114 高考會計師 中級會計學(測驗5)

5 甲公司於 20X1 年初與乙客戶簽定之合約，將其一項產品存貨出售予乙客戶。合約約定乙客戶於合約開始時即取得對產品之控制但於 20X2 年底始須支付貨款，且乙客戶於 20X1 年 6 月底前有退貨權。該產品係新上市故甲公司並無以往經驗或其他可得之市場證據以估計乙客戶退貨之可能性。甲公司於 20X1 年初並未對此合約認列任何收入，此係因於 20X1 年初：
(A) 甲公司尚未移轉該產品所有權之重大風險及報酬予乙客戶
(B) 甲公司應計入交易價格中之變動對價估計值為零
(C) 甲公司尚未能可靠衡量交易相關成本
(D) 甲公司出售該產品之收入尚屬未實現
(選B)

關鍵字：附退貨權銷貨、收入認列
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

「附退貨權銷貨」若”銷貨價格確定”且”退貨比率可合理估計”，

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114 高考三級 會計 中級會計學(測驗11)

11 丙公司於 20X1 年 1 月 1 日與客戶簽訂合約，共計銷售 500 單位產品，每單位售價$20，每單位成本$15，在合約簽訂日移轉產品控制權予客戶，並收取現金。丙公司依據商業慣例允許客戶於 20 天內退回未使用之產品，客戶可收到全額退款。丙公司的上述銷售附退貨權之產品，自客戶收取的對價係變動，會計人員決定以期望值方法，預測將有權取得的變動對價的產品數為 450 單位，亦即 450 單位產品高度很有可能不會發生重大迴轉於退貨期間內。
試問：下列何者為丙公司於 20X1 年 1 月 1 日的正確記錄？
(A)銷貨收入增加$10,000     (B)銷貨成本增加$6,750
(C)退款負債增加$750          (D)存貨減少$6,750
(選B)

關鍵字：變動對價、附退貨權銷貨、IFRS 15客戶合約之收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

丙公司提供客戶限期無條件退貨的權利、並能合理估計可取得對價

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114 退除役軍轉公 三等 會計 中級會計學(申論2)

二、 甲雜誌社於 X1 年 5 月 1 日銷售 100 本雜誌給乙書局，每本售價$200，合約規定乙書局應於次月 5 日連同退回未出售之雜誌，以現金結清應支付給甲雜誌社之貨款，惟乙書局退貨之上限為 20 本雜誌。於 X1 年 6 月 5 日，乙書局退回未銷售雜誌 12 本並交付現金$17,600 予甲雜誌社。請分別依下列兩假設，為甲雜誌社作 X1 年 5 月 1 日及 6 月 5 日應有之分錄：
(一) 假設一：甲雜誌社於 X1 年 5 月 1 日銷售時，合理估計該批雜誌之退貨比例為 15%。(8 分)
(二) 假設二：甲雜誌社於 X1 年 5 月 1 日銷售時，無法合理估計該批雜誌之退貨比例。(7 分)

關鍵字：退貨權利屆滿法、附退貨權之銷貨、IFRS 15客戶合約收入

解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

(一)
甲雜誌社提供客戶 限期無條件退貨的銷售20本 + 並估計退貨比例=15%

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112 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇24)

24 甲公司於 X3 年 3 月 1 日與客戶簽訂銷貨合約，合約中承諾以每件$200銷售商品，總計銷售件數為 100 件，每件商品成本為$70，銷貨合約中同時給予客戶退貨權，允許客戶於 60 天內無條件退貨，且公司必須全額退費。根據過去的經驗，甲公司評估約有 90%的商品不會被退回。依照國際財務報導準則第 15 號「客戶合約收入」，甲公司於銷售當日之應收帳款與收入分別認列為何？
(A)應收帳款$18,000；銷貨收入$18,000 (B)應收帳款$18,000；銷貨收入$20,000
(C)應收帳款$20,000；銷貨收入$20,000 (D)應收帳款$20,000；銷貨收入$18,000
(選D)

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考應收帳款：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-初會3-應收帳款)

本例銷貨金額確定 + 退貨比率能可靠估計

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112 升官等、升資 薦任 財稅行政 會計學(選擇17)

17 甲公司與乙顧客簽訂銷貨合約，約定以單價$300 銷貨 500 件。銷貨合約給予顧客退貨權，讓顧客於 45 天內無條件退貨，公司須全額退費，每件商品的成本為$180。假設此銷貨合約適用國際財務報導準則第 15 號「客戶合約收入」，比較下列二種情境。
情境一：預估有 20 件商品將被退回。
情境二：預估有 50 件商品將被退回。
若以情境一為基準，請問關於情境二下列那些銷貨當日的分錄處理敘述正確？
①借記應收帳款金額較低。
②貸記銷貨收入金額較低。
③借記銷貨成本金額較低。
④貸記存貨金額較低。
(A)①及② (B)②及③ (C)③及④ (D)①、②、③及④
(選B)

