112 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(申論2-1)

二、 以下每小題均為獨立問題：

(一) 乙公司 X7 年 1 月 1 日決定將會計以及報稅所使用的存貨評價方法，由加權平均法改為先進先出法。乙公司在兩種方法下，歷年的銷貨成本如下：

	加權平均法	先進先出法
X6 年以前	$725,000	$ 675,000
X6 年	270,000	250,000
X7 年	345,000	320,000

乙公司於 X6 年 7 月 1 日購買成本$120,000 設備一台，記帳時誤將其記為修繕費用，X7 年 1 月 1 日發現此項錯誤，該設備自購買日起估計可使用 4 年，殘值$5,000，採用年數合計法提列折舊。
乙公司其他資料如下：(1)X5 年 12 月 31 日帳列保留盈餘為$800,000。(2)X7 年度及X6 年度分別發放現金股利$100,000及$85,000。(3)X7 年度及 X6 年度之帳列稅後淨利分別為$183,000 及$172,000。(4)所得稅率為 20%。
試作：乙公司在X7年底重編X6年度保留盈餘表時，期末保留盈餘金額為何？(8分)

關鍵字：保留盈餘表、會計錯誤、會計原則變動、重編比較報表
解析：
這題在考會計變動與錯誤：會計原則變動、會計錯誤之處理。
(白話會計-初會4-會計變動與錯誤)

先分析存貨評價方法變動、會計錯誤之影響：

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110 高考會計師 中級會計學(選擇5)

5 下列那種情況下，企業應同時列報本期期末、前期期末及前期期初之資產負債表？①企業於當期進行會計估計變動且金額重大 ②企業於當期重分類財務報表項目且金額重大 ③企業曾於前一年度追溯適用新會計政策且金額重大
(A)僅① (B)僅② (C)僅③ (D)僅②③
(選B)

關鍵字：財報表達、資產負債表
解析：
這題在考財報表達：資產負債表之編製。(白話會計-中會1-財報表達)。

一般情況下，
資產負債表 僅須揭露 ”本期期末” 與 ”前期期末”(=本期期初) 各實帳戶之餘額。
惟當財報重編時，

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109 司法、調查人員 三等考試 檢事官財經實務組 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日成立，其編製財務報告之會計政策，在存貨，先採加權平均法，惟於X3 年 1 月 1 日起改用先進先出法。甲公司 X3 年度之銷貨收入為$320,000、銷貨成本為$116,000、營業費用為$120,000，所得稅稅率為30%。
甲公司 X1 年至 X3 年底存貨之金額，分別以加權平均法及先進先出法處理，如下：

		期末存貨金額
年度		加權平均法		先進先出法
X1 年		$10,000		$8,000
X2 年		$20,000		$26,000
X3 年		$32,000		$35,000

甲公司 X1 年與 X2 年之比較綜合損益表，存貨成本採加權平均法處理， 如下：

	X2 年		X1 年
銷貨收入	$300,000		$ 300,000
銷貨成本	(100,000)		(80,000)
營業費用	(100,000)		(100,000)
稅前淨利	$100,000		$ 120,000
所得稅費用(稅率 30%)	(30,000)		(36,000)
本期淨利	$70,000		$ 84,000

甲公司 X1 年與 X2 年之比較保留盈餘表，存貨成本採加權平均法處理，如下：

	X2 年		X1 年
期初餘額	$ 84,000		$  -
淨利	70,000		84,000
期末餘額	$154,000		$ 84,000

試求：甲公司於 X3 年編製 X3 年與 X2 年比較報表。請計算下列項目之金額：綜合損益表中 X2 年與 X3 年之本期淨利，以及資產負債表中 X2 年與 X3 年之保留盈餘。(25 分)

關鍵字：會計原則變動、重編財報、比較報表、存貨公式、所得稅
解析：
這題在考存貨：存貨異動之影響分析 (白話會計-初會3-存貨) 。

存貨公式由加權平均法改用先進先出法，為會計原則變動，應重編財務報表。
但這題沒請同學重編財報，只要掌握好存貨章節的基礎知識就可以拿分了。

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108 高考會計師 中級會計學(選擇22)

22 甲公司於X3 年開始營業，對存貨之成本公式採加權平均法，X5 年中該公司決定改採先進先出法。已知加權平均法下X3 年與X4 年綜合淨利各為$570,000 與$600,000。其他資料如下：

期末存貨	X3 年	X4 年
加權平均法	$370,000	$410,000
先進先出法	$350,000	$380,000

不考慮所得稅，則X4 年度之綜合淨利於X4 及X5 年度之比較綜合損益表中應為：
(A) $570,000 (B) $590,000 (C) $600,000 (D) $610,000
(選B)

關鍵字：成本公式、會計原則變動、存貨、比較財報
解析：
這題在考會計變動：存貨成本公式之影響分析。(白話會計-初會4-會計變動)

存貨成本公式變動為會計準則變動的一種，發生時應追溯重編財務報表。

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106年 高考會計師 中級會計學(單選15)

15 甲公司自 20X6 年初將存貨成本公式由先進先出法改為加權平均法。20X4 年底與 20X5 年底加權平均法之存貨成本分別較先進先出法高出$400,000 與$300,000；若所得稅率為 17%，則 20X6 年初改變會計政策之分錄應：
(A)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
(B)借記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
(C)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$83,000
(D)貸記：追溯適用及追溯重編之影響數$249,000
(選D)

關鍵字：會計政策變動
解析：
這題在考會計政策變動之會計處理(白話會計-初會4-會計變動)。

存貨成本公式改變為會計政策變動，應追溯重編財務報表。

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105年高考三級會計類組 中級會計學(選擇2)

2、臺北公司X6年之期末存貨高估$580,000，直至X8年結帳前才發現，假設於 X8年底欲編製X6、X7、X8三年度之比較報表，則正確之會計處理程序應為何？
(A)需作一分錄借記追溯適用及追溯重編之影響數，且 X6、X7 年之報表數字須更正為正確的
(B)無需作任何分錄，且 X6、X7 年之報表數字亦如以往所發布的無須更正
(C)需作一分錄借記追溯適用及追溯重編之影響數，且 X6、X7 年之報表數字亦如以往所發布的無須更正
(D)無需作任何分錄，且 X6、X7 年之報表數字須更正為正確的
(選D)

關鍵字：存貨錯誤、錯誤自動更正、比較報表、財報重編。

解析：
這題在考存貨錯誤之分析。

X6年期末存貨高估，將使X6年銷貨成本低估、淨利高估。

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