114 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金額$5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利率為 10%，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適用之市場利率為 12%。假設下列三狀況分別獨立：

狀況一：	銀行同意修改合約，將票面利率由 10%降為 7%，其餘條件不變。
狀況二：	甲公司支付銀行協商相關費用$20,000，銀行同意修改合約，將票面利率降為 0%，即甲公司未來 3 年均不用支付利息，其餘條件不變。
狀況三：	銀行同意接受甲公司帳面價值$500,000 之設備一部，將票據本金降為$4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器之公允價值為$600,000，已提列$300,000 之累計折舊。

試作：甲公司分別於前述三情況下：
(一) 作 X1 年 1 月 1 日之分錄。(4 分)
(二) 作 X1 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
(三) 作 X2 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)

關鍵字：協商費用、修改債務條款、以物抵債、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

狀況一：
X1/1/1修改債務條款，應先判斷協商前後負債是否具重大差異：

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114 司法、調查人員三等 司法檢事財經 中級會計學(申論2)

二、 甲公司帳上有 3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付X1 年度之利息後，分別與 3 家銀行進行債務協商，所有協商均於 X2 年 1 月 1 日完成，是日市場利率為 12%。X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1. 向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地(帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000) 作為該借款之全數清償。
2. 向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000， 當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3. 向C 銀行之借款亦為X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據 $30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。(20 分)

關鍵字：以資抵債、協商成本、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

A銀行：

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114 普考 財稅、金保 會計學概要(申論1)

一、 甲公司在 X1 年初並無負債，而 X1 年負債相關交易資料如下：

1 月 1 日	發行 4 年期公司債，面值$500,000，票面利率 5%，付息日為每年12 月 31 日。發行價格為$482,700，有效利率 6%。
9 月 1 日	購買設備$80,000，支付現金$20,000，並開立票據$60,000 以抵付餘款，票面利率 8%，6 個月後到期。
12月 31日	支付$25,000予公司債持有人。

試作甲公司 X1 年相關交易分錄與負債相關之調整分錄，並計算甲公司 X1 年底之負債總額。(15 分)

關鍵字：應付公司債、應付票據
解析：
這題在考負債：應付公司債及應付票據之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

1. X1 年相關交易分錄與負債相關之調整分錄

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114 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗14)

14 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行面額$100,000、票面利率 6%、5 年期公司債，發行價格為$92,000。每年 1 月 1 日付息，共五期。公司採用有效利息法攤銷折價，市場有效利率為 8%。請問：截至 X1 年 12 月 31 日止，下列有關該公司債之財務報導金額何者正確？
(A) 損益表利息費用為$6,000；資產負債表應付公司債帳面金額為$92,000
(B) 損益表利息費用為$7,360；資產負債表應付公司債帳面金額為$92,000
(C) 損益表利息費用為$7,360；資產負債表應付公司債帳面金額為$93,360
(D) 損益表利息費用為$6,000；資產負債表應付公司債帳面金額為$93,360
(選C)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

熟練的同學可直接列式計算：

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114 普考 會計 會計學概要(申論2)

二、 甲公司於 2023 年 5 月 1 日核准發行面額$100,000、票面利率 7%、四年期之公司債，發行時市場利率為 8%。公司債每年於 5 月 1 日與 11 月 1 日支付利息，採用「有效利率法」攤銷溢價或折價，並於每年 12 月 31 日結帳。(每小題 5 分，共 20 分)
複利現值因子(4 期、利率4%)=0.8548，年金現值因子(4 期、利率4%)=3.629
複利現值因子(8 期、利率4%)=0.7307，年金現值因子(8 期、利率4%)=6.7327
複利現值因子(4 期、利率 3.5%)=0.8714，年金現值因子(4 期、利率 3.5%)=3.673
複利現值因子(8 期、利率 3.5%)=0.7594，年金現值因子(8 期、利率 3.5%)= 6.874
(一) 試計算 2023 年 12 月 31 日，應認列之債券折溢價攤銷金額為何？
(二) 甲公司 2024 年度應認列之利息費用為何？
(三) 截至 2024 年 12 月 31 日止，該債券於資產負債表上之帳面金額為何？
(四) 甲公司於 2024 年 12 月 31 日以債券面額 99%的市價買回債券，並另行支付 11 月及 12 月之利息金額共$1,167，請問此次買回是否產生債務清償損益？金額為多少？

