2016年12月28日 星期三

103年高考三級會計類組 中級會計學(申論3)

三、甲公司於X1年1月1日購入一台設備,成本$340,000,殘值估計為$20,000。該設備在三種折舊方法下X1年及X2年度的折舊費用金額如下:

年度       方法1             方法2               方法3
X1       $80,000           $128,000         $170,000
X2       $80,000               96,000             85,000

試求:(以下各小題為獨立情況)
(一)指出方法1、方法2及方法3的折舊方法名稱,並說明理由。(6分)
(二)假設甲公司在X3年12月31日評估,該設備的使用價值為$50,000,公允價值為$52,000,出售成本為$3,000。分別計算在方法1、方法2及方法3的折舊方法下,甲公司應認列的資產減損損失金額。(6分)
(三)假設甲公司原來採用方法1提列折舊,在X3年1月1日將該設備的折舊方法由方法1變更為方法2,耐用年數及殘值估計均不變,計算甲公司X3年度應認列的折舊費用金額。(3分)

解析:
這題在考固定資產的折舊和減損,
包括各種不同的折舊方法、減損後的折舊提列、折舊方法變動後的折舊提列,
屬於基礎考題,但配分高達15分,沒拿到分的同學就輸很大囉~~

(一)
常用的折舊方法有:直線法、年數合計法、倍數餘額遞減法、定率餘額遞減法。

方法一,X1和X2年的折舊一樣多,所以是直線法。

接下來,應利用此資訊推算設備的耐用年限(n),
(340,000-20,000)/n=80,000,推知耐用年限(n)=4年
知道耐用年限後就無敵了,因為直接代下去算答案就出來了。
年數合計法,第一年折舊:(340,000-20,000)/(1+2+3+4)*4=128,000

第二年折舊:(340,000-20,000)/(1+2+3+4)*3=96,000
bingo,正好就是方法二。

倍數餘額遞減法,第一年折舊:340,000/4*2=170,000

第二年折舊:(340,000-170,000)/4*2=85,000
bingo,正好就是方法三。

定率餘額遞減法,折舊率=1-(20,000/340,000)^(1/4)=50.75%
第一年折舊:340,000*50.75%=172,557
第二年折舊:(340,000-172,557)*50.75%=84,977
這是多算的,給各位同學參考。

由以上知,方法一為直線法,方法二為年數合計法,方法三為倍數餘額遞減法。

(二)
題目要我們計算減損損失,這時我們需要:帳面價值 和 可回收金額。
先來算帳面價值:

方法一(直線法)下,
x3年折舊=(340,000-20,000)/4=80,000
x3年底的帳面價值=340,000-80,000*3=100,000

方法二(年數合計法)下,
x3年折舊=(340,000-20,000)/10*2=64,000
x3年底的帳面價值=340,000-(128,000+96,000+64,000)=52,000

方法三(倍數餘額遞減法)下,
x3年折舊=(340,000-170,000-85,000)/4*2=42,500
x3年底的帳面價值=340,000-(170,000+85,000+42,500)=42,500

再來算可回收金額,
可回收金額是出售價值與使用價值取孰高,
出售價值=公允價值-出售成本=52,000-3,000=49,000
使用價值=50,000
所以可回收金額=max(49,000,50,000)=50,000


(三)
再來這題要考你的是折舊方法改變後的折舊提列,
很簡單,只要記得把改變當年度的期初帳面金額當作新的成本,配合新的殘值與新的耐用年限來計算折舊即可。(都用新的就好)

本題改變時(x3年初)的帳面價值=340,000-80,000*2=180,000
又原耐用年數為4年,已使用2年,所以新的耐用年數為2年,
殘值不變仍為20,000,用新的折舊方法-年數合計法計算的折舊為:
(180,000-20,000)/(2+1)*2=106,667

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