115 原民特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(申論2)

二、 金融資產

交易一：債券投資
X1 年 1 月 1 日，甲公司以現金$300,000 購入乙公司發行之公司債。該債券面額為$300,000，票面利率為 5%，每年 12 月 31 日付息一次。甲公司持有該債券之目的為收取合約本金及利息，且該債券之合約現金流量僅包括本金及利息。取得時未發生交易成本。
X1 年 12 月 31 日，甲公司收到債券利息，並估計該債券之 12 個月預期信用損失為$6,000。
X2 年 1 月 2 日，甲公司因資金需要，以$310,000 出售全部債券投資。

交易二：股權投資
X1 年 4 月 1 日，甲公司以現金$600,000 取得丙公司 30% 普通股股權，並對丙公司具有重大影響。
丙公司自 X1 年 4 月 1 日至 12 月 31 日之淨利為$120,000，並於 X1 年 12 月 1 日發放現金股利$30,000。假設該投資無減損問題。

試作：
(一) 編製 X1 年 1 月 1 日取得投資之分錄。(3 分)
(二) 編製甲公司 X1 年度之利息收入相關分錄。(3 分)
(三) 計算 X2 年 1 月 2 日出售債券處分損益並編製相關分錄。(3 分)
(四) 編製甲公司 1. 取得丙公司股權、2. 認列投資收益及 3. 收到現金股利之分錄，並計算 X1 年 12 月 31 日「採用權益法之投資」帳面金額。(16 分)

關鍵字：按攤銷後成本衡量之金融資產(AC)、採用權益法之投資、採權投、I FRS 9金融工具
解析：
這題在考金融投資：AC之會計處理(白話會計-初會4-金融工具)
               採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

甲公司持有交易一之債券投資目的為收取合約本金及利息，

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115 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗15)

15 甲公司持有乙公司已發行 50,000 股普通股中的 15,000 股。截至 X1 年 1 月 1 日，對乙公司之投資帳戶餘額為$750,000,000。X1 年度乙公司實現淨利$1,200,000,000，並發放現金股利 $960,000,000。甲公司於 X1 年 12 月 31 日之財務狀況表中，對乙公司之投資帳戶應報導之餘額為何？
(A)$1,110,000,000 (B)$990,000,000 (C)$822,000,000 (D)$750,000,000
(選C)

關鍵字：採用權益法之投資(採權投)
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

甲公司持有乙公司普通股15,000股，

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗15)

15 甲公司持有乙公司 35%的股權。於 X1 年，乙公司之淨利為$300,000，並發放股利$30,000。甲公司誤將上述投資採用公允價值法處理，而非應採用之權益法處理。試問：此錯誤對於甲公司之投資帳戶、淨利及保留盈餘之影響分別為何？
(A)低估、高估、高估 (B)高估、低估、低估
(C)高估、高估、高估 (D)低估、低估、低估
(選D)

關鍵字：股權投資解析

這題在考金融投資：權益法與公允價值法之比較。(白話會計-初會4-金融投資)

權益法同學應該都知道了，

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115 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗12)

12 X1 年間，乙公司在長期投資方面發生下列事項：
4 月 6 日：以每股$3.25 購入丙公司股票 2,000 股，另支付$500 手續費。
7 月 7 日：收到丙公司發放的現金股利，每股$0.70。
12 月 31 日：丙公司報導本年度淨利為$50,000。丙公司共有 8,000 股普通股流通在外。 請問截至 X1 年 12 月 31 日，「採權益法之投資-丙公司股票」帳戶餘額應為多少？ (A)$17,600 (B)$18,100 (C)$19,500 (D)$20,900
(本題無解，惟考選部答案選B)

關鍵字：採用權益法之投資、採權投
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X1/4/6 取得2,000股，持有丙公司股權2,000/8,000=25%持股，

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115 高考三級 會計 中級會計學(測驗4)

