一、 甲商店為提升營業金額，自 X0 年 10 月推出拿點數換贈品活動。顧客每購買一件商品即可獲得 1 點數，每件商品售價$200，成本$160。自 X1 年初起至 X1 年年底止，凡累積 5 點即可自 X1 年起兌換文具一組，該文具組之單獨售價為$150，成本$120。甲商店 X0 年第 4 季之營業金額為$1,000,000，共發出點數 5,000 點，甲商店預估將有 70%點數可被兌換。甲商店在 X1 年第 2 季末評估顧客兌換贈品情況，預估該活動之點數兌換比率將提高至 85%。X1 年第 1 季、第 2 季及第 3 季實際兌換文具之點數分別為 2,500 點、1,000 點及 650 點。
試作：甲商店自 X0 年第 4 季至 X1 年第 3 季，各季之相關分錄。
(答案四捨五入至元)(10 分)
關鍵字：虧損性合約負債準備、合約負債、額外商品選擇權、客戶忠誠計畫、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：額外商品選擇權之會計處理(白話會計-中會1-收入)
甲商店每銷售1件商品，收取對價$200，應履行的履約義務有：1、商品 2、點數，
2025年9月8日 星期一
2024年1月9日 星期二
112 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇12)
12 甲公司與乙公司簽訂不可取消之銷貨合約，約定於 X1 年 10 月 1 日至 X2 年 3 月 31 日間，以每單位$22 的價格銷售80,000 單位商品給乙公司。甲公司於 X1 年度已銷售 30,000 單位。X1 年底甲公司庫存商品數量為 40,000 單位，每單位成本為$19，當日之單位重置成本為$20。該商品於銷售給乙公司時，甲公司尚需負擔之銷售費用為售價的 15%，試問甲公司於 X1 年底應認列與此銷貨合約有關的費損金額為何？
(A)$0 (B)$12,000 (C)$15,000 (D)$25,000
(選D)
關鍵字：存貨、虧損性合約
解析：
這題在考存貨：存貨與虧損性合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)
X1/10/1~X1/12/31
(A)$0 (B)$12,000 (C)$15,000 (D)$25,000
(選D)
關鍵字：存貨、虧損性合約
解析：
這題在考存貨：存貨與虧損性合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)
X1/10/1~X1/12/31
2023年8月9日 星期三
112 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(選擇8)
8 甲公司在X1年12月1日與供應商簽定購買合約，承諾於X2年6月30日向供應商購買800公斤馬鈴薯，每公斤價格$50，屆時若甲公司不執行購買合約，則須繳交合約價款的50%作為違約金。甲公司出售馬鈴薯時，係以出售當時之馬鈴薯現貨價格加計$5作為出售價格。X1年12月31日 與X2年6月30日之馬鈴薯現貨價格分別為$38與$42。假設甲公司採永續盤存制，下列敘述何者正確？
(A) X1年12月31日認列購買承諾損失$9,600
(B) X1年12月31日認列購買承諾負債準備$5,600
(C) X2年6月30日認列存貨增加$40,000
(D) X2年6月30日認列購買承諾損失迴轉利益$2,400
(選B)
關鍵字：虧損性合約負債準備
解析：
這題在考負債：虧損性合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)
X1/12/1簽訂購貨合約，於X1/12/31應檢視該合約是否為虧損性合約：
(A) X1年12月31日認列購買承諾損失$9,600
(B) X1年12月31日認列購買承諾負債準備$5,600
(C) X2年6月30日認列存貨增加$40,000
(D) X2年6月30日認列購買承諾損失迴轉利益$2,400
(選B)
關鍵字：虧損性合約負債準備
解析：
這題在考負債：虧損性合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)
X1/12/1簽訂購貨合約，於X1/12/31應檢視該合約是否為虧損性合約：
2022年9月10日 星期六
111 高考會計師 中級會計學(選擇14)
14 甲公司為一家麵包生產廠商，於 20X1 年中簽訂以每公噸$15,000 之價格購買 50 公噸小麥的遠期合約，該遠期合約將以小麥實體交割，即此合約不視為衍生性金融工具。20X1 年底，小麥市場價格跌至每公噸$13,000，惟甲公司評估後預期該遠期合約交割之小麥所製作之麵包的預期經濟效益超過合約的不可避免之成本，無法屬於虧損性合約。以下敘述何者正確？
(A) 20X1 年底無須認列負債準備
(B) 交割小麥之所有權的風險及報酬移轉時，應以每公噸$13,000 衡量其成本
(C) 20X1 年底依據預期經濟效益之金額認列或有資產
(D) 20X2 年交割小麥時認列$100,000 之損失
(選A)
關鍵字：負債準備、虧損性合約、成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨：虧損性進貨合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)
該遠期進貨合約不視為衍生金融工具。