關鍵字：應付公司債、償債損益
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

甲公司發行公司債票面利率7%<市場利率8%，「票面給的」條件比「市場要求的」差，

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗18)

18 甲公司於 X0 年 1 月 1 日以$1,550,000 發行面額$1,500,000 可轉換公司債，票面利率 10%，每年年底付息，發行期限 5 年，轉換價格為$120。經評估未含轉換權之公司債公允價值為 $1,519,000，轉換權公允價值為$35,000。甲公司另行支付交易成本$25,000。甲公司發行可轉換公司債時應認列認股權資本公積為多少？
(A)$30,427 (B)$30,500 (C)$31,000 (D)$35,000
(選B)

關鍵字：交易成本、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債發行之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

可轉換公司債對發行人而言可拆解為：一般公司債+認股權。

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗12)

12 甲公司於 X1 年 1 月 1 日開立票據面額$800,000 向乙銀行借款$800,000，該票據票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息，到期日為 X3 年 12 月 31 日。X3 年底，甲公司因資金調度困難，無法支付當期利息與本金，經乙銀行同意甲公司以其車輛抵償全部債務。該車輛之原始成本為$1,540,000，累計折舊$750,000，公允價值為$850,000。甲公司除列負債之損益為多少？
(A)除列負債損失$50,000 (B)除列負債利益$30,000
(C)除列負債利益$60,000 (D)除列負債利益$90,000
(選B)

關鍵字：債務協商、以物抵債
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X3/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗11)

11 甲公司在 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$800,000，借款利率 6%，每年年底付息，X3 年底到期，該借款之有效利率為6%。甲公司在 X2 年底勉強付清當年利息後，以財務困難為由向乙銀行申請債務協商。經雙方協商後，乙銀行同意將本金降為$700,000，借款利率調降為 2%，且到期日展延至 X5 年 12 月 31 日。假設協商完成時市場利率為 10%，3 年期利率為6%及 10% 的複利現值因子與年金現值因子如下表所示。甲公司應認列多少債務協商損益？

	6%	10%
複利現值因子	0.8396	0.7513
年金現值因子	2.6730	2.4869

(A)利益$100,000 (B)利益$174,858 (C)利益$202,000 (D)利益$239,273
(選D)

關鍵字：債務協商、修改債務條款
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X2/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗7)

7 甲公司於 X1 年 1 月 1 日，以平價發行面額總計$2,000,000 的 4 年期可轉換公司債，票面利率 4.0%，每年付息一次；該債券可於到期日前任何時點，按每$1,000 面額轉換為 100 股面額$10 之普通股。若發行日不附轉換權但條件相同的公司債市場利率為 8.0%，且該可轉換債券於發行日之負債組成部分公允價值約為$1,735,000。若甲公司於 X2 年 1 月 1 日以現金$2,050,000 買回全部流通在外的可轉換公司債，且買回時，負債組成部分的帳面金額已攤銷至$1,793,800，當時公允價值為$1,700,000，則 X2 年 1 月 1 日這筆可轉換公司債買回交易，對甲公司權益總額的淨影響為何？
(A)減少$178,800 (B)減少$256,200 (C)減少$350,000 (D)減少$443,800
(選B)

關鍵字：可轉換公司債、複合金融工具
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

可轉換公司債對發行人而言可拆解為：一般公司債 + 認股權。

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X0 年 12 月 31 日向乙銀行借款$2,000,000，開立三年期票據，票面利率 6%，每年年底付息一次，到期日為 X3 年 12 月 31 日。借款當日有效利率亦為 6%。截至 X2 年底已正常支付兩年利息，但 X2 年 12 月 31 日甲公司發生財務困難，經乙銀行同意本金減為$1,800,000，利率降為 3%，每年年底支付利息，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，但甲公司當日需支付乙銀行債務協商費用$10,000。若當日市場有效利率為 7%，則甲公司在 X2 年 12 月 31 日債務清償損益為何？
(P3, 6% = 2.673012；p3, 6% = 0.839619；P3, 7%= 2.624316；p3, 7% = 0.816298) 

