114 高考會計師 中級會計學(申論2)

二、 甲公司發生財務困難，因此於 X1 年 1 月 1 日與債權銀行協商票面金額$5,000,000 之應付票據還款計畫。該票據當初係平價發行，票面利率為 10%，每年底付息一次，尚餘 3 年之流通期間，協商日甲公司適用之市場利率為 12%。假設下列三狀況分別獨立：

狀況一：	銀行同意修改合約，將票面利率由 10%降為 7%，其餘條件不變。
狀況二：	甲公司支付銀行協商相關費用$20,000，銀行同意修改合約，將票面利率降為 0%，即甲公司未來 3 年均不用支付利息，其餘條件不變。
狀況三：	銀行同意接受甲公司帳面價值$500,000 之設備一部，將票據本金降為$4,000,000 元，其餘條件不變。於協商日，該機器之公允價值為$600,000，已提列$300,000 之累計折舊。

試作：甲公司分別於前述三情況下：
(一) 作 X1 年 1 月 1 日之分錄。(4 分)
(二) 作 X1 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)
(三) 作 X2 年 12 月 31 日之分錄。(3 分)

關鍵字：協商費用、修改債務條款、以物抵債、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

狀況一：
X1/1/1修改債務條款，應先判斷協商前後負債是否具重大差異：

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114 司法、調查人員三等 司法檢事財經 中級會計學(申論2)

二、 甲公司帳上有 3 筆銀行長期借款，因近年受到疫情、關稅政策與匯率等連串衝擊，公司營運出現財務困難，故於支付X1 年度之利息後，分別與 3 家銀行進行債務協商，所有協商均於 X2 年 1 月 1 日完成，是日市場利率為 12%。X2 年初 3 筆銀行借款與協商之相關資料分別如下：
1. 向 A 銀行之長期借款，帳面金額為$60,000,000，A 銀行同意 X2 年 1 月 1 日接受甲公司之土地(帳面金額$45,000,000，公允價值$55,000,000) 作為該借款之全數清償。
2. 向 B 銀行之借款係 X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據$30,000,000， 當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。B 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，票面利率降為 8%，但本金不變。甲公司為與 B 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
3. 向C 銀行之借款亦為X1 年 1 月 1 日開立 2 年期之應付票據 $30,000,000，當時票面利率與市場利率均為 10%，利息於每年底支付。C 銀行同意將原票據到期日延長 1 年，本金減少為$20,000,000，但票面利率維持 10%不變。甲公司為與 C 銀行協商，另支付$10,000 之第三方協商手續費。
試作：請為甲公司分別作 X2 年 1 月 1 日與 3 銀行完成債務協商應有之分錄。(20 分)

關鍵字：以資抵債、協商成本、債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

A銀行：

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗18)

18 甲公司於 X0 年 1 月 1 日以$1,550,000 發行面額$1,500,000 可轉換公司債，票面利率 10%，每年年底付息，發行期限 5 年，轉換價格為$120。經評估未含轉換權之公司債公允價值為 $1,519,000，轉換權公允價值為$35,000。甲公司另行支付交易成本$25,000。甲公司發行可轉換公司債時應認列認股權資本公積為多少？
(A)$30,427 (B)$30,500 (C)$31,000 (D)$35,000
(選B)

關鍵字：交易成本、可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債發行之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

可轉換公司債對發行人而言可拆解為：一般公司債+認股權。

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗12)

12 甲公司於 X1 年 1 月 1 日開立票據面額$800,000 向乙銀行借款$800,000，該票據票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息，到期日為 X3 年 12 月 31 日。X3 年底，甲公司因資金調度困難，無法支付當期利息與本金，經乙銀行同意甲公司以其車輛抵償全部債務。該車輛之原始成本為$1,540,000，累計折舊$750,000，公允價值為$850,000。甲公司除列負債之損益為多少？
(A)除列負債損失$50,000 (B)除列負債利益$30,000
(C)除列負債利益$60,000 (D)除列負債利益$90,000
(選B)

關鍵字：債務協商、以物抵債
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X3/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 財稅行政、金融保險 會計學(測驗11)

11 甲公司在 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$800,000，借款利率 6%，每年年底付息，X3 年底到期，該借款之有效利率為6%。甲公司在 X2 年底勉強付清當年利息後，以財務困難為由向乙銀行申請債務協商。經雙方協商後，乙銀行同意將本金降為$700,000，借款利率調降為 2%，且到期日展延至 X5 年 12 月 31 日。假設協商完成時市場利率為 10%，3 年期利率為6%及 10% 的複利現值因子與年金現值因子如下表所示。甲公司應認列多少債務協商損益？