(A) 20X1 年底無須認列負債準備
(B) 交割小麥之所有權的風險及報酬移轉時，應以每公噸$13,000 衡量其成本
(C) 20X1 年底依據預期經濟效益之金額認列或有資產
(D) 20X2 年交割小麥時認列$100,000 之損失
(選A)
關鍵字：負債準備、虧損性合約、成本與淨變現價值孰低法、存貨
解析：
這題在考存貨：虧損性進貨合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)
該遠期進貨合約不視為衍生金融工具。
2022年2月2日 星期三
110 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇17)
17 甲公司 X0 年 5 月 1 日向供應商乙公司簽訂購買承諾合約，約定在 1 年後購買稻米 10,000 公斤，每公斤$45。甲公司在轉售稻米時，每公斤均得以市價加計毛利$5 售出。X0 年底每公斤市價下跌到$34。試問 X0 年底甲公司關於該合約須認列損失？
(A)$0 (B)$60,000 (C)$110,000 (D)$150,000
(選B)
關鍵字：進貨合約、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性合約之會計處理(白話會計-中會2-存貨)
X0年底時估計該合約之成本=
(A)$0 (B)$60,000 (C)$110,000 (D)$150,000
(選B)
關鍵字：進貨合約、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性合約之會計處理(白話會計-中會2-存貨)
X0年底時估計該合約之成本=
2022年1月17日 星期一
110 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論1)
一、 寶元公司 110 年 11 月 1 日與客戶簽訂不可取消的銷貨合約，按每件$10 售價出售 10,000 件商品，預定 111 年 5 月 1 日交貨收款。至 110 年 12 月 31 日會計年度結束日，寶元公司尚未備有該數量的存貨，假設 110 年 12 月 31 日寶元公司若購入該存貨，每件價格為$12。寶元公司在 111 年 4 月 15 日實際購入該商品 10,000 件，每件價格$11，銷售費用均為售價之5 %。(3 題，每題 5 分，共 15 分)
試作：
(一) 110 年 12 月 31 日分錄。
(二) 111 年 4 月 15 日分錄。
(三) 111 年 5 月 1 日出售分錄。
關鍵字：虧損性銷貨合約、合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考存貨：虧損性合約之會計處理(白話會計-中會2-存貨)
依IFRS 15，簽訂不可取消之銷貨合約應同時認列相應之合約負債、合約資產/應收帳款，
試作：
(一) 110 年 12 月 31 日分錄。
(二) 111 年 4 月 15 日分錄。
(三) 111 年 5 月 1 日出售分錄。
關鍵字：虧損性銷貨合約、合約負債、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考存貨：虧損性合約之會計處理(白話會計-中會2-存貨)
依IFRS 15，簽訂不可取消之銷貨合約應同時認列相應之合約負債、合約資產/應收帳款，
2021年11月27日 星期六
110 鐵路高員、退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(選擇7)
7 戊公司於 X1 年 1 月 1 日與客戶簽訂一項建造合約，合約固定價格為$200,000，此合約預計 3 年完成。戊公司評估建造合約履約義務之完成程度能合理衡量。3 年建造期間的成本資料如下：
請問：戊公司 X2 年度認列之工程利潤(損失)為何？
(A)$(52,000) (B)$(40,000) (C)$(32,000) (D)$(20,000)
(選A)
關鍵字：建造合約、虧損性合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：建造合約：完工百分比法之應用。(白話會計-中會1-收入)。
X1年分錄：
| X1 年 | X2 年 | X3 年 |
至今已累積成本 | $48,000 | $120,000 | $180,000 |
估計總合約成本 | 160,000 | 240,000 | 180,000 |
(A)$(52,000) (B)$(40,000) (C)$(32,000) (D)$(20,000)
(選A)
關鍵字：建造合約、虧損性合約、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：建造合約：完工百分比法之應用。(白話會計-中會1-收入)。
X1年分錄：
2021年11月12日 星期五
110 原民特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇12)
12 甲公司於 X1 年 12 月與乙公司簽訂不可取消之購買承諾，約定在 X2 年 1 月 31 日前向乙公司購買原料 10,000 單位，每單位$30。該項原料至 X1 年底市價跌至每單位$29，該原料每單位加工後可製成一單位製成品，估計至完工每單位尚需投入加工成本$10，每單位製成品估計淨售價為$45。甲公司於 X2 年 1 月 25 日收到向乙公司購買之原料，約定於 1 月31 日付款，1 月 25 日當天該原料每單位市價為$27，甲公司估計至完工每單位原料需投入之加工成本不變，但每單位製成品估計淨售價跌至$38。則相關之會計處理，下列敘述何者正確？