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15 收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

情境一：預估有 20 件商品將被退回

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112 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇5)

5 甲公司與 A 客戶簽訂銷貨合約，合約中約定每件售價$500，總銷售量 600 件，合約中並約定給 A 客戶退貨權，允許客戶在 30 天內無條件退貨，且甲公司必須全額退費，每件商品的成本為$400。假設此合約適用國際財務報導準則第 15 號有關客戶合約收入之規範，甲公司並以期望值 50 件為退貨件數的估計值，該公司商品存貨會計處理採用永續盤存制，試問關於此銷貨合約的會計分錄處理何者錯誤？
(A)銷貨時，認列銷貨收入$300,000     (B)銷貨時，認列應收帳款$300,000
(C)銷貨時，認列退款負債$25,000       (D)銷貨時，認列銷貨成本$220,000
(選A)

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

允許客戶在 30 天內無條件退貨+能估計退貨50件

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112 退除役軍轉公 四等 會計 會計學概要(選擇6)

6 甲唱片公司於 X1 年 8 月 1 日以每張$350 出售 8,000 張新歌手 CD 給經銷商，由於不確定市場接受度，因此允許經銷商可以在二個月內退貨還款。甲公司採用期望值法估計該批 CD 唱片的退貨比例為 30%，而且並不預期已認列的收入會被重大迴轉。退貨期屆滿時實際退回之 CD 為 900 張， 請問甲公司在 X1 年 10 月 1 日應認列多少「銷貨收入」？
(A)$525,000 (B)$1,960,000 (C)$2,485,000 (D)$2,800,000
(選A)

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

這題算中會程度的考題了，只考初會(會計學概要、會計學大意)的同學參考就好。
(不會也不用緊張，行有餘力再準備即可)

附退貨權銷貨若可估計退貨率時，

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112 身障特考四等 財稅行政 會計學概要(選擇3)

3 甲公司於 X1 年 12 月 15 日現銷$100,000 商品一批給客戶，商品成本為$60,000。由於該商品係剛導入市場之全新產品，因此甲公司依商業慣例提供客戶不滿意 30 天內無條件退貨的銷售政策，出售時因無銷售類似商品經驗，故無法合理估計退貨比例。客戶於 X2 年 1 月 15 日實際退貨$4,000，所退回之商品仍可以高於原帳面金額出售。試問，甲公司X1 年底因上述交易應認列的流動負債金額為多少？
(A)$0 (B)$4,000 (C)$60,000 (D)$100,000
(選D)

關鍵字：退貨權利屆滿法、附退貨權之銷貨、IFRS 15客戶合約收入
解析

這題在考收入：附退貨權銷貨：退貨權利屆滿法之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

甲公司提供客戶無條件退貨的銷售政策 + 無法合理估計退貨比例

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111 原民特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)

9 丙公司與客戶簽訂銷貨合約，並給予客戶 30 日內可無條件退貨，公司須全額退費。合約的銷貨價格每件$30，共 200 件，商品成本每件$20。若公司預估退貨為 30 件，試問公司應認列之交易分錄下列何者正確？
(A)借：應收帳款$5,100 (B)借：銷貨成本$4,000
(C)貸：退款負債$900 (D)貸：存貨$3,400
(選C)

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

附退貨權銷貨若退貨率能可靠估計應採普通銷貨法，

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110 高考三級 會計 中級會計學(選擇8)

8 甲公司經營自有品牌 NB 之產銷，因應遠距學習與辦公之需求，於 X1 年 12 月 31 日推出「遠距 AllCare」專案。依據該專案，客戶可按合約價格$25,000 購買特定規格之 NB，除原廠一年期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的AllCare 服務，額外提供售後兩年內免費定期 NB 健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附 AllCare 服務之同規格 NB 售價為$25,300，AllCare 服務之單獨售價為$2,200。對於所有 NB 銷售合約，甲公司皆允許客戶於購買後一個月內，若商品未因歸責於客戶之因素損壞，可以退貨並全額退款。於 X1 年 12 月 31 日，甲公司共銷售了 100 份 AllCare 專案合約。依據過去經驗，甲公司估計客戶於購買後一個月內退貨之比例為 2%；售後一年內將有 5 件回廠維修，平均每件維修成本為$200；AllCare 服務第一年服務成本為$800，第二年服務成本為$500。關於甲公司該 100 份 AllCare 專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？
(A)應認列銷貨收入$2,300,000    (B)應認列合約負債$196,000
(C)應認列負債準備$2,300           (D)應認列退款負債$46,000
(選B)