4 甲公司於 X5 年初持有乙公司 15%股權，成本為$300,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，X5 年底公允價值為$340,000。X6 年 1 月 2 日甲公司另以$500,000 取得乙公司 15%股權，合計持有乙公司 30%股權，並對乙公司營運具重大影響。X6 年 1 月 2 日原持有 15%股權之公允價值為$350,000，若乙公司淨資產帳面金額皆等於公允價值，且X6 年度淨利為$600,000，則甲公司投資乙公司股權對 X6 年本期稅前淨利之影響為何？
(A)增加$90,000 (B)增加$180,000 (C)增加$190,000 (D)增加$230,000
(選B)

關鍵字：分批取得、採權投
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

X5年初先取得15%股權，帳列FV/OCI-NR。

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115 初等考試 會計 會計學大意(測驗5)

5 在權益法下，投資公司應將被投資公司宣告發放之現金股利認列為：
(A)收入之增加 (B)採權益法投資之減少 (C)其他綜合損益之減少 (D)資本公積之增加
(選B)

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融資產)

以權益法認列之被投資公司宣告發放現金股利：

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114 地方特考三等 財稅行政 會計學(測驗6)

6 甲公司與乙公司各出資 50%成立合資公司丙公司，甲公司對丙公司採權益法處理。X4 年初丙公司淨資產為$2,000,000，X4 年度發生鉅額虧損$5,000,000，致使 X4 年底淨資產為負 $3,000,000。甲公司已對丙公司墊款$500,000，並對其提供保證$1,000,000。請問甲公司 X4 年底對丙公司投資之帳面金額應為多少？
(A)$0 (B)－$1,000,000 (C)－$1,500,000 (D)－$2,500,000
(選A)

關鍵字：損失份額認列上限、採用權益法之投資
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資 的會計處理。(白話會計-中會-金融資產)

採用權益法之投資應以出資額(帳面金額)為損失上限(股東僅就出資額負責)，

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114 地方特考三等 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$600,000 取得乙公司普通股 20%，採權益法會計處理。X1 年 7 月 1 日，甲公司再以$300,000 購得乙公司 10%普通股。乙公司 X1 年的全年淨利$150,000，係於 X1 年中平均實現，且乙公司於 X1 年 5 月 1 日發放現金股利$30,000。試問甲公司於 X1 年 12 月 31 日投資乙公司的帳面金額為何？
(A)$939,000 (B)$931,500 (C)$991,500 (D)$999,000
(選B)

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X1/1/1

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114 高考會計師 中級會計學(申論3)

三、 X5 年初甲公司以$500,000 取得乙公司 20,000 股普通股，占 20%股權，該項投資課稅基礎亦為$500,000。取得日乙公司淨值為$2,100,000， 除有一尚餘 5 年耐用年限的設備低估$100,000 外，其餘各項資產及負債之帳面金額等於公允價值。乙公司章程規定於有盈餘年度，應按當年盈餘 60%配發股利，甲公司會計主管評估持股 20%對乙公司不具重大影響，並指定該股票投資為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X4 年至 X7 年乙公司每年淨利皆為$500,000，並於每年 5 月 1 日宣告並發放現金股利$300,000；X5 年至 X7 年各年年底乙公司之股價分別為$45、$50 與$70。甲公司 X7 年稅前淨利為$2,000,000，其他綜合損益僅有來自持有乙公司股票之評價損益，所得稅率為 20%。依稅法規定，投資所獲配股利及出售投資損益均納入課稅所得計算，出售損益係按出售價款與投資成本差額計算；假設無其他暫時性差異存在，所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。
試作：
(一) 作甲公司 X7 年所得稅分錄。(3 分)
(二) 若 X8 年初甲公司新聘會計主管，發現甲公司於 X5 年投資乙公司 20%股權後，即對乙公司具重大影響，應採權益法處理該投資。計算 X7 年底甲公司對乙公司投資採權益法應有之金額。(2 分)
(三) 承(二)小題，若 X7 年底甲公司結帳後更正前之財務報表部分項目列示金額如下，試計算正確之應有金額。(15 分)

	報表列示金額
(1) X7 年度稅後淨利	$ 2,000,000
(2)12/31 資產總額	55,000,000
(3)12/31 負債總額	22,000,000
(4)12/31 其他權益	1,800,000
(5)12/31 保留盈餘	5,500,000