	6%	10%
複利現值因子	0.8396	0.7513
年金現值因子	2.6730	2.4869

(A)利益$100,000 (B)利益$174,858 (C)利益$202,000 (D)利益$239,273
(選D)

關鍵字：債務協商、修改債務條款
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X2/12/31協商前債務之帳面金額：

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗7)

7 甲公司於 X1 年 1 月 1 日，以平價發行面額總計$2,000,000 的 4 年期可轉換公司債，票面利率 4.0%，每年付息一次；該債券可於到期日前任何時點，按每$1,000 面額轉換為 100 股面額$10 之普通股。若發行日不附轉換權但條件相同的公司債市場利率為 8.0%，且該可轉換債券於發行日之負債組成部分公允價值約為$1,735,000。若甲公司於 X2 年 1 月 1 日以現金$2,050,000 買回全部流通在外的可轉換公司債，且買回時，負債組成部分的帳面金額已攤銷至$1,793,800，當時公允價值為$1,700,000，則 X2 年 1 月 1 日這筆可轉換公司債買回交易，對甲公司權益總額的淨影響為何？
(A)減少$178,800 (B)減少$256,200 (C)減少$350,000 (D)減少$443,800
(選B)

關鍵字：可轉換公司債、複合金融工具
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

可轉換公司債對發行人而言可拆解為：一般公司債 + 認股權。

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X0 年 12 月 31 日向乙銀行借款$2,000,000，開立三年期票據，票面利率 6%，每年年底付息一次，到期日為 X3 年 12 月 31 日。借款當日有效利率亦為 6%。截至 X2 年底已正常支付兩年利息，但 X2 年 12 月 31 日甲公司發生財務困難，經乙銀行同意本金減為$1,800,000，利率降為 3%，每年年底支付利息，到期日延長至 X5 年 12 月 31 日，但甲公司當日需支付乙銀行債務協商費用$10,000。若當日市場有效利率為 7%，則甲公司在 X2 年 12 月 31 日債務清償損益為何？
(P3, 6% = 2.673012；p3, 6% = 0.839619；P3, 7%= 2.624316；p3, 7% = 0.816298) 

(A)$358,591 (B)$368,591 (C)$378,951 (D)$388,591
(選C)

關鍵字：債務協商費用、修改債務條款、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商：修改債務條款之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務協商費用係債務人與債權人雙方間之收支，應納入重大差異性之計算。

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114 高考三級 會計 中級會計學(申論1-2)

一、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$900,000 買入乙公司發行之面額 $1,000,000，票面利率 4%，每年 12 月 31 日付息，4年期之可買回公司債。乙公司得自 X7 年 1 月 1 日起按面額 110 加計應計利息買回該公司債，發行日該買回權之公允價值經評估為$50,000。甲公司發生交易成本$12,900，乙公司發生交易成本$20,322。其他相關資料如下：
(1) X5 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$950,000，買回權之公允價值為$75,000。
(2) X6 年 12 月 31 日可買回公司債之公允價值為$1,025,000，買回權之公允價值為$105,000。
(3) X7 年 1 月 1 日乙公司以 110 之價格將全部公司債買回。

	i= 5%			i= 6%
	複利現值	普通年金現值		複利現值	普通年金現值
4 期	0.82270	3.54595		0.79209	3.46511

試作：(四捨五入取至整數位)
(二) 乙公司 X5 年至 X7 年有關公司債之分錄。(16 分)

關鍵字：可買回公司債、混合工具、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考負債：可買回公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

買回權對發行人來說是一項權利，所以是嵌入式的衍生性金融資產。

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗11)

11 下列有關公司發行可轉換公司債與員工認股權之敘述，正確的說明有幾項？
①發行時都有資本公積之認列
②發行時都有費用科目之認列
③被轉換或被認股時，公司都會收到現金
④被轉換或被認股時，公司都不會有費用科目之認列
⑤都是由持有人決定是否轉換或認股
(A)1項 (B)2項 (C)3項 (D)4項
(選B)

關鍵字：可轉換公司債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債之會計處理準則。(白話會計-中會4-負債)

① 錯誤。資本公積=

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(測驗6)