關鍵字：保固、附退貨權銷售、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：保固及附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。

1份合約之對價為$25,000
履約義務有：商品(NB)單獨售價$25,300、保固服務(AllCare)單獨售價$2,200

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110 高考三級 會計 中級會計學(申論1)

一、 請針對下列獨立交易，決定收入認列之金額：
(一) 甲公司為一提供客戶資產管理服務之金融機構，20X2/1/1 與乙客戶簽定五年期之合約，明訂管理費依每季季底管理資產價值之1.5%收取；另在合約結束時，若資產報酬高於大盤報酬時，則可收取額外 20%之績效獎金。甲公司將提供乙客戶之服務視為單一履約義務，合約開始時甲公司判定管理費及績效奬金均受公司不可控制之因素影響，且績效獎金可能的金額及其範圍相當大。20X2/3/31，乙客戶受管理資產之金額為$5,000,000，甲公司資產管理為乙客戶帶來之報酬為$350,000，大盤報酬為$300,000。試問甲公司 20X2/3/31 可認列之收入金額？(4分)
(二) 乙公司在 20X3/1/1 與丁公司簽訂供貨合約，以每單位$800 提供充電器給丁公司，且合約明訂若丁公司在年度內累積訂購超過 5,000 單位，每單位售價將追溯降至$600。20X3/3/31，丁公司共訂購 500 單位充電器，乙公司估計本年度丁公司訂貨數量不會超過 5,000 單位。20X3 第二季，丁公司併購一競爭對手，並在 20X3/6/30 額外訂購 2,000單位充電器，基於新事證，乙公司認定丁公司本年度訂購量將會超過5,000單位。試問乙公司20X3/3/31及20X3/6/30 可認列之收入金額？(8 分)
(三) 丙公司 20X1/5/1 銷售商品給 1,000 位顧客，每一銷售合約均以$500 之價格銷售公司產品並收取現金。公司營業慣例允許客戶在30天內返還未使用的商品並獲全額退費。丙公司將1,000 位客戶的合約合併為單一合約。丙公司銷售此一商品多年，依過去的經驗，丙公司認為約有 98%的客戶會在 30 天內退回產品。試問丙公司在20X1/5/1可認列之收入金額？(4 分)

關鍵字：附退貨權銷貨、對價估計、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：合約對價之估計 (白話會計-中會1-收入)

(一)
管理費收入依每季季底管理資產價值之1.5%收取

  =5,000,000*1.5%=75,000 (已確定)

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110 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論1-2)

一、 依序回答下列各自獨立之問題：
(二) 甲公司於 X5 年 12 月 25 日以每件$500 現銷成本為$400 的 A 商品 1,000 件給乙公司，並約定於 X6 年 1 月 5 日乙公司可不限原因要求退貨還款。甲公司於銷售時估計商品退貨率為 25%，並估計每件退回商品須花$50 整理成本，再以$300 售出。X6 年 1 月 5 日乙公司退回 200 件商品，甲公司於 1 月 10 日花費$10,000 整理退回之商品，並以每件$300，售出該 200 件商品給丙公司。甲公司於運出商品時即已將商品控制移轉給買方。

試作：(每小題 5 分，共 10 分)
(1) 計算乙公司退回商品比預估少 50 件，對甲公司 X6 年銷貨毛利之影響。
(2) 計算將退回 200 件商品售予丙公司，對甲公司 X6 年銷貨毛利之影響。

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理與財報表達(白話會計-中會1-收入)

客戶有退貨權+能可靠估計退貨率->應採用普通銷貨法認列收入。

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109 地方特考三等 會計 中級會計學(選擇3)

3 華陽公司於 X3年11月1日出售 B 產品120件，每件售價$8,000，成本$6,000。客戶應於1個月付清貨款，但可於3個月內退貨還款，公司估計退貨率為20%。若客戶於 X4年2月1日退貨28件，試問相關交易對華陽公司 X3年或 X4年損益的影響為何？
(A) X3年銷貨毛利增加$240,000 (B) X3年銷貨毛利增加$384,000
(C) X4年銷貨毛利減少$8,000 (D) X4年銷貨毛利減少$56,000
(選C)

關鍵字：附退貨權之銷貨、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理(白話會計-中會1-收入)