(A) X1 年底應認列購買承諾損失$10,000
(B) X2 年 1 月 25 日存貨應以$270,000 認列，並認列應付帳款$300,000
(C) X2 年 1 月 25 日存貨應以$280,000 認列，並認列購買承諾損失$20,000
(D) X2 年 1 月 25 日存貨應以$270,000 認列，並認列購買承諾損失$20,000
(選C)
關鍵字：存貨、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性進貨合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)。
簽訂合約將造成未來虧損，此即虧損性合約，
(A) X1 年底應認列購買承諾損失$10,000
(B) X2 年 1 月 25 日存貨應以$270,000 認列，並認列應付帳款$300,000
(C) X2 年 1 月 25 日存貨應以$280,000 認列，並認列購買承諾損失$20,000
(D) X2 年 1 月 25 日存貨應以$270,000 認列，並認列購買承諾損失$20,000
(選C)
關鍵字：存貨、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性進貨合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)。
簽訂合約將造成未來虧損，此即虧損性合約，
2021年10月11日 星期一
110 高考會計師 中級會計學(選擇16)
16 甲航空公司(下稱甲公司)為規避用油成本波動及確保油源，與乙石油公司(下稱乙公司)於X1年初簽訂雙方均不可取消之購貨合約，約定下半年(X1年7月起)，以每桶10萬元自乙公司採購100萬桶航空用油。但因出現新冠肺炎(COVID-19)疫情，及產油國間惡性競爭大量增產，導致石油市場供需嚴重失衡，於X1年3月底每桶航空用油公允價值跌至7萬元，每桶生產成本則為8萬元，亦即生產石油已經出現成本高於公允價值。甲、乙公司均為上市公司需編製第一季期中報表，針對此合約於X1年3月底，應有之會計處理為何？
(A) 甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約利益
(B) 甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約損失
(C) 僅甲公司應認列進貨合約損失，乙公司無需認列相關損益
(D) 甲、乙公司均僅需附註揭露合約事實，無需認列相關損益
(選C)
關鍵字：虧損性合約、負債準備
解析：
這題在考負債準備：虧損性合約負債準備之會計處理。(白話會計-中會4-負債準備)。
甲公司簽約應於X1年下半年，
以每桶10萬元自乙公司採購100萬桶航空用油。
(A) 甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約利益
(B) 甲公司應認列進貨合約損失，乙公司應認列銷貨合約損失
(C) 僅甲公司應認列進貨合約損失，乙公司無需認列相關損益
(D) 甲、乙公司均僅需附註揭露合約事實，無需認列相關損益
(選C)
關鍵字：虧損性合約、負債準備
解析：
這題在考負債準備：虧損性合約負債準備之會計處理。(白話會計-中會4-負債準備)。
甲公司簽約應於X1年下半年，
以每桶10萬元自乙公司採購100萬桶航空用油。
2021年5月28日 星期五
110 身障特考三等 財稅行政 會計學(選擇14)
14 X1 年 8 月 1 日甲公司與乙公司簽訂不可取消購貨合約，甲公司須於 X4 年 8 月 1 日前以每單位$20，向乙公司進貨10,000 單位。另外，甲公司可於到期前任何時點取消該合約，唯須支付罰金$50,000。甲公司會計期間採曆年制，並評估X1 年底、X2 年底及 X3 年底該商品每單位之售價分別為$18、$14 及$16，試問，甲公司 X3 年度因上述合約應認列多少相關損益？
(A)損失$20,000 (B)損失$40,000 (C)利益$10,000 (D)利益$20,000
(選C)
關鍵字：存貨、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性進貨合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)。
簽訂不可取消購貨合約時，應於期末評估是否因簽訂合約而產生不利之經濟損失。
(A)損失$20,000 (B)損失$40,000 (C)利益$10,000 (D)利益$20,000
(選C)
關鍵字：存貨、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：虧損性進貨合約之會計處理。(白話會計-中會2-存貨)。
簽訂不可取消購貨合約時，應於期末評估是否因簽訂合約而產生不利之經濟損失。
2020年10月11日 星期日
109 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇14)