6 甲公司於 X1 年 12 月 31 日向乙銀行借款$10,000，利率固定為 10%，每年底付息一次，該借款於 X4 年底到期。甲公司計算該借款之有效利率為 10%，並將其認列為長期借款。隨後，甲公司 X2 年因營運情況不佳，財務開始出現困難，在支付 X2 年利息之後，向乙銀行申請債務協商。雙方於 X2 年 12 月 31 日同意未來將借款利率降為 2%，到期日延至 X5 年底，到期本金只要清償 $8,000。甲公司 X2 年 12 月 31 日借款之市場利率在兩種情況下(情況一：15%、情況二：20%)，下列敘述何者正確？
(三年複利現值因子 10%、15%、20%分別為 0.75131、0.65752、0.57870)
(三年年金現值因子 10%、15%、20%分別為 2.48685、2.28323、2.10648)
(A) 情況一判定債務協商具有重大差異、情況二無重大差異
(B) 與情況一相比，情況二認列之債務協商利益較大
(C) 與情況一相比，情況二於 X3 年認列之利息費用較小
(D) 情況一與情況二於 X4 年認列之利息費用相同
(選B)

關鍵字：債務協商、財務困難
解析：
這題在考負債：債務協商下修改債務條款之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X2/12/31協商前債務之帳面金額：長期借款=10,000、應付利息=0

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114 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、 甲公司於 X5 年 1 月 1 日平價發行面額$10,000,000、四年期之可買回可轉換公司債，票面利率 5%，每年 12 月 31 日付息一次。發行日經評估未含買回權與轉換權之單純公司債的公允價值為$9,813,455，嵌入式買回權資產之公允價值為$219,845，甲公司另支付發行成本$170,213。甲公司可自 X7 年 1 月 1 日起按公司債面額 110 加應計利息買回該公司債，投資人亦可在發行日後半年起至到期日前十日止，按每股$50 之價格將公司債轉換成甲公司面額$10 之普通股。甲公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及風險並未緊密關聯，因而單獨認列此嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷後成本衡量。其他相關資料如下：

1. X5 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$10,200,000，買回權之公允價值為$240,000。
2. X6 年 1 月 1 日面額$5,000,000 之公司債轉換為甲公司普通股，當日甲公司普通股每股市價$51。
3. X6 年 12 月 31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$5,500,000，買回權之公允價值為$130,000，甲公司普通股每股市價$56。
4. 4 期，利率 5%，$1 複利現值因子=0.82270，$1 普通年金現值因子=3.54595。 4 期，利率 6%，$1 複利現值因子=0.79209，$1 普通年金現值因子=3.46511。

試作：
X5 年及 X6 年甲公司有關可買回可轉換公司債之分錄(比例計算取至小數點後四位，金額四捨五入計算至整數元)。(25分)

關鍵字：發行成本、複合金融工具、可買回可轉換公司債、金融負債、IFRS 9金融工具
解析：
這題在考金融負債：複合工具之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對發行公司來說，可買回可轉換公司債

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114 初等考試 會計 會計學大意(測驗25)

25 下列何種形式的公司債在發行時不僅需要認列負債，也可能要認列權益？
(A)可贖回公司債 (B)可轉換公司債 (C)可賣回公司債 (D)不可轉換公司債
(選B)

關鍵字：複合工具、金融負債
解析：
這題在考金融負債：各種公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對只準備初會的同學這題已超出範圍，

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113 地方特考三等 財稅行政 會計學(申論3)

三、 丙公司 X3 年 1 月 1 日發行五年期的公司債，並將該公司債指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$600,000、票面利率 8%，每年 12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的價金$554,511，公司另外支付直接交易成本$1,300，合計得到現金$553,211。丙公司將直接交易成本作為當期費用，該公司債之原始有效利率為 10%。於原始認列時，丙公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益會引發或加劇會計配比不當。以下為該債券於各年度之相關資訊： X3 年 12 月 31 日，該債券期末公允價值為$559,700。
X4 年 12 月 31 日，該債券期末公允價值為$572,100。
X5 年 1 月 1 日，以$572,100(扣除交易成本後)買回。
試作：丙公司相關分錄(假定公司有攤銷債券折溢價)。(24 分)

關鍵字：指定透過損益按公允價值衡量之金融負債 (FV/PL負債)
解析：
這題在考金融負債：指定透過損益按公允價值衡量之金融負債的會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)

將發行之公司債指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(測驗7)

