$3,800,000 售出。若甲公司採重估價模式作後續衡量，且處分時將累計之重估增值轉入保留盈餘，則 X2 年底股東權益因為出售土地而增加的淨額為何？
(A)$800,000 (B)$1,000,000 (C)$1,800,000 (D)$2,100,000
(選A)

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式之應用。(白話會計-中會-PP&E)

邦尼認為這題資訊並不完整，因為甲公司雖然採用重估價模式，

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114 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(測驗9)

9 甲公司在 X1 年初以$3,500,000 購入房屋，估計使用年限 30 年，殘值$200,000；X2 年初購入設備，成本為$820,000，估計使用年限 9 年，殘值$10,000。此兩類資產均採直線法提列折舊，後續衡量採重估價模式。X3 年底，甲公司進行資產重估價，房屋與設備之公允價值分別為 $3,400,000、$620,000。若不考慮所得稅，甲公司就房屋及設備進行重估價對 X3 年度(底) 財務報表相關項目之影響，下列何者正確？
(A)本期淨利增加$210,000 (B)其他權益增加$230,000
(C)股東權益增加$250,000 (D)房屋與設備之帳面金額為$3,810,000
(選B)

關鍵字：資產重估、重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式之會計處理。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

X3年底重估前房屋帳面金額

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114 原民/外交 四等 財稅行政、會計/外交 會計學概要(測驗15)

15 甲公司於 X2 年初以$5,400,000 取得一部設備，耐用年限 18 年、無殘值，採直線法折舊，後續以重估價模式衡量。X3 年底進行重估，公允價值為$6,120,000；耐用年限與殘值均不變。公司政策為重估增值於後續使用期間逐期轉入保留盈餘(不考慮所得稅)。試問 X4 年底「其他權益-重估增值」之餘額為何？
(A)$1,200,000 (B)$1,237,500 (C)$1,260,000 (D)$1,320,000
(選B)

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式之應用。(白話會計-中會2-PP&E)

X2年、X3年度折舊費用

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114 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗21)

21 甲公司於 X1 年初購入成本$500,000 設備，估計耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊，後續衡量採用重估價模式，並採累積折舊沖轉至成本法之會計處理。該設備於使用期間未出現減損跡象，殘值及耐用年限亦均未改變。該設備於X1 年底進行重估價，公允價值為$540,000。假設該公司選擇重估增值不隨折舊比例轉列保留盈餘，則 X1 年底甲公司認列之其他綜合損益與 X2 年之折舊費用金額分別為多少？
(A)$90,000 與$60,000 (B)$50,000 與$60,000
(C)$90,000 與$50,000 (D)$40,000 與$90,000
(選A)

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式之應用。(白話會計-中會2-PP&E)

X1年提列折舊費用 =

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114 司法、調查人員三等 司法檢事財經 中級會計學(申論1)

一、 甲、乙 2 公司於 X1 年 7 月 1 日用相同價格$46,500,000 分別購入相鄰之 2 棟建築物，該等建築物耐用年限均為 30 年，無殘值，採年數合計法提列折舊(若有需要)。甲公司購入建築物之目的是作為新的總部大樓，而乙公司購入之目的是為出租收取租金。甲公司採重估價模式(消除累折淨額法)，若有重估增值於資產報廢或處分時一次結轉。乙公司則採公允價值模式。於 X1、X2 及 X3 年底該等建築物之公允價值分別為$48,825,000、$41,850,000 及$40,920,000。
試作：請分別為甲、乙公司作 X1 年底、X2 年底及 X3 年底應有之分錄。 (25 分)

關鍵字：公允價值模式、重估價模式、投資性不動產、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考 PP&E 與投資性不動產之比較(白話會計-中會2-PP&E)

l 甲公司購入建築物作為總部大樓

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗15)

15 甲公司 X6 年底，與土地重估增值有關之暫時性差異為$300,000，X7 年底再次重估，使該暫時性差異增為$450,000。若該公司所得稅率為 20%，則下列何者為 X7 年底與該土地重估增值有關之正確會計分錄項目？
(A) 借：所得稅費用$30,000 貸：遞延所得稅資產$30,000
(B) 借：其他綜合損益-遞延所得稅費用$30,000 貸：遞延所得稅負債$30,000
(C) 借：遞延所得稅負債$30,000 貸：所得稅利益$30,000
(D) 借：其他綜合損益-遞延所得稅費用$60,000 貸：遞延所得稅負債$60,000
(選B)

關鍵字：同期間所得稅分攤、所得稅、資產重估、暫時性差異
解析：
這題在考所得稅：暫時性差異：資產重估之會計處理。(白話會計-中會5-所得稅)

土地重估增值使土地之帳面金額增加，課稅基礎則不變，

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗4)