14 太陽公司於 20X5 年 10 月 1 日與其經銷商月亮公司簽訂一項不可取消的長期性銷貨合約，約定自當日起至 20X6 年11 月 30 日，需銷售某項商品 12,000 件，每件售價$20，給月亮公司。太陽公司至 20X5 年 12 月 31 日止已經供貨 2,000 件給月亮公司。20X5 年 12 月 31 日太陽公司尚有該存貨庫存 6,000 件。該商品每件成本$19，相關的銷售費用每件約為$3，重置成本為 $22。試問太陽公司在 20X5 年底有關該合約的處理，下列何者正確？
(A)認列流動負債$12,000 (B)認列流動負債$18,000
(C)認列費用與損失總額$12,000 (D)認列費用與損失總額$32,000
(選D)
關鍵字：存貨、虧損性銷貨合約、負債準備
解析：
這題在考存貨：存貨之後續衡量。(白話會計-中會2-存貨)。
這題在處理不可取消之銷貨合約。
一般情形下，
(A)認列流動負債$12,000 (B)認列流動負債$18,000
(C)認列費用與損失總額$12,000 (D)認列費用與損失總額$32,000
(選D)
關鍵字：存貨、虧損性銷貨合約、負債準備
解析：
這題在考存貨：存貨之後續衡量。(白話會計-中會2-存貨)。
這題在處理不可取消之銷貨合約。
一般情形下，
2020年7月1日 星期三
109 身障特考三等 財稅行政、金融保險 會計學(選擇10)
10 甲公司與乙經銷商簽訂不可取消之銷貨合約，約定 X9 年 7 月 1 日至 X10 年 6 月 30 日銷售 A 商品 8,000 件，每件售價$20。X9 年 12 月 31 日，甲公司為履行該合約已備 A 商品 6,000 件，每件單位成本$22，其重置成本為$24。A 商品之銷售費用估計為售價之 10%，截至 X9 年 12 月 31 日甲公司尚未銷售 A 商品予乙經銷商。
試問甲公司在此項交易中 ，X9 年 12 月 31 日應認列備抵存貨跌價與虧損性合約之短期負債準備金額各為何？
(A)$0；$32,000 (B)$12,000；$8,000
(C)$24,000；$12,000 (D)$36,000；$0
(選C)
關鍵字：備抵存貨跌價、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。(白話會計-中會2-存貨)。
在已簽訂不可取消銷貨合約的情形下，
試問甲公司在此項交易中 ，X9 年 12 月 31 日應認列備抵存貨跌價與虧損性合約之短期負債準備金額各為何？
(A)$0；$32,000 (B)$12,000；$8,000
(C)$24,000；$12,000 (D)$36,000；$0
(選C)
關鍵字：備抵存貨跌價、虧損性合約負債準備
解析：
這題在考存貨：成本與淨變現價值孰低法之應用。(白話會計-中會2-存貨)。
在已簽訂不可取消銷貨合約的情形下，
2020年1月9日 星期四
108 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇3)
3 採用曆年制及永續盤存制的甲公司，於 X1 年 1 月 6 日簽訂一份不可取消的進貨合約，預計於 X2 年 5 月 31 日以每單位$50 購買 100,000 單位的原料。若該原料於 X1 年 12 月 31 日每單位$40，則該進貨合約對甲公司 X1 年財務報表有何影響？
(A)淨利增加$1,000,000 (B)資產增加$1,000,000
(C)存貨減少$1,000,000 (D)負債增加$1,000,000
(選D)
關鍵字：不可取消進貨合約、負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債)
X1/1/6簽訂不可取消進貨合約，無分錄。
(A)淨利增加$1,000,000 (B)資產增加$1,000,000
(C)存貨減少$1,000,000 (D)負債增加$1,000,000
(選D)
關鍵字：不可取消進貨合約、負債準備
解析：
這題在考負債：負債準備：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債)
X1/1/6簽訂不可取消進貨合約，無分錄。
2019年7月1日 星期一
108 鐵路高員、退除役軍轉公三等考試 會計 中級會計學(申論1)
一、甲公司於X1 年9 月1 日承租一店面，租期12 年，每年租金$400,000，X1年9 月1 日支付第一筆租金，此租約不可撤銷，否則須支付違約金$2,500,000。X8年8 月31 日因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公司改於其他地方租用店面，該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。假設甲公司使用之折現率為5%，普通年金現值(i = 5% , n = 4)= 3.54595；普通年金現值(i = 5% , n = 5)= 4.32948。
試作：甲公司X8 年8 月31 日、9月1 日及12 月31 日之相關分錄。(12 分)
特別說明：
『這題從2019.1.1(民國108年起)應按照新適用的「IFRS 16：租賃」公報來解。而不是以過去(2019.1.1前)適用的虧損性合約負債準備觀念來解題。
先說IFRS 16實施後最正確的解法，應該是於租賃開始日認列使用權資產、租賃負債，後續於租賃期間內，使用權資產應提列折舊，並於有減損跡像時進行減損測試，租賃負債則依有效利率法認列利息費用並於支付租金時沖減租賃負債。