關鍵字：暫時性差異、股權投資、FV/OCI-NR、採權投、所得稅、會計錯誤更正
解析：
這題在考所得稅：FV/OCI-NR與採權投之所得稅會計處理(白話會計-中會5-所得稅)

X5年度FV/OCI-NR之相關會計項目餘額

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114 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗9)

9 甲公司於 X1 年年初以$10,000 投資取得乙公司 40%的普通股，並對乙公司具有重大影響，因此採用權益法進行會計處理。X1 年度乙公司淨利為$1,000，並宣告發放現金股利$500。該投資無需攤銷差額。請問：甲公司於 X1 年度應認列之投資收益金額、股利收入金額與 X1 年底投資帳面金額分別為何？
(A) 投資收益為$400，股利收入為$0，期末投資帳面金額為 $10,200
(B) 投資收益為$400，股利收入為$200，期末投資帳面金額為$10,600
(C) 投資收益為$200，股利收入為$200，期末投資帳面金額為$10,200
(D) 投資收益為$200，股利收入為$0，期末投資帳面金額為$10,400
(選A)

關鍵字：採用權益法之投資、金融資產
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資之會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X1/1/1 以$10,000取得乙公司 40%的普通股

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗17)

17 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$360,000 購入乙公司 30%普通股股權，當日乙公司之淨資產為 $1,000,000，經分析得知乙公司可辨認資產中有折舊性資產帳面價值低估$150,000，使用年限 10 年，無殘值，採直線法攤銷；另有一批存貨帳面金額低估$50,000，該批存貨已於 X1 年 4 月出售。乙公司在 X1 年 6 月 15 日發放現金股利$12,000，且於 X1 年底列報本期淨利$200,000。
甲公司 X1 年底採用權益法之投資的帳列金額應為多少？
(A)$356,400 (B)$396,900 (C)$416,400 (D)$434,100
(選B)

關鍵字：採用權益法之投資 (採權投)、投資成本與取得股權淨值之差異
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

投資成本 = 360,000

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗5)

5 甲公司於 X1 年 4 月 1 日以$64,000 買進乙公司 25%的普通股股權，並對乙公司財務業務決策具有重大影響。當日乙公司的淨資產為$320,000，且甲公司的投資成本與所享有股權淨值份額間無差額。乙公司 X1 年度之淨利為$100,000，且於 X1 年間平均產生。若X1年度應發放之累積特別股現金股利為$20,000，但乙公司並未宣告發放，且特別股股本金額沒有改變，則 X1年4月1日特別股股本為何？
(A)$80,000 (B)$64,000 (C)$32,000 (D)$20,000
(選B)

關鍵字：採用權益法之投資(採權投)
解析：
這題在考金融資產：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-中會3-金融資產)

甲公司對乙公司財務業務決策具有重大影響

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114 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(測驗3)

3 甲公司於 X5 年 1 月 1 日依股權淨值取得乙公司 35%普通股股權。甲公司採用權益法處理此投資，X5 年底該投資帳戶餘額為$300,000。乙公司 X5 年度淨利為$140,000，宣告並發放現金股利 $20,000。甲公司 X5 年初對乙公司普通股投資成本為何？
(A)$251,000 (B)$258,000 (C)$300,000 (D)$342,000
(選B)

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

假設甲公司 X5 年初對乙公司普通股投資成本為X

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗4)

4 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股$50 購買乙公司 40%股權，且具有重大影響力，乙公司流通在外股數為 100,000 股。乙公司 X1 年之淨利為$1,200,000，並支付股利$360,000。甲公司誤將對乙公司之投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，X1 年底乙公司收盤價為每股$55。試問此一錯誤會計處理對於甲公司 X1 年底財務報表中之資產、淨利及其他權益三個項目餘額分別有何影響？
(A)低估、低估、低估 (B)高估、低估、低估
(C)高估、高估、高估 (D)低估、低估、高估
(選D)

關鍵字：採用權益法之投資、透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資(FV/OCI-NR)
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資與FV/OCI-NR之比較。(白話會計-初會4-金融投資)