4 甲公司的機器於 X4 年 12 月 31 日的帳列成本為$8,000，累計折舊為$1,600。該日該機器的公允價值為$5,000。若甲公司採用「消除成本法(即沖銷累計折舊)」的方式處理重估，則下列選項何者正確？
(A) 直接將機器的帳面金額減至$5,000，並將損失列入其他綜合損益
(B) 沖銷累計折舊$1,600，並認列重估價損失$1,400
(C) 認列重估價損失$3,000，並調整機器的帳面金額至$5,000
(D) 維持原帳面金額不調整，待除列機器時，再重分類至損益
(選B)

關鍵字：消除成本法、資產重估、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：重估價模式之應用。(白話會計-中會2-PP&E)

本題指定採用消除成本法：

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114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、 甲公司於 X3 年 1 月 1 日購入一部機器，成本$8,000,000，估計耐用年限 8 年，殘值$400,000，採直線法提列折舊。甲公司對該機器之後續衡量採重估價模式，並採消除累積折舊法，另重估增值係於資產使用期間配合折舊金額轉入保留盈餘。
X5 年 12 月 31 日甲公司辦理資產重估價，該機器公允價值為$5,800,000，耐用年限與殘值不變。X6 年 12 月 31 日因該機器使用方式有重大變動，經評估該機器可回收金額為$3,880,000。X7 年底，市場發生對甲公司有利之重大變化，評估該機器可回收金額為$3,720,000。甲公司每三年辦理重估價一次，故 X6 年底及 X7 年底均未辦理重估價。
試作：
(一) X5 年 12 月 31 日資產重估之分錄。(5 分)
(二) X6 年度有關該機器之必要分錄。(11 分)
(三) X7 年度有關該機器之必要分錄。(9 分)

關鍵字：消除累積折舊法、資產重估、資產減損、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式與減損應用(白話會計-中會2-PP&E)

X5/12/31機器設備折舊後帳面金額：

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113 普通考試 財稅行政、金融保險、會計 會計學概要(測驗4)

4 甲公司 X1 年 1 月 1 日以$100,000 買入機器設備，該機器設備之折舊會計處理係採用直線法，該機器設備之估計耐用年限 10 年，無殘值。前述機器適用重估價模式，且 X1 年底及 X2 年之公允價值分別為$81,000 及$90,000。試問 X2 年度甲公司因該機器認列之其他綜合損益為何？
(A)$0 (B)$ 9,000 其他綜合損失 (C)$ 9,000 其他綜合利益 (D)$10,000 其他綜合利益
(選D)

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。(白話會計-中會2-PP&E)

資產重估若有增值要認列OCI，

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113 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗21)

21 關於不動產、廠房及設備，下列正確的敘述共有幾項？
① 採成本模式時，資產發生價值減損後仍須提列折舊
② 評估資產減損時，可回收金額係指資產的公允價值減處分成本後餘額與使用價值，二者較高者
③ 採重估價模式時，仍須提列折舊與攤銷
④ 如符合分類為待出售條件之資產，應停止提列折舊
(A)4項 (B)3項 (C)2項 (D)1項
(選A)

關鍵字：待出售非流動資產、成本模式、重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考PP&E：成本模式與重估價模式概念。(白話會計-中會2-PP&E)

①正確。採成本模式時，

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112 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論2-2)

二、 下列情況獨立，請分別作答：（2題，共20分）

(二) 古亭公司於X2年1月1日向大永公司購買一棟辦公大樓作為辦公用途，價款為$5,000,000(其中包括房屋價款$3,000,000及土地價款$2,000,000)，該棟大樓之估計耐用年限為20年，估計殘值為$200,000，後續採成本模式評價。由於公司人員擴編，乃於X7年1月1日遷至新企業總部，並將現有辦公大樓轉作營業租賃用途，其符合投資性不動產之規定。X7年1月1日該辦公大樓之帳面金額如下：

	土地		房屋
成本	$2,000,000		$3,000,000
累計折舊	-		700,000

若古亭公司對投資性不動產後續評價選擇採用公允價值模式處理，X7年1月1日該不動產之公允價值分別為土地$2,400,000及房屋$2,800,000。
試作：
(1) 計算古亭公司X7年1月1日房屋之未實現重估增值。（2分）
(2) 計算古亭公司X7年1月1日土地之未實現重估增值。（2分）
(3) 古亭公司X7年1月1日將自用不動產轉換為投資性不動產之分錄。（4分）

關鍵字：不動產、廠房及設備(PP&E)、投資性不動產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：房地轉列投資性不動產之會計處理
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(1)
X7/1/1房屋帳面金額=

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112 外交四等 外交人員 會計學概要(選擇9)

