X2年度，南港公司之會員消費金額總計$600,000,000，南港公司對刷卡金額的請款收取3%手續費，並給與會員6,000,000個航空里程點數。南港公司依過去經驗估計，X2年度給與會員的所有航空里程點數將於X3年度全部兌換。
試求：
依下列二種情況分別作南港公司與該客戶忠誠計畫相關之所有分錄。
南港公司為該客戶忠誠計畫之主理人。（5分）
南港公司係代文山航空公司收取對價，南港公司在給與點數後即已履行對客戶之義務，文山航空公司有義務提供里程兌換。（5分）
解析：
這題在考顧客忠誠計畫的會計處理，
南港公司為該客戶忠誠計畫之主理人。（5分）
南港公司係代文山航空公司收取對價，南港公司在給與點數後即已履行對客戶之義務，文山航空公司有義務提供里程兌換。（5分）
解析：
這題在考顧客忠誠計畫的會計處理，
什麼是顧客忠誠計畫呢?
講白話就是誘使顧客上門消費的手法，
7-11、全家便利超商的點數就是生活中常見的顧客忠誠計畫，講白話就是誘使顧客上門消費的手法，
去吃飯、買飲料會發集點卡，這也是顧客忠誠計畫，
所以這是生活中非常普遍的行銷手法，自然也就是重要的會計議題囉。
就會計的觀點來說，這種促銷手法其實是一次賣2個商品，
1個是名目上的銷貨商品/勞務，另1個則是 "送" 你的 "點數"。
但單次銷售賣方只有1筆收入，這時就得將這筆收入分拆給2個不同的商品。
以這題來說，南港公司提供的是 "刷卡服務"，
賺取手續費收入共600,000,000*3%=18,000,000。
這18,000,000的收入是由提供勞務與航空里程點數所賺得，
所以應將這筆18,000,000的收入，分攤給2個商品。
怎麼分攤呢? 目前有2種作法，
1、剩餘價值法：先計算點數的公允價值並以其作為點數的收入，
商品收入則以 "總價 減除 點數之公允價值" 入帳。
2、相對價值法：以點數與商品之公允價值比例分攤收入。
因為鄭丁旺老師中會第11版、張仲岳老師中會的釋例都是採用剩餘價值法，
所以我們先以剩餘價值法解題。
而2015之後，台灣改採2013年版的IFRSs，
2、相對價值法：以點數與商品之公允價值比例分攤收入。
因為鄭丁旺老師中會第11版、張仲岳老師中會的釋例都是採用剩餘價值法，
所以我們先以剩餘價值法解題。
而2015之後，台灣改採2013年版的IFRSs，
屆時將只能採用相對價值法來分攤收入。請明年要考試的同學特別注意哦 !
再來我們要討論何謂主理人與代理人：
所謂主理人，就是計畫的負責人，承擔計畫的風險與報酬。這時跟顧客收的錢，應認列為收入，為了執行計畫所付出的錢應認列為成本。
相對的，代理人就是相關權利義務人之間的交易媒介，
再來我們要討論何謂主理人與代理人：
所謂主理人，就是計畫的負責人，承擔計畫的風險與報酬。這時跟顧客收的錢，應認列為收入，為了執行計畫所付出的錢應認列為成本。
相對的，代理人就是相關權利義務人之間的交易媒介，
點數無法兌換時點數持有人找的是主理人，與代理人無關。
這時代理人收到的錢是代收款，因為必須交付給計畫的主理人，
而代理人賺取的是佣金收入(收付之間的價差)，
所以收到錢不能認列為他的收入，支付的錢也不是他的成本，
只能認列收付價差的金額作為佣金收入。
(一)主理人採剩餘價值法
南港公司賺取18,000,000收入，其中點數的公允價值為6,000,000*0.1=600,000，
那服務收入就是18,000,000-600,000=17,400,000。
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,400,000
貸： 遞延獎酬里程收入 600,000
X3年度分錄：
支付現金予航空公司
借：獎酬里程成本 480,000
貸： 現金 480,000
認列獎酬里程收入
借：遞延獎酬里程收入 600,000
貸： 獎酬里程收入 600,000
(二)代理人採剩餘價值法
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,400,000
貸： 代收獎酬里程款 600,000
支付現金予航空公司
借：代收獎酬里程款 600,000
貸： 現金 480,000
貸： 獎酬里程計畫利益/佣金收入 120,000
另解/補充：
(一)主理人採公允價值比例法
南港公司全部賺取18,000,000收入，
其中點數的公允價值為6,000,000*0.1=600,000，
而服務收入的公允價值為18,000,000，
所以點數收入佔6/186 (580,645)，服務收入佔180/186 (17,419,355)
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,419,355
貸： 遞延獎酬里程收入 580,645
X3年度分錄：
支付現金予航空公司
借：獎酬里程成本 480,000
貸： 現金 480,000
認列獎酬里程收入
借：遞延獎酬里程收入 580,645
貸： 獎酬里程收入 580,645
(二)代理人採公允價值比例法
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,419,355
貸： 代收獎酬里程款 580,645
支付現金予航空公司
借：代收獎酬里程款 580,645
貸： 現金 480,000
貸： 獎酬里程計畫利益/佣金收入 100,645
(一)主理人採剩餘價值法
南港公司賺取18,000,000收入，其中點數的公允價值為6,000,000*0.1=600,000，
那服務收入就是18,000,000-600,000=17,400,000。
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,400,000
貸： 遞延獎酬里程收入 600,000
X3年度分錄：
支付現金予航空公司
借：獎酬里程成本 480,000
貸： 現金 480,000
認列獎酬里程收入
借：遞延獎酬里程收入 600,000
貸： 獎酬里程收入 600,000
(二)代理人採剩餘價值法
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,400,000
貸： 代收獎酬里程款 600,000
支付現金予航空公司
借：代收獎酬里程款 600,000
貸： 現金 480,000
貸： 獎酬里程計畫利益/佣金收入 120,000
另解/補充：
(一)主理人採公允價值比例法
南港公司全部賺取18,000,000收入，
其中點數的公允價值為6,000,000*0.1=600,000，
而服務收入的公允價值為18,000,000，
所以點數收入佔6/186 (580,645)，服務收入佔180/186 (17,419,355)
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,419,355
貸： 遞延獎酬里程收入 580,645
X3年度分錄：
支付現金予航空公司
借：獎酬里程成本 480,000
貸： 現金 480,000
認列獎酬里程收入
借：遞延獎酬里程收入 580,645
貸： 獎酬里程收入 580,645
(二)代理人採公允價值比例法
X2年度分錄：
借：現金 18,000,000
貸： 手續費收入 17,419,355
貸： 代收獎酬里程款 580,645
支付現金予航空公司
借：代收獎酬里程款 580,645
貸： 現金 480,000
貸： 獎酬里程計畫利益/佣金收入 100,645
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