購買乙公司 40%股權，且具有重大影響力

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114 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(測驗13)

13 X5 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司流通在外普通股 30%作為長期投資，成本$280,800，採權益法處理。甲公司 X5 年度淨利為$600,000，乙公司 X5 年度淨利為$240,000(無其他綜合損益)。已知甲公司 X5 年 12 月 31 日對乙公司之權益法投資帳面金額為$302,400，則乙公司 X5 年宣告發放之現金股利是多少？
(A)$50,400 (B)$158,400 (C)$168,000 (D)$528,000
(選C)

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

X5/1/1購入乙公司普通股股份30%：採權益法處理

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114 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(申論2-5)

二、 甲公司下列交易事項，根據下列個別假定情況，分別編製會計分錄： (每小題 5 分，共 25 分)

(五) 甲公司期初「採用權益法之投資-乙公司」餘額為$500,000(50,000 股)，持有乙公司股權 40%，5 月 15 日乙公司除息，每股現金股利 $1。6 月 25 日發放現金股利。12 月 31 日乙公司年度稅後淨利 $1,000,000，甲公司對乙公司股權投資之股票市值已上漲至 $800,000。甲公司針對乙公司股權投資，採用權益法之會計處理。
試作：5 月 15 日、6 月 25 日、12 月 31 日之分錄。

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

期初「採用權益法之投資-乙公司」50,000 股、持股比40%

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114 身障特考三等 財稅行政 會計學(測驗5)

5 丙公司於 X4 年 1 月 1 日以$1,500,000 買入丁公司普通股股份 40%。若丁公司在 X4 年度內宣告並發放現金股利$1,200,000 及盈餘轉增資$1,800,000，並報導當年度之稅後淨利為$3,000,000。試問丙公司於 X4 年 12 月 31 日資產負債表上應報導對丁公司股權投資之帳面金額為多少？
(A)$1,200,000 (B)$1,500,000 (C)$2,220,000 (D)$2,700,000
(選C)

關鍵字：採用權益法之投資、採權投
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

買入丁公司普通股股份 40%

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗12)

12 甲公司於 X3 年 1 月 1 日以$2,000,000 購入乙公司普通股股份 30%，投資成本與取得股權淨值之金額無差額，X3 年 7 月1 日乙公司宣告並發放現金股利$1,200,000，且乙公司 X3 年度淨利為$2,500,000，則 X3 年12 月 31 日甲公司對乙公司投資帳戶之金額是多少？
(A)$960,000 (B)$2,390,000 (C)$2,570,000 (D)$3,110,000
(選B)

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

甲公司購入乙公司普通股股份 30%>20%

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113 地方/離島特考四等 財稅行政、會計 會計學概要(測驗10)

10 下列關於金融資產之敘述何者正確？
(A) 公司僅能以策略性之理由購買債務投資，不得以策略性之理由投資權益證券
(B) 債券投資若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，若公司除列該金融資產時，先前認列在其他綜合淨利的累積利得或損失，會從權益科目重分類至損益
(C) 採權益法記錄之股權投資，被投資公司發放之股利會增加其投資金額，也能按照持股比例分享淨利
(D) 國際財務報導準則允許公司自由選擇以直線法或有效利率法攤銷債券投資之溢折價
(選B)

關鍵字：金融資產、採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：金融資產的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

(A)錯誤，公司可能以策略性之理由購買權益投資(取得重大影響力)，

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗4)

4 X2 年 1 月初甲公司依股權淨值取得乙公司 25%普通股股權。甲公司依權益法處理此投資，X2 年初該投資帳戶餘額為$320,000，X2 年底該投資帳戶餘額為$400,000。假設乙公司 X2 年度宣告並發放現金股利$50,000，則乙公司 X2 年度之淨利為何？
(A)$80,000 (B)$130,000 (C)$320,000 (D)$370,000
(選D)

關鍵字：採用權益法之投資
解析：
這題在考金融投資：採用權益法之投資的會計處理。(白話會計-初會4-金融投資)

設乙公司X2年度之淨利=X

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