115 司法、調查三等 司法檢事財經 中級會計學(申論4-2)

四、 分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額：

2. 20X1 年 1 月 1 日，戊公司以固定價格$500,000 承包合約，進行橫跨濁水溪的橋樑建造，該工程預計三年完工，合約結果得以可靠估計，戊公司以至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例衡量完工程度。合約的三年建造期間的工程相關資料如下：

	20X1	20X2	20X3
本期發生與未來活動相關的合約成本	$135,000	$293,000	$107,000
估計總合約成本	450,000	535,000	535,000
工程進度請款金額	140,000	220,000	140,000
實際收款金額	120,000	200,000	180,000

試作：下列會計項目的金額或餘額。(25 分)
(三) 戊公司 20X2 年 12 月 31 日「合約資產」餘額。
(四) 戊公司 20X2 年 12 月 31 日「虧損性合約負債準備」餘額。
(五) 戊公司 20X3 年度「工程成本」金額。

情境2：
關鍵字：合約資產、虧損性合約負債準備、工程合約、客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：工程合約收入之會計處理(白話會計-中會-收入)

(一) 戊公司 20X2 年 12 月 31 日「合約資產」餘額
戊公司以固定價格承包合約、預計3年完工，

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115 司法、調查三等 司法檢事財經 中級會計學(申論4-1)

四、 分別針對下列情境，計算及列示相關會計項目的金額或餘額：

1. 丁公司 20X1 年 1 月 1 日以公允價值$620,000 出售機器設備予己公司，當日機器設備帳面金額為$450,000(成本$500,000，累計折舊$50,000)。同時，雙方公司簽訂租賃合約，丁公司為承租人，己公司為出租人，丁公司依據合約獲得機器設備的 5 年使用權，每年底支付租金 $120,000，己公司之租賃隱含利率為 10%，此利率為丁公司所知。租期屆滿時，丁公司須將該機器設備返還予己公司，機器設備在租期屆滿日並無估計殘值，丁公司與己公司皆以直線法提列機器設備的折舊。丁公司於 20X1 年 1 月 1 日出售資產的交易滿足國際財務報導準則第 15 號「客戶合約之收入」規範，同時，丁公司出售資產隨即租回，依據國際財務報導準則第 16 號「租賃」，歸屬於售後租回交易。
(情境2下一題)

試作：下列會計項目的金額或餘額。(25 分)
(一) 丁公司記錄 20X1 年 1 月 1 日的售後租回交易，「租賃負債」金額。
(二) 丁公司記錄 20X1 年 1 月 1 日的售後租回交易，「售後租回移轉權利利益」金額。

情境1：
關鍵字：售後租回、租賃
解析：
這題在考租賃：售後租回之會計處理(白話會計-中會-租賃)

(一) 丁公司20X1 年 1 月 1 日的售後租回交易，「租賃負債」金額。
丁公司以公允價值出售機器設備，同時簽約租回5年。

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115 司法、調查三等 司法檢事財經 中級會計學(申論3)

三、 丙公司的會計人員於 20X3 年發現下列錯誤事項，並且發現錯誤之時，更正會計錯誤。惟會計人員受到財務長指示，進行會計錯誤的檢視，進而評估會計項目的相關影響。
1. 20X1 年 4 月 1 日機器設備的檢修支出$500,000，誤以「檢修費用」記錄。此項機器設備以直線法提列折舊，自20X1 年 1 月 1 日評估，機器設備的剩餘耐用年限 10 年，並無殘值。
2. 20X1 年 12 月 31 日賒銷存貨，成本$65,000，售價$100,000，目的地交貨，商品尚未運送至目的地，然而，會計人員將上述運送中的商品記錄為銷貨，期末存貨盤點並未包括此批商品。商品於 20X2 年 3 月 1 日運送至目的地。
3. 20X1 年 1 月 1 日支付三年期的意外險$45,000，該筆金額列為「保險費用」。
4. 20X1 年 12 月 31 日一批商品，成本$80,000，售價$100,000，委託他家公司代為銷售，此批商品未列入存貨，會計人員記錄為銷貨。他家公司於 20X2 年 5 月 1 日將此商品銷售予顧客，此時，會計人員正確記錄銷售佣金$5,000 支付予他家公司。
5. 20X1 年 1 月 1 日發行面額$100,000，三年期公司債，票面利率 10%，市場利率 12%，每年 12 月 31 日付息，共收取現金$95,196。20X1 年 12 月 31 日攤銷折價$1,424，會計人員將此金額為貸記「利息費用」。
試作：請計算及列示上述會計錯誤事項於相關會計項目在下列期間及日期的金額或餘額的影響。(註：下列各項問題請以「高估」，「低估」或「無影響」及金額或餘額列示(不考量所得稅影響))(25 分)