但出題老師給的參數並不足以讓考生按照上述的作法來解題。
另外，本題的題型又與鄭丁旺老師中級會計學第14版下冊第十一章：「金融負債、非金融負債與負債準備」釋例32(p.237)幾乎相同。而該釋例的解答是以虧損性合約負債準備之觀念來計算減損損失。
邦尼推論令人尊敬的鄭老師應該只是想透過這個例子告訴同學，在IFRS 16租賃公報適用後，此種租賃合約造成的實質損失應該要回歸到資產減損的觀念（借減損損失、貸累計減損），而不再是以提列虧損性合約負債準備的方式（借虧損性合約約損失、貸虧損性合約負債準備）來處理，而沒有把完整的租賃會計觀念導入。
說了這麼多，邦尼想告訴同學們的是：
鄭老師釋例的作法在新租賃公報適用後，並不是正確的會計處理。
但考試時仍建議同學採用釋例的作法來解題（以計算「虧損性合約負債準備」的方式來計算減損，因為這樣才能符合出題老師的心意，比較容易拿到分數）。
最後，為了幫助同學建立正確的會計觀念，邦尼會再補充租賃公報(IFRS 16)適用後的正確會計處理。（因為出題老師沒給相關的租賃隱含利率或承租人之增額借款利率、相關年金現值、使用權資產之折舊方法及過去減損等資料，所以推論出題老師想要看到的不是這種作法。同學若想採用這種作法也不是不行，但要把假設寫清楚，才有機會拿到分數）。』
解法一(鄭老師釋例作法)：
關鍵字：虧損性合約、資產減損
解析：
這題在考負債：負債準備：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債)。
X7/9/1支付租金後，租賃負債金額為400,000*P(i=5%，n=5)=1,731,792
X7/12/31 (認列租期第7年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31 (認列租期第7年，後面8個月的利息費用)
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8 /31因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公司改於其他地方租用店面，
該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。
意即因為簽訂該租約，使公司未來5年支付之租金均無法產生未來經濟效益，
故應認列損失：：
400,000+400,000*P(i=5%，n=4)=400,000*(1+3.54595)=1,818,380
X8/8/31
借：減損損失 1,818,380
貸： 累計減損-使用權資產 1,818,380
(鄭老師釋例解法是假設減損時資產之帳面金額為未來租金支出之折現值(不是很合理)，
減損後資產帳面金額為0，故無須再計提折舊)
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
虧損性合約負債準備餘額為1,818,382-400,000=1,418,382
X8/12/31(認列租期第8年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因題目沒給折舊相關資訊，故忽略折舊之計算)
解法二（適用IFRS 16租賃修訂後之作法）：
關鍵字：使用權資產、減損、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人租賃：使用權資產減損。(白話會計-中會5-租賃)。
在IFRS 16適用前，該租賃為融資租賃，
應於租賃開始日(X1/9/1)認列使用權資產、租賃負債，後續應提列折舊、利息費用：
假設：
該租約無殘值保證下預期支付之金額、採直線法折舊、X8/8/31前無減損、
該租約之隱含利率為5%且為甲公司所知悉。
X1/9/1應認列使用權資產、租賃負債
400,000+400,000*P(i=5%，n=11)=400,000*(1+8.306415)=3,722,566
借：使用權資產 3,722,566
貸： 租賃負債 3,722,566
之後每年計提使用權資產之折舊=3,722,566/12=310,214
X7/8/31租賃負債：400,000+400,000*P(i=5%，n=5)
=400,000*(1+4.32948)=2,131,792
X7/9/1租賃負債金額=2,131,792-400,000=1,731,792
X7/12/31認列利息費用分錄：
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31租賃負債調整分錄：
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8/31租賃負債帳面金額=1,731,792+28,863+57,727=1,818,382
X8/8/31折舊分錄：
借：折舊費用 206,809 (310,214*8/12)
貸： 累計折舊-使用權資產 206,809
截至X8/8/31使用權資產帳面金額=3,722,566-310,214*7=1,551,068
X8/8/31因使用權資產可回收金額為0，應認列減損損失：
X8/8/31
借：減損損失 1,551,068
貸： 累計減損-使用權資產 1,551,068
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
X8/12/31