7 X1 年 7 月 1 日甲公司可轉換公司債持有人行使$200,000 可轉換公司債的轉換權(轉換價格為$50)，轉換日公司的股價為$56，股票面額$10，應付公司債折價為$6,400，資本公積-認股權為$10,000。則轉換時之分錄應包括：
(A) 貸：資本公積-普通股股票溢價$163,600
(B) 貸：資本公積-普通股股票溢價$160,000
(C) 借：資本公積-認股權$30,400
(D) 借：公司債轉換損失$30,400
(選A)

關鍵字：可轉換公司債、金融負債
解析：
這題在考金融負債：可轉換公司債之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

可轉換公司債對發行人而言可拆解為：

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113 地方/離島特考三等 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲公司曾於數年前以面額$20,000,000，票面利率 5%之應付票據向乙銀行借款$16,000,000(當時有效利率為 8%)，甲公司於 X1 年底支付利息後，該票據帳面金額為$18,000,000。甲公司因近年營運受到疫情衝擊財務狀況嚴重惡化，故向乙銀行提出債務協商，雙方於 X2 年 1 月 1 日同意下列條件(是日有效利率為 5%)：
1. 甲公司於 X2 年 1 月 1 日移轉自用土地一塊，作為償還面額 $10,000,000 之票據。該土地 X2 年 1 月 1 日之公允價值為 $8,000,000，帳面價值$7,000,000。
2. 其餘面額$10,000,000 之票據，將原票面利率降為 2%，且到期日修改為 X3 年底，由甲公司開立新的票據取回原票據。
試作：
(一) 甲公司 X2 年 1 月 1 日以土地清償債務應有之相關分錄。(5 分)
(二) 甲公司 X2 年 1 月 1 日透過債務條件修改清償債務時，以及 X2 年12 月 31 日支付利息時之分錄(請四捨五入至元)。(10 分)
(三) 若資料同前，但於 X2 年 1 月 1 日債務修改時，乙銀行尚將票據面額降為$8,000,000，請作甲公司於是日應有之分錄。(5 分)

關鍵字：以資產清償、債務合約修改、債務協商、財務困難、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務人債務協商之會計處理(白話會計-中會4-金融負債) 

本題債務人簽發面額$20,000,000的票據，經協商，

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113 經濟部所屬事業 新進職員甄試 財會 中級會計學(申論4)

四、 丁公司於 X6 年 7 月 1 日向戊銀行貸款現金$5,000,000，並簽發一張面額$5,000,000，年利率 5 %之五年期票據一張，該貸款之有效利率亦為 5 %，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日支付利息。X7 年 12 月 31 日，丁公司因發生財務困難，致無力償還當期利息，遂與戊銀行進行債務協商。協商當日，丁公司相同條件之借款利率為 8 %。以下協商情況，請獨立考量：

協商情況 1：	丁公司免除積欠利息，票據年利率改為 4 %，並改為每年付息一次，票據面額不變，且到期日延至 X11 年 12 月 31 日。丁公司另為此支付債務協商手續費$20,000予他方。
協商情況 2：	丁公司免除積欠利息，票據年利率改為 4 %，並改為每年付息一次，票據面額改為$4,000,000，且到期日延至 X11 年 12 月 31 日。丁公司另為此支付債務協商手續費$20,000予他方。
協商情況 3：	戊銀行同意丁公司以一部設備(其於 X5 年 1 月 1 日以$9,000,000 購入，估計耐用年限 5 年，採直線法，無殘值)抵償全部債權，市價為$4,200,000。
協商情況 4：	戊銀行同意丁公司以 400,000 股普通股(面值$10)抵償全部債權，公允價值每股$12，丁公司並支付發行費用$35,000。

試作(有效利率計算至小數點後第 2 位，以下四捨五入；其餘計算至整數位，以下四捨五入)：(4 題，共 20 分)
(一) 依協商情況 1，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄(認列折價科目)及 X8 年 12 月 31 日支付利息費用分錄。(6 分)
(二) 依協商情況 2，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄(認列折價科目)及 X8 年 12 月 31 日支付利息費用分錄。(6 分)
(三) 依協商情況 3，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄。(4 分)
(四) 依協商情況 4，丁公司於 X7 年 12 月 31 日債務整理分錄。(4 分)

關鍵字：財務困難、債務整理、協商費用、協商成本、債務協商、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

X7/12/31協商前債務之帳面金額

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗25)