(一) 20X1 年度「淨利」。
(二) 20X1 年 12 月 31 日「存貨」餘額。
(三) 20X2 年 12 月 31 日「累計折舊」餘額。
(四) 20X2 年 12 月 31 日「預付保險費」餘額。
(五) 20X2 年 12 月 31 日「保留盈餘」餘額。

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：多項會計錯誤對各會計項目之影響分析(白話會計-初會4-會計錯誤)

錯誤 1 分析：
依題意該檢修支出$500,000應予資本化而非以「檢修費用」記錄。

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115 司法、調查三等 司法檢事財經 中級會計學(申論2)

二、 乙公司為籌措資金，於 20X1 年 1 月 1 日發行公司債。該公司債發行的各項獨立情況如下：

情況一：	面額$1,000,000 的三年期公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31日付息，發行日與該債券相同信用等級的市場利率為 10%，該公司債的公允價值及收取現金$1,049,737。乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，亦即，乙公司對於此公司債並未指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債。
情況二：	面額$1,000,000 的三年期可買回公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息，可買回公司債的公允價值為$1,019,737。乙公司於發行日評價嵌入式之買回權公允價值為$30,000。發行日，乙公司評估可買回公司債之買回權之執行價格並不等於公司債於每一執行日之攤銷後成本，亦即乙公司認為買回權與公司債兩者之經濟特性及風險並非緊密關聯。此外，經過客觀評價，發行日的不含買回權的債券市場利率為10%，乙公司對於主契約之公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折 價。20X1 年 12 月 31 日的嵌入式之買回權公允價值為$42,000。
情況三：	面額$1,000,000 的三年期可轉換公司債，票面利率 12%，每年 12 月 31 日付息。該可轉換公司債的公允價值為$1,060,000，轉換價格$50。經過客觀評價，發行日的不含轉換權之債券市場利率為 10%，乙公司對於公司債採用攤銷後成本法，以有效利息法攤銷溢折價，轉換權公允價值為$20,000。此外，20X1 年 12 月 31 日的轉換權公允價值為$18,000，同時，可轉換公司債的持有者在 20X1 年 12 月 31 日轉換面額$400,000 公司債為乙公司普通股，每股面額$10。

試作：依據上述獨立情況，分別記錄 20X1 年 1 月 1 日公司債的發行及 20X1 年 12 月 31 日的必要分錄。(25 分)

關鍵字：一般公司債、可買回公司債、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：發行各種公司債之會計處理(白話會計-中會-金融負債)

情況一：

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115 司法、調查三等 司法檢事財經 中級會計學(申論1)

一、 產業環境對於甲公司營運產生重大的不利影響，因此，甲公司於 20X1 年 12 月 31 日對於如下的現金產生單位進行減損測試，現金產生單位的相關資料列示如下：

	設備	廠房	建築物	現金產生單位
帳面金額	$300,000	$500,000	$600,000	$1,400,000
公允價值	280,000	無法評估	無法評估	--
處分成本	20,000	無法評估	無法評估	--
使用價值	250,000	無法評估	無法評估	--
可回收金額	需由甲公司評估得知	無法評估	無法評估	1,120,000
剩餘耐用年限	5	10	10

如上表列示，甲公司僅為現金產生單位的設備可回收金額進行評估，然而，現金產生單位的可回收金額估計為$1,120,000。甲公司沿用一致性的會計政策：自 20X1 年 12 月 31 日起，設備、廠房及建築物的剩餘耐用年限分別為 5 年、10 年及 10 年，皆無殘值，以直線法提列折舊。直至 20X3 年 12 月 31 日，因應產業環境，甲公司調整現金產生單位的資產使用方式，此等調整有利於其營運，當日的現金產生單位可回收金額為$1,020,000。
試作：甲公司現金產生單位於下列日期的必要分錄。(25 分)

(一) 20X1 年 12 月 31 日。
(二) 20X2 年 12 月 31 日。
(三) 20X3 年 12 月 31 日。

關鍵字：現金產生單位減損、商譽、不動產、廠房及設備(PP&E)
解析：
這題在考不動產、廠房及設備：現金產生單位減損及減損迴轉之會計處理
(白話會計-中會-不動產、廠房及設備)

(一) 20X1 年 12 月 31 日
現金產生單位帳面金額=1,400,000、可回收金額=1,120,000。

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115 普考 財稅、金保 會計學概要(申論3)

三、 甲公司 X1 年至 X3 年之報導淨利分別為$55,000、$60,000 與$62,000。X4 年間甲公司發現其於 X1 年初所購置之設備入帳時誤記為費用。該設備成本$30,000，耐用年限五年，無殘值；甲公司設備皆採直線法折舊。另甲公司又發現其X1 年至 X3 年底之存貨盤點，皆未將寄銷於他處之存貨納入，金額分別為$2,000、$5,000、$1,000。
試問：
甲公司 X1 年至 X3 年之正確淨利分別為何？(15 分)

關鍵字：會計錯誤
解析：
這題在考會計錯誤：會計錯誤之分析與更正 (白話會計-初會4-會計錯誤)