X3/11/1
借：應收帳款                 960,000                        (120*8,000)
貸：       銷貨收入                         768,000         (120*8,000*80%)
貸：       退款負債準備                  192,000        (120*8,000*20%)

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109 高考三級 會計 中級會計學(選擇1)

1 甲公司於X1年8月1日出售D產品1,000件給某批發商，每件售價$100，成本$60，批發商在3個月內可無條件退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為10%，銷貨時即收現，退貨時再退款。假設每件退貨會發生$10處理成本。X1年10月31日實際退貨50件。下列敘述何者錯誤？
(A) 若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,500
(B) 若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司向客戶收取每件處理費$10，則上述交易應認列銷貨成本$57,000
(C) 若退回之存貨估計每件只能按$90出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$58,000
(D) 若退回之存貨估計每件只能按$55出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,750
(選D)

關鍵字：附退貨權銷貨、退款負債準備、待退回產品之資產、IFRS 15 客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷貨之會計處理。(白話會計-中會1-收入)。

(A)甲公司退貨處理成本$10+退回存貨後售價減少$0(回收成本+價值減損=10)：
X1/8/1
借：現金                        100,000               (1,000件*$100)
貸：       銷貨收入                       90,000   (900件*$100)
貸：       退款負債準備               10,000   (100件*$100)

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108 地方特考三等 財稅行政 會計學(選擇9)

9 甲零售公司於 X1 年及 X2 年銷貨收入分別為$4,000,000 及$6,000,000，並接受客戶無條件退貨。依據同業經驗，約有銷貨收入的 1%將因客戶要求退貨而返還現金。若 X1 年及 X2 年實際發生之客戶退貨金額為$39,000 及$46,000，則甲公司 X2 年底資產負債表中與銷貨相關之負債金額為何？
(A)$0 (B)$14,000 (C)$15,000 (D)$100,000
(選C)

關鍵字：附退貨權之銷貨、變動對價、IFRS 15客戶合約收入
解析：
這題在考收入：附退貨權銷售之會計處理。(白話會計-中會1-收入)

據經驗，約有銷貨收入的 1%將因客戶要求退貨而返還現金，估計可實現收入99%。
X1年度銷貨：

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108 身障特考四等 財稅行政、金融保險 會計學概要(選擇6)

6 甲公司於X1 年12 月25 日現銷$800,000 商品一批給客戶，商品成本為$560,000。由於該批商品係甲公司之新產品，給予客戶不滿意無條件退貨的銷售政策，出貨時無法評估退貨比例。客戶於X2 年1 月3 日實際退貨$20,000，所退回之商品仍可以高於原帳面金額出售，請問甲公司X1 年底的流動負債金額為多少？
(A)$0 (B)$20,000 (C)$560,000 (D)$800,000
(選D)

關鍵字：客戶合約收入、附退貨權銷售
解析：
這題在考收入：附退貨權銷售：無法估計退貨率之會計處理。

(白話會計-中會1-收入)。

這題老實說，應該算是中會範圍，考的是附退貨權銷售交易，

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107 高考三級 會計 中級會計學(選擇12)

12 甲公司銷售商品每件成本為$500，售價為$800，X6年12月31日現銷100件給乙公司並移轉對商品之控制，惟X7年1月31日前乙公司可不限原因要求退貨還款。若甲公司依據經驗估計乙公司的退貨率為10%，且收回退貨商品每件須發生$100整理成本才能以$750再售出，則該交易使甲公司X6年銷貨毛利增加多少?
(A)$0 (B)$25,500 (C)$26,000 (D)$27,000
(選B)

關鍵字：附退貨權銷貨、IFRS 15
解析：
這題在考客戶合約收入：附退貨權銷貨之會計處理。
(白話會計-中會1-收入)

附退貨權之銷售，若可估計退貨率，可於商品移轉控制時認列收入。

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105年高員三級鐵路人員考試 中級會計學(選擇8)

8、大安公司銷售之商品提供二個月的鑑賞期，若消費者不滿意可以無條件退回商品。X6年3月12日銷售$18,000的商品，其成本為$9,000，若根據過去的銷售經驗，估計的退貨率為20%，則大安公司在X6年3月12日該如何記錄是項商品的銷售？
(A)借：現金$18,000，貸：銷貨收入$18,000
(B)借：現金$18,000，貸：預收貨款$3,600、貸：銷貨收入$14,400
(C)借：銷貨成本$9,000，貸：存貨$9,000
(D)借：現金$18,000，貸：預收貨款$1,800、貸：銷貨收入$16,200
(選B)

解析：
這題在考收入之認列：附退貨權之銷貨收入。

附退貨權之銷貨，在認列收入時，分成2種情形：

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