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因使用權資產之帳面金額已為0，故年底時不必再提列折舊費用)
試作：甲公司X8 年8 月31 日、9月1 日及12 月31 日之相關分錄。(12 分)
特別說明：
『這題從2019.1.1(民國108年起)應按照新適用的「IFRS 16：租賃」公報來解。而不是以過去(2019.1.1前)適用的虧損性合約負債準備觀念來解題。
先說IFRS 16實施後最正確的解法，應該是於租賃開始日認列使用權資產、租賃負債，後續於租賃期間內，使用權資產應提列折舊，並於有減損跡像時進行減損測試，租賃負債則依有效利率法認列利息費用並於支付租金時沖減租賃負債。
但出題老師給的參數並不足以讓考生按照上述的作法來解題。
另外，本題的題型又與鄭丁旺老師中級會計學第14版下冊第十一章：「金融負債、非金融負債與負債準備」釋例32(p.237)幾乎相同。而該釋例的解答是以虧損性合約負債準備之觀念來計算減損損失。
邦尼推論令人尊敬的鄭老師應該只是想透過這個例子告訴同學，在IFRS 16租賃公報適用後，此種租賃合約造成的實質損失應該要回歸到資產減損的觀念（借減損損失、貸累計減損），而不再是以提列虧損性合約負債準備的方式（借虧損性合約約損失、貸虧損性合約負債準備）來處理，而沒有把完整的租賃會計觀念導入。
說了這麼多，邦尼想告訴同學們的是：
鄭老師釋例的作法在新租賃公報適用後，並不是正確的會計處理。
但考試時仍建議同學採用釋例的作法來解題（以計算「虧損性合約負債準備」的方式來計算減損，因為這樣才能符合出題老師的心意，比較容易拿到分數）。
最後，為了幫助同學建立正確的會計觀念，邦尼會再補充租賃公報(IFRS 16)適用後的正確會計處理。（因為出題老師沒給相關的租賃隱含利率或承租人之增額借款利率、相關年金現值、使用權資產之折舊方法及過去減損等資料，所以推論出題老師想要看到的不是這種作法。同學若想採用這種作法也不是不行，但要把假設寫清楚，才有機會拿到分數）。』
解法一(鄭老師釋例作法)：
關鍵字：虧損性合約、資產減損
解析：
這題在考負債：負債準備：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債)。
X7/9/1支付租金後，租賃負債金額為400,000*P(i=5%，n=5)=1,731,792
X7/12/31 (認列租期第7年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31 (認列租期第7年，後面8個月的利息費用)
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8 /31因捷運工程挖掘路面，生意大幅滑落，公司改於其他地方租用店面，
該原承租之店面亦因施工緣故無法轉租。
意即因為簽訂該租約，使公司未來5年支付之租金均無法產生未來經濟效益，
故應認列損失：：
400,000+400,000*P(i=5%，n=4)=400,000*(1+3.54595)=1,818,380
X8/8/31
借：減損損失 1,818,380
貸： 累計減損-使用權資產 1,818,380
(鄭老師釋例解法是假設減損時資產之帳面金額為未來租金支出之折現值(不是很合理)，
減損後資產帳面金額為0，故無須再計提折舊)
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
虧損性合約負債準備餘額為1,818,382-400,000=1,418,382
X8/12/31(認列租期第8年，前面4個月的利息費用)
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因題目沒給折舊相關資訊，故忽略折舊之計算)
解法二（適用IFRS 16租賃修訂後之作法）：
關鍵字：使用權資產、減損、租賃
解析：
這題在考租賃：承租人租賃：使用權資產減損。(白話會計-中會5-租賃)。
在IFRS 16適用前，該租賃為融資租賃，
應於租賃開始日(X1/9/1)認列使用權資產、租賃負債，後續應提列折舊、利息費用：
假設：
該租約無殘值保證下預期支付之金額、採直線法折舊、X8/8/31前無減損、
該租約之隱含利率為5%且為甲公司所知悉。
X1/9/1應認列使用權資產、租賃負債
400,000+400,000*P(i=5%，n=11)=400,000*(1+8.306415)=3,722,566
借：使用權資產 3,722,566
貸： 租賃負債 3,722,566
之後每年計提使用權資產之折舊=3,722,566/12=310,214
X7/8/31租賃負債：400,000+400,000*P(i=5%，n=5)
=400,000*(1+4.32948)=2,131,792
X7/9/1租賃負債金額=2,131,792-400,000=1,731,792
X7/12/31認列利息費用分錄：
借：利息費用 28,863 (1,731,792*5%*4/12)
貸： 租賃負債 28,863
X8/8/31租賃負債調整分錄：
借：利息費用 57,727 (1,731,792*5%-28,863)
貸： 租賃負債 57,727
X8/8/31租賃負債帳面金額=1,731,792+28,863+57,727=1,818,382
X8/8/31折舊分錄：
借：折舊費用 206,809 (310,214*8/12)
貸： 累計折舊-使用權資產 206,809
截至X8/8/31使用權資產帳面金額=3,722,566-310,214*7=1,551,068