本題有兩大錯誤：

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115 普考 財稅、金保 會計學概要(申論2)

二、 請說明以下會計專有名詞之定義：(每小題 5 分，共 15 分)
(一) 折舊
(二) 公允價值
(三) 金融工具

關鍵字：資產、折舊、公允價值、金融工具
解析：
這題在考會計名詞之基本定義。(白話會計-初會4-PP&E、金融投資)

碰到這種題目，同學就是盡可能的把自己知道的相關知識寫出來就好，

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115 普考 財稅、金保 會計學概要(申論1)

一、 甲公司 X1 年期初與期末應收帳款分別為$80,000 與$120,000、應付帳款分別為$70,000 與$60,000、預收貨款分別為$30,000 與$45,000、預付貨款分別為$52,000 與$48,000、存貨分別為$45,000 與$55,000。X1 年銷貨收入$500,000、銷貨成本$200,000。
試問：
(一) 甲公司 X1 年自客戶收到貨款金額為何？(5 分)
(二) 甲公司 X1 年付款給供應商金額為何？(5 分)
(三) 甲公司 X1 年存貨週轉率、應收帳款週轉率。(10 分)

關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

(一) 甲公司 X1 年自客戶收到貨款金額為何？

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗20)

20 甲公司採備抵法提列預期信用減損損失。X1 年銷貨淨額為$1,350,000，X1 年度沖銷確定無法收回之應收帳款$10,000，並提列預期信用減損損失$30,000。其餘與應收帳款及預收貨款相關的資料如下：

	X1 年 1 月 1 日	X1 年 12 月 31 日
應收帳款	$468,000	$538,000
備抵損失	25,000	45,000
預收貨款	15,000	25,000

試問甲公司 X1 年度自客戶收取之現金為何？
(A)$1,270,000 (B)$1,280,000 (C)$1,290,000 (D)$1,300,000
(選B)

關鍵字：直接法、現金流量表
解析：
這題在考現金流量表：直接法之應用。(白話會計-初會4-現金流量表)

本題 銷貨收入、應收帳款、預收貨款、預期信用減損損失、備抵損失

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗19)

19 甲公司於 X1 年度發生下列事項：
① 4 月 1 日現金增資 200,000 股普通股，每股面額$10，發行價格$18。
② 6 月 30 日以每股$20 買回庫藏股 50,000 股。
③ 7 月 15 日大股東 A 捐贈一塊位於新竹的土地給甲公司，當初 A 取得土地時的成本為$1,200,000，捐贈日土地之公允價值為$1,800,000。
④ 9 月 1 日甲公司以每股$23 出售於 6 月 30 日買回之庫藏股 20,000 股。
試問上列事項對甲公司 X1 年底資產負債表上資本公積項目影響為何？
(A)無影響 (B)增加$1,660,000 (C)增加$2,860,000 (D)增加$3,460,000
(選D)

關鍵字：資本公積、權益
解析：
這題在考公司會計：權益項目之變動。(白話會計-初會3-公司會計)

① 4 月 1 日現金增資 200,000 股普通股，

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗18)

18 甲公司於 X1 年初按面額發行$2,000,000，非累積非參加特別股，股利率為 6%。發行契約約定，自發行日起滿 5 年到期，期滿時甲公司必須以贖回價格 105 贖回全部特別股。試問該特別股於財務報表上應如何表達？
(A) 應認列為權益，發放股利則視為保留盈餘之減項
(B) 應認列為負債，發放股利則視為保留盈餘之減項
(C) 應認列為權益，發放股利則視為利息費用
(D) 應認列為負債，發放股利則視為利息費用
(選D)

關鍵字：強制贖回特別股、特別股負債
解析：
這題在考金融負債：特別股負債之會計處理。(白話會計-中會-金融負債)

發行人有無條件避免交付現金或其他金融資產給另一方之能力者，

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115 普考 會計、財稅、金保 會計學概要(測驗17)

17 甲公司於 X1 年 3 月 1 日簽發一張面額$1,500,000、3 年期之不付息票據，向乙公司購入一塊土地，當日土地的公允價值為$1,392,900。試問甲公司 X1 年 3 月 1 日土地之認列金額以及 X1 年度應認列之利息費用分別為何？(答案請四捨五入至整數)

	年金現值	複利現值
2%，3 期	0.94232	2.88388
2.5%，3 期	0.92860	2.85602
3%，3 期	0.91514	2.82861

(A) 土地認列金額$1,500,000，利息費用$0
(B) 土地認列金額$1,392,900，利息費用$0
(C) 土地認列金額$1,392,900，利息費用$29,019
(D) 土地認列金額$1,392,900，利息費用$34,823
(選C)

關鍵字：負債
解析：
這題在考負債：應付票據之會計處理。(白話會計-初會4-負債)

面額$1,500,000的不付息票據可買到公允價值$1,392,900之土地

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