25 丙公司於 X1 年 1 月 1 日發行 2 年期的公司債，並將其指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債，面額$10,000，票面利率 10%，每年 12 月 31 日付息一次，發行公司債取得的價金 $10,000。於原始認列時，丙公司認定將該公司債信用風險變動影響數認列於其他綜合損益，並不會引發或加劇會計配比不當。該公司債之原始有效利率為 10%，此時市場基準利率為 8%。 X1 年 12 月 31 日，該公司債期末公允價值為$10,000。此時市場基準利率為 5%。若採 IFRS 9 預設之方法，丙公司 X1 年 12 月 31 日有關該公司債當期之公允價值變動金額中，應認列於本期其他綜合損益之金額為何？(計算至整數，以下四捨五入，不考慮所得稅之影響)
(A)$0 (B)其他綜合利益$280 (C)其他綜合損失$280 (D)其他綜合利益$720
(選B)

關鍵字：信用風險變動影響數、指定透過損益按公允價值衡量之金融負債
解析：
這題在考金融負債：透過損益按公允價值衡量之金融負債的會計處理。
(白話會計-中會4-金融負債)

當公司將自己所發行的債券指定為「指定透過損益按公允價值衡量之金融負債」時，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗17)

17 甲公司於 X1 年 1 月 1 日發行 5 年期之附賣回權可轉換公司債，共得款$1,020,000，該公司債面額$1,000,000，票面利率4%，每年 12 月 31 日付息。自發行日後一年起至到期日前六個月止，每張面額$1,000 之公司債可轉換成面額$10 之普通股20 股，且持有人得於 X3 年 1 月 1 日要求甲公司按 110 之價格買回公司債，逾期賣回權即失效。公司債發行當日，市場上相同條件之不附賣回權及轉換權公司債之公允價值為$915,753，賣回權公允價值為$50,000，轉換權公允價值為$65,000。若賣回權與不附賣回權及轉換權公司債並非緊密相聯，則 X1 年 1 月 1 日甲公司發行公司債之分錄應包括何者？
(A)借記：應付公司債折價$34,247 (B)貸記：應付公司債$965,753
(C)貸記：資本公積—賣回權$50,000 (D)貸記：資本公積—認股權$54,247
(選D)

關鍵字：附賣回權可轉換公司債、可賣轉公司債
解析：
這題在考發行可賣回可轉換公司債之會計處理 (白話會計-中會4-金融負債)。

對發行人(甲公司)來說，附賣回權可轉換公司債

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗16)

16 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙銀行貸款$5,000,000，借款期間 5 年，利率 6%(等於當時之市場利率)，每年 12 月 31 日付息。X3 年 12 月 31 日因市場利率下降，甲公司向乙銀行提出債務協商之要求，乙銀行同意將利率降為當時的市場利率4%，到期日不變，甲公司支付乙銀行協商手續費$18,000。經判斷此借款合約之修改不具重大差異，則甲公司 X3 年底應認列之債務協商損益為何？
(p2, 4%=0.92456；p2, 6%=0.89000；P2, 4%=1.88609；P2, 6%=1.83339)
(A)不認列債務協商損益 (B)債務協商損失$18,000 

(C)債務協商利益$165,322 (D)債務協商利益$183,322
(選D)

關鍵字：債務協商、財務困難
解析：
這題在考金融負債：債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

債務人財務困難而進行債務協商時，

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113 原民特考三等 財稅行政 會計學(測驗10)

10 特別股係介於負債與權益間的金融工具，其實質上是屬負債抑或權益的區分相當重要，也影響投資人對公司財務風險的評估。下列有關特別股性質之敘述，何者錯誤？
(A) 甲公司發行可轉換特別股，規定持有人可要求將特別股轉換為普通股，若發行公司發行總金額固定但股數不確定之普通股給予持有人，此時甲公司雖可避免交付現金，但該特別股仍屬金融負債
(B) 乙公司所發行的特別股規定持有人可請求贖回但發行公司有權拒絕，然因過去紀錄顯示發行公司從未拒絕贖回，故該特別股屬金融負債
(C) 丙公司發行同時兼具可買回及可賣回條款之特別股，持有人可選擇將特別股賣回給發行公司，而發行公司也可主動選擇買回該特別股，此時該特別股有負債組成部分
(D) 丁公司發行強制贖回特別股，即約定未來到期日，發行公司必須強制贖回到期清償，若該特別股條款規定在贖回日前發行公司有絕對的裁量權決定是否發放股利，則此特別股屬複合金融工具，亦即包含有負債組成部分及權益組成部分
(選B)

關鍵字：特別股、特別股負債
解析：
這題在考金融負債：特別股負債之辨識。(白話會計-中會4-金融負債)

觀念一：

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