X8/8/31因使用權資產可回收金額為0，應認列減損損失：
X8/8/31
借：減損損失 1,551,068
貸： 累計減損-使用權資產 1,551,068
X8/9/1
借：租賃負債 400,000
貸： 現金 400,000
X8/12/31
借：利息費用 23,640 (1,418,382*5%*4/12)
貸： 租賃負債 23,640
(因使用權資產之帳面金額已為0，故年底時不必再提列折舊費用)
2018年10月24日 星期三
107 原民三等 財稅行政 會計學(申論2)
二、下列為三個獨立個案之有關存貨及其交易資訊說明，請分別依三個獨立個案之狀況加以回答。
(一)X7 年5 月1 日忠孝公司與仁愛公司簽訂不可取消銷貨合約，約定於X7 年11 月1 日至X8 年2 月1 日仁愛公司須購買A 商品100,000 件，每件售價$50;X7 年仁愛公司已進貨60,000 件。忠孝公司X7 年底A 商品庫存為10,000 件，每件成本$52，其重置成本為$56，且銷售A 商品給仁愛公司之相關出售費用估計為售價的10%。
試作:忠孝公司X7 年12 月31 日與上述事項相關之分錄。(8 分)
(二)信義公司本期期末存貨高估$7,000，期初存貨低估$5,000，則對本期資產、銷貨成本、保留盈餘影響之金額為何?(請說明高估與低估)。(9 分)
(三)和平公司於X7 年2 月28 日發生倉庫火災，請您估計公司存貨損失，以便辦理保險理賠，您獲得下列資料:
2 月1 日存貨$38,000
2 月份銷貨$52,000
2 月份進貨$19,000
2 月份銷貨退回$1,000
2 月28 日當天經火災後存貨剩餘$15,000，該公司過去幾年銷貨平均毛利率為50%。
試作:請計算該公司之存貨火災損失金額。(8 分)
關鍵字：虧損性合約、毛利法、零售價法、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨之估計：毛利法、零售價法之應用。
(白話會計-初會3-存貨17分) (白話會計-中會2-存貨8分)
(一)
X7年年底時忠孝公司仍有以每件$50銷售A商品40,000件予仁愛公司之合約。
(一)X7 年5 月1 日忠孝公司與仁愛公司簽訂不可取消銷貨合約，約定於X7 年11 月1 日至X8 年2 月1 日仁愛公司須購買A 商品100,000 件，每件售價$50;X7 年仁愛公司已進貨60,000 件。忠孝公司X7 年底A 商品庫存為10,000 件，每件成本$52，其重置成本為$56，且銷售A 商品給仁愛公司之相關出售費用估計為售價的10%。
試作:忠孝公司X7 年12 月31 日與上述事項相關之分錄。(8 分)
(二)信義公司本期期末存貨高估$7,000，期初存貨低估$5,000，則對本期資產、銷貨成本、保留盈餘影響之金額為何?(請說明高估與低估)。(9 分)
(三)和平公司於X7 年2 月28 日發生倉庫火災，請您估計公司存貨損失，以便辦理保險理賠，您獲得下列資料:
2 月1 日存貨$38,000
2 月份銷貨$52,000
2 月份進貨$19,000
2 月份銷貨退回$1,000
2 月28 日當天經火災後存貨剩餘$15,000，該公司過去幾年銷貨平均毛利率為50%。
試作:請計算該公司之存貨火災損失金額。(8 分)
關鍵字：虧損性合約、毛利法、零售價法、存貨
解析：
這題在考存貨：存貨之估計：毛利法、零售價法之應用。
(白話會計-初會3-存貨17分) (白話會計-中會2-存貨8分)
(一)
X7年年底時忠孝公司仍有以每件$50銷售A商品40,000件予仁愛公司之合約。
2018年10月7日 星期日
107 高考會計師 中級會計學(選擇5)
5 甲公司與經銷商簽訂特定商品長期銷售合約，約定至明年2 月底尚須提供20 萬件商品，每件單價$50，但今年底庫存只有16 萬件，每件成本$45，重置成本$54，這類商品的銷售費用每件$5。年底應認列的銷售合約損失為:
(A)$0 (B)$280,000 (C)$360,000 (D)$2,000,000
(選C)
關鍵字：虧損性合約負債、負債準備
解析：
這題在考負債準備：虧損性合約之會計處理。
(白話會計-中會4-負債準備)
20萬件有庫存16萬件，這16萬件存貨之成本為45，
(A)$0 (B)$280,000 (C)$360,000 (D)$2,000,000
(選C)
關鍵字：虧損性合約負債、負債準備
解析：
這題在考負債準備：虧損性合約之會計處理。
(白話會計-中會4-負債準備)
20萬件有庫存16萬件，這16萬件存貨之成本為45，
淨變現價值為50-5=45。
2017年10月18日 星期三
106鐵路人員高員、退除役轉任公務人員三級 會計 中級會計學(選擇15)
15 乙公司於X1年初承包一項工程，預定三年完工，工程合約價為$290,000。相關資料如下：
X1 年 X2 年 X3 年
每年實際工程成本 $100,000 $140,000 $30,000
估計至完工尚需投入成本 140,000 80,000
假設乙公司採用完工百分比法認列工程損益，且採用「至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例」為完工程度之衡量。X2年度應認列工程費用為：
(A)$147,500 (B)$140,000 (C)$80,000 (D)$30,000
(選A)
關鍵字：建造合約收入、完工百分比法
解析：
這題在考收入：建造合約收入：完工百分比法。(白話會計-中會1-收入認列)