(A)$358,591 (B)$368,591 (C)$378,951 (D)$388,591
(選C)

關鍵字：債務協商費用、修改債務條款、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商：修改債務條款之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務協商費用係債務人與債權人雙方間之收支，應納入重大差異性之計算。

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114 高考三級 會計 中級會計學(申論1-2)

一、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額 $1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下：
(1) X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。
(2) X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。
(3) X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。

	i= 5%			i= 6%
	複利現值	普通年金現值		複利現值	普通年金現值
4 期	0.82270	3.54595		0.79209	3.46511

試作：(四捨五入取至整數位)
(二) 乙公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。(16 分)

關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考負債：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

買回權對發行人來說是一項權利，所以是嵌入式的衍生性金融資產。

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗11)

11 下列有關公司發行可轉換公司債與員工認股權之敘述，正確的說明有幾項？
①發行時都有資本公積之認列
②發行時都有費用科目之認列
③被轉換或被認股時，公司都會收到現金
④被轉換或被認股時，公司都不會有費用科目之認列
⑤都是由持有人決定是否轉換或認股
(A)1項 (B)2項 (C)3項 (D)4項
(選B)

關鍵字：可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債之會計處理準則。(白話會計-中會4-負債)

① 錯誤。資本公積=

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X1 年 12 月 31 日向乙銀行借款$10,000，利率固定為 10%，每年底付息一次，該借款於 X4 年底到期。甲公司計算該借款之有效利率為 10%，並將其認列為長期借款。隨後，甲公司 X2 年因營運情況不佳，財務開始出現困難，在支付 X2 年利息之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於 X2 年 12 月 31 日同意未來將借款利率降為 2%，到期日延至 X5 年底，到期本金只要清償 $8,000。甲公司 X2 年 12 月 31 日借款之市場利率在兩種情況下(情況一：15%、情況二：20%)，下列敘述何者正確？
(三年複利現值因子 10%、15%、20%分別為 0.75131、0.65752、0.57870)
(三年年金現值因子 10%、15%、20%分別為 2.48685、2.28323、2.10648)
(A) 情況一判定債務協商具有重大差異、情況二無重大差異
(B) 與情況一相比，情況二認列之債務協商利益較大
(C) 與情況一相比，情況二於 X3 年認列之利息費用較小
(D) 情況一與情況二於 X4 年認列之利息費用相同
(選B)

關鍵字：債務協商、財務困難
解析：
這題在考負債：債務協商下修改債務條款之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X2/12/31協商前債務之帳面金額：長期借款=10,000、應付利息=0

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114 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗18)

18 X5 年 1 月 1 日甲公司以$971,993 之價格發行 100 張面額$10,000、票面利率 3%、三年期之公司債，每年 1 月 1 日與 7 月 1 日付息一次。發行當時有效利率為 4%，公司採有效利率法攤銷折溢價，則 X5 年利息費用是多少？
(A)$38,880 (B)$38,969 (C)$39,336 (D)$40,000
(選B)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

票面利率3%小於有效利率 4%，

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114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗22)

22 甲公司 X5 年初有一票面利率 10%，有效利率 8%，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日付息之應付公司債流通在外。若X5 年12 月 31 日付息分錄中含「利息費用」$108,110 及「公司債溢價」$16,890，則該應付公司債 X5 年 12月 31 日帳面金額應為何？
(A)$2,500,000 (B)$2,685,860 (C)$2,702,750 (D)$2,803,600
(選B)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債會計處理之應用。(白話會計-初會4-負債)

觀念不熟悉的同學可以先把X5/12/31分錄寫出來，幫助思考

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114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗9)