9 甲公司 X1 年初購入土地，成本$5,000,000，後續衡量採重估價模式。該土地 X2 年底出現減損跡象，因而認列減損損失$500,000。若 X3 年底土地進行首次重估，其公允價值為$5,300,000，則關於 X3 年底甲公司會計分錄，下列何者正確？
(A) 貸記「減損迴轉利益」$500,000
(B) 貸記「減損迴轉利益」$800,000
(C) 貸記「其他綜合損益-重估增值」$500,000
(D) 貸記「其他綜合損益-重估增值」$800,000
(選A)

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。(白話會計-中會2-PP&E)

資產重估若有增值要認列OCI，

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112 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 甲公司 X6 年底帳列遞延所得稅皆按 20%所得稅率計算應課稅暫時性差異所認列之所得稅影響數，其資料如下：
(1) 與土地採重估價模式有關之暫時性差異$300,000，X7 年底再次進行重估價，使該暫時性差異增為$450,000。
(2) 與設備採重估價模式有關之暫時性差異$900,000；X7 年經折舊提列，使該暫時性差異減為$720,000。
(3) X5 年初吸收合併一企業，認列廉價購買利益$800,000，依稅法規定，合併取得消滅公司可辨認淨資產公允價值超過收購成本部分，係自取得年度起分 5 年平均計入課稅所得。

甲公司 X7 年度稅前淨利為$1,000,000，除上述暫時性差異之影響外，其他與課稅所得計算相關資料如下：
(1) X7 年超過稅法限額交際費用$80,000。
(2) X7 年認列兌換利益$50,000 為外幣貨幣性資產產生之未實現利益，於實現時方須申報納稅，預計 X8 年及 X9 年各實現 50%。
(3) 預收 X9 年收入$70,000，應於 X7 年申報所得。
(4) X7 年認列研究支出$1,200,000，依稅法規定，應自 X7 年起分 5 年平均列為費用減除。
X7 年未修改所得稅稅率，甲公司評估所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。

試作：
(一) 計算 X7 年度課稅所得，及 X7 年底資產負債表應列報之遞延所得稅。(6 分)
(二) 以單一分錄作 X7 年之所得稅分錄。(4 分)

關鍵字：廉價購買利益、重估價模式、財稅差、所得稅
解析：
這題在考所得稅：各項財稅差之會計處理(白話會計-中會5-所得稅)

(一)
X6年底”應課稅”暫時性差異

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112 普通考試 財稅行政、會計 會計學概要(選擇7)

7 假設下列資產之公允價值能可靠衡量，則那些資產於報導日因公允價值變動產生之「未實現損失」或「未實現利益」必皆計入當期損益中？①按公允價值衡量之投資性不動產 ②採用重估價模式衡量之生產性植物，過去未有減損而首次辦理重估 ③生產性生物資產(但排除生產性植物) ④使用權資產(承租公司承租租賃標的主要為營業使用，且帳上之不動產、 廠房與設備皆採用成本模式衡量) ⑤採用重估價模式之不動產、廠房及設備產生公允價值之未實現利益調整數
(A)①②③④⑤ (B)①②⑤ (C)①②③ (D)①③
(選D)

關鍵字：公允價值、投資性不動產、重估價、生物資產、使用權資產
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：不同資產評價之比較
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

①是，按公允價值衡量之投資性不動產期末依照公允價值評價之損益應計入當期損益。

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112 普通考試 財稅行政、會計 會計學概要(申論1)

一、 甲公司於X1年1月1日以$500,000購入設備，該設備以直線法作折舊，估計耐用年限為5年，殘值為$0。甲公司以重估價模式作該設備之會計處理。X1年12月31日與X2年12月31日該設備之公允價值分別為 $360,000及$412,500。
試作：
(一) 甲公司X1及X2年度因該設備產生之損益及其他綜合損益各為若干？(須註明利益或費損)(10分)
(二) 若該公司以等比例重編法處理所有資產重估價，則X2年12月31日該設備之累計折舊餘額為若干？(5分)

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

(一)
X1/1/1
借：設備                       500,000
貸：       現金                             500,000

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112 鐵路高員、退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(選擇7)

7 甲公司於 X5 年初購入設備一部，成本$1,500,000，估計耐用年限 5 年，無殘值，採直線法提列折舊，後續衡量採重估價模式。X5 年底與 X6 年底重估之公允價值分別為$1,280,000 及$975,000， 估計耐用年限及殘值不變。若甲公司選擇將重估增值於使用資產期間配合折舊比例轉列為保留盈餘，則甲公司因採重估價模式，對於 X6 年度本期「其他綜合淨利」之影響為何(不考慮所得稅影響)？
(A)增加$61,000 (B)增加$305,000 (C)增加$135,000 (D)增加$15,000
(選D)

關鍵字：重估價模式、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：重估價模式之應用。
(白話會計-中會2-不動產、廠房及設備)

X5年底設備折舊後、重估前：

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