X1 年 X2 年 X3 年
每年實際工程成本 $100,000 $140,000 $30,000
估計至完工尚需投入成本 140,000 80,000
假設乙公司採用完工百分比法認列工程損益，且採用「至今完工已發生合約成本占估計總合約成本之比例」為完工程度之衡量。X2年度應認列工程費用為：
(A)$147,500 (B)$140,000 (C)$80,000 (D)$30,000
(選A)
關鍵字：建造合約收入、完工百分比法
解析：
這題在考收入：建造合約收入：完工百分比法。(白話會計-中會1-收入認列)
2017年10月14日 星期六
106鐵路人員高員、退除役轉任公務人員三級 會計 中級會計學(選擇10)
10 羅東公司於 20X1 年 1 月 1 日承包一項建造工程，預定三年完工，合約之工程包價為$600,000。20X1 年與20X2年羅東公司無法可靠估計合約完成仍需發生之合約成本。惟20X2年度原物料價格飆漲，造成 20X2年已發生之工程成本大幅增加，雖然羅東公司對於合約結果仍無法可靠估計，且預期 20X2年已發生之工 程成本很有可能回收，但預期合約總成本很有可能超過合約總收入$50,000。其他工程相關資料如下：
20X1 年 20X2 年 20X3 年
每年實際發生之合約成本 $150,000 $300,000 $250,000
羅東公司於 20X2 年度之「工程成本」金額為：
(A)$150,000 (B)$250,000 (C)$300,000 (D)$350,000
(選D)
關鍵字：工程合約收入、成本回收法
解析：
這題在考工程合約收入：成本回收法之會計處理。(白話會計-中會1-收入認列)
工程合約原則上應依完工百分比法認列收入，
20X1 年 20X2 年 20X3 年
每年實際發生之合約成本 $150,000 $300,000 $250,000
羅東公司於 20X2 年度之「工程成本」金額為：
(A)$150,000 (B)$250,000 (C)$300,000 (D)$350,000
(選D)
關鍵字：工程合約收入、成本回收法
解析：
這題在考工程合約收入：成本回收法之會計處理。(白話會計-中會1-收入認列)
工程合約原則上應依完工百分比法認列收入，
2017年9月28日 星期四
106關務特考三等考試 關稅會計 中級會計學(申論3)
三、 中壢公司於 X5 年7 月20 日與供應商簽訂不可撤銷的進貨合約，將於 1 年內以每件 $10的價格購進商品20,000件。中壢公司已於X5年間按合約價格購進12,000件商品， 進貨時該商品的市價為每件$9。中壢公司採用曆年制，X5 年 12 月 31 日該商品的市價 已跌至每件$8，期末存貨尚有 2,000 件。
試作：
(一)X5 年間中壢公司購進 12,000 件商品的分錄。（5 分）
(二)中壢公司於 X5 年 12 月 31 日按照市價調整期末存貨的分錄。（5 分）
(三)關於該進貨合約年底應有的調整分錄。（5 分）
(四)假設 X6 年再次進貨時該商品的市價為$7，中壢公司按合約購進另外8,000 件商品的分錄。（5 分）
(五)根據現行一般公認會計原則有關進貨合約損失的會計處理方法，說明該損失準備的性質。該損失準備是負債嗎？（3 分）
(六)中壢公司為何應於 X5 年12 月 31 日將進貨合約損失入帳？（3 分）
試作：
(一)X5 年間中壢公司購進 12,000 件商品的分錄。（5 分）
(二)中壢公司於 X5 年 12 月 31 日按照市價調整期末存貨的分錄。（5 分）
(三)關於該進貨合約年底應有的調整分錄。（5 分）
(四)假設 X6 年再次進貨時該商品的市價為$7，中壢公司按合約購進另外8,000 件商品的分錄。（5 分）
(五)根據現行一般公認會計原則有關進貨合約損失的會計處理方法，說明該損失準備的性質。該損失準備是負債嗎？（3 分）
(六)中壢公司為何應於 X5 年12 月 31 日將進貨合約損失入帳？（3 分）
2017年9月8日 星期五
106年 高考會計師 中級會計學(單選12)
12 甲公司與某客戶於 20X1 年 10 月簽訂銷售合約，約定於 20X2 年 3 月前以每單位$500 提供 300 單位 商品予客戶，該商品之單位成本為$400，若遲延交貨達 10 天以上將針對遲延送達之單位提供 40%之折扣。20X1 年底甲公司估計 20X2 年3 月底前僅能交付100 單位，其餘 200 單位 4月底才能交付。請問甲公司於 20X1年底應認列該銷售合約之負債準備若干？
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$40,000
(選B)
關鍵字：虧損性合約、負債準備
解析：
這題在考負債：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債準備)
截至20X1年底甲公司並未提供存貨予某客戶，
也就是說在20X1/12/31甲公司仍應提供給某客戶300單位存貨。
(A)$0 (B)$10,000 (C)$20,000 (D)$40,000
(選B)
關鍵字：虧損性合約、負債準備
解析：
這題在考負債：虧損性合約負債準備。(白話會計-中會4-負債準備)
截至20X1年底甲公司並未提供存貨予某客戶，
也就是說在20X1/12/31甲公司仍應提供給某客戶300單位存貨。
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