9 丙公司 X4 年 1 月 1 日以$2,391,763 售出票面金額$2,500,000，五年期，利率 4%公司債，發行時市場利率 5%，利息於每年 1 月 1 日支付利息一次。公司債折(溢)價採有效利息法攤銷，假設該公司債券於 X5 年 1 月 1 日於支付利息後，按面額98 償還流通在外債券一半，試問 X5 年 1 月 1 日 贖回債券之損益為何？
(A)贖回債券利益$19,324 (B)贖回債券損失$19,324
(C)贖回債券利益$25,000 (D)贖回債券損失$25,000
(選B)

關鍵字：應付公司債、金融負債
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

X4/1/1應付公司債帳面金額=

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114 關務特考四等 關稅會計 會計學概要(申論3)

三、 甲公司於 X5 年 12 月 31 日按市場利率 3.8%發行面額$5,000,000，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息，三年期之公司債，取得現金$5,167,140，並另支付發行該公司債之相關發行成本$28,385，若考慮發行成本後，該公司債之有效利率為 4%。甲公司發行之公司債全數由乙公司買入，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。該債券投資未發生減損，X5 年、X6 年及 X7 年年底，乙公司估計之預期信用損失分別為$22,000、$35,000 及$18,000。
試作：
(一) 甲公司 X5 年發行公司債之相關分錄。(5 分)
(二) 分別計算 X6 年 12 月 31 日：
    (1)甲公司公司債之攤銷後成本； (2)乙公司債券投資之總帳面金額。(10 分)
(三) 乙公司 X7 年有關投資甲公司債券之相關分錄(假設乙公司未作迴轉分錄)。(10 分)

關鍵字：應付公司債、負債、按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考負債：應付公司債之會計處理。(白話會計-初會4-負債)
                金融投資：AC之會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

(一) 甲公司 X5 年發行公司債之相關分錄。
該公司債之相關發行成本應作為

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114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日平價發行面額$10,000,000、四年期之可買回可轉換公司債，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次。發行日經評估未含買回權與轉換權之單純公司債的公允價值為$9,813,455，嵌入式買回權資產之公允價值為$219,845，甲公司另支付發行成本$170,213。甲公司可自 X7 年 1 月 1 日起按公司債面額 110 加應計利息買回該公司債，投資人亦可在發行日後半年起至到期日前十日止，按每股$50 之價格將公司債轉換成甲公司面額$10 之普通股。甲公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯，因而單獨認列此嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本衡量。其他相關資料如下：

1. X5 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$10,200,000，買回權之公允價值為$240,000。
2. X6 年 1 月 1 日面額$5,000,000 之公司債轉換為甲公司普通股，當日甲公司普通股每股市價$51。
3. X6 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$5,500,000，買回權之公允價值為$130,000，甲公司普通股每股市價$56。
4. 4 期，利率 5%，$1 複利現值因子=0.82270，$1 普通年金現值因子=3.54595。 4 期，利率 6%，$1 複利現值因子=0.79209，$1 普通年金現值因子=3.46511。

試作：
X5 年及 X6 年甲公司有關可買回可轉換公司債之分錄(比例計算取至小數點後四位，金額四捨五入計算至整數元)。(25分)

關鍵字：發行成本、複合金融工具、可買回可轉換公司債、金融負債、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對發行公司來說，可買回可轉換公司債

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗26)

26 甲公司 X1 年 1 月 1 日發行面額$500,000、10 年期、年利率 8%的公司債，債務契約規定每半年付息一次，當時之市場利率為 10%，有關甲公司在發行日會計處理之敘述，下列何者正確？
(A)發行日取得之現金會高於$500,000      (B)發行日會貸記應付公司債溢價
(C)發行日會貸記應付公司債折價             (D)發行日取得之現金會低於$500,000
(選D)

關鍵字：應付公司債
解析：
這題在考負債：應付公司債之基本觀念。(白話會計-初會4-負債)

票面利率8%小於市場利率10%，也就是

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗25)

25 下列何種形式的公司債在發行時不僅需要認列負債，也可能要認列權益？
(A)可贖回公司債 (B)可轉換公司債 (C)可賣回公司債 (D)不可轉換公司債
(選B)

關鍵字：複合工具、金融負債
解析：
這題在考金融負債：各種公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對只準備初會的同學這題已超出範圍，

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