112 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論4)

四、 某公司於 X4 年初與 30 位經理人員簽定員工可以每股$40 認購普通股(每股面額$10)之認股權協議，條件為經理人員不得在既得期間內離職。
若公司 X4 年獲利增加超過 20%，則認股權可於 X4 年底既得 300 單位。若公司在 X4、X5 年間之獲利平均每年增加超過 15%，則可於 X5 年底既得 200 單位。若公司在 X4 年至 X6 年間之獲利增加平均每年超過 12%，則可於 X6 年底既得 100 單位。認股權於既得後，員工可在 2 年內執行。
X7 年底有 14 位經理人員執行全部之認股權，其餘經理人員尚未執行任何認股權。
公司 X4 年至 X6 年間預期不發放股利，其 X4 年至 X6 年間預計與實際之離職人數與獲利成長率資料如下：

年度	估計未來離職人數	本期實際離職人數	預期下期獲利成長率	當期實際獲利成長率	認股權/單位
					公允價值	內含價值
X4 年初					$15	$0
X4年底	2	1	17%	16%	12	6
X5年底	1	3	15%	12%	9	6
X6 年底	--	2	--	14%	17	14
X7 年底					21	20

試作：
(一) 假設前述股份基礎給付係權益交割者，則該公司 X4 年至 X6 年底各產生多少酬勞成本？並做 X7 年底分錄。(12 分)
(二) 假設前述股份基礎給付係現金交割者，則該公司 X4 年至 X6 年底各產生多少酬勞成本？並做 X7 年底分錄。(13 分)

關鍵字：權益交割、現金交割、既得期間、非市價績效條件、股份基礎給付
解析：
這題在考股份基礎給付：權益交割與現金交割計畫之會計處理。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)

(一)
本題既得期間(VP)、既得時給予之數量(Q)均非固定，應於每年底作最佳估計。

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107 身障特考三等考試 財稅行政 會計學(申論2)

二、乙公司於2017 年12 月28 日，以每股$40 自集中市場買入A 公司1,000 股股票，同年12 月29 日為股市封關日，乙公司投資A 公司股票於2018 年1 月2 日交割，乙公司將該股票投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。2018 年12 月29 日乙公司以每股$50 出售A 公司股票，並於2019 年1 月2 日交割。A 公司股價資料為：2017 年12 月29 日$42、2018 年1 月2 日$39 以及2019 年1 月2 日$52。試依不同情況，作乙公司購買及出售股票之分錄：
(一) 乙公司採用交易日會計處理投資相關交易。(12 分)
(二) 乙公司採用交割日會計處理投資相關交易。(13 分)

關鍵字：金融資產、慣例交易、交易日會計、交割日會計、FV/PL、IFRS 9
解析：
這題在考金融資產：慣例交易。(白話會計-中會3-金融資產)

(一) 交易日會計很簡單，以應計基礎觀念處理即可：

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103年高考會計師 中級會計學(選擇9)

9. 忠孝公司於 20X1 年12 月30 日以每張$95,000 買入仁愛公司發行的公司債10 張，交易手續費為交易價格的0.1%，20X1 年12 月31 日會計期間結束日時仁愛公司每張市價$98,000，20X2 年1 月2 日交割，當日仁愛公司每張市價$95,000。忠孝公司將該債券投資列為持有至到期日金融資產。若忠孝公司使用交易日會計，則20X1 年12 月30 日分錄為何？
A.無分錄
B.持有至到期日金融資產 950,000
               手續費                                        950
               應付款項                             950,950
C.持有至到期日金融資產 950,950
              現金                                      950,950
D.持有至到期日金融資產 950,950
              應付款項                              950,950
(選D)

解析：
這題考點有二:
一是 買入 持至到期日之金融資產 的手續費(交易成本)如何處理?
二是 交易日會計 與交割日會計。

前面已有提到，

買進金融資產之手續費 與取得金融資產之合理必要支出，原則上應資本化，

作為金融資產成本的一部分。

僅有 "透過損益按公允價值衡量之金融資產" 之

買進手續費可以選擇作為手續費或作為金融資產成本。

本題的取得的金融資產是列為 "持至到期日之金融資產" 所以該手續費應列為成本。

考點二是 交易日會計 與 交割日會計，
實務上，取得或賣出 金融資產 通常 交易日(成交日 )當天不必馬上交割，

而是明日(T+1)或後日(T+2)才進行交割 

(買方把錢給賣方、賣方把證券給買方)。 

所以公司在帳務處理上，就會有二種方法，
第一種是交易日會計，顧名思義，就是成交當日就入帳。
第二種是交割日會計，則是等到交割(收付錢)那天才入帳。

理論上交易日會計比較精確，

但實務上交割日會計帳務處理比較簡便。
交易日會計與交割日會計的細節內容，邦尼就先不在這邊囉嗦了。 

回到本題，公司採用交易日會計，雖然還沒付錢，但權利、義務已發生，

所以應在交易日作如下分錄：
借：持有至到期日之金融資產     950,950 (手續費作為金融資產成本)
貸：        應付款項                                    950,950

答案應選(D)

P.S.若採用交割日會計，則成交日當天沒有分錄，答案為(A)。

邦尼解題學會計：103年高考會計師 中級會計學