2016年12月24日 星期六

103年地方特考三等財稅行政 會計學(申論1)

一、103 年 9 月 1 日甲公司計畫出售紡織部門,並符合分類為待出售處分群組之條件。分類日甲公司於進行帳面金額與公允價值減出售成本孰低之衡量後,作下列分錄:
9/1 其他綜合損益-待出售非流動資產-重估價之損失       60,000
減損損失                                                                       240,000
累計減損-待出售非流動資產-土地                                               165,000
累計減損-待出售非流動資產-建築物                                             75,000
商譽                                                                                               60,000
分類日前投資性不動產係採公允價值模式,土地採重估價模式,建築物採成本模式且未曾認列過減損損失。103 年底該處分群組仍未出售,估計公允價值減出售成本為$1,740,000。103 年底該處分群組調整前之各項資產與負債帳面金額與相關資料如下:


103/12/31調整前帳面金額
103/12/31相關資料
備供出售金融資產(成本$180,000)
$    198,000
公允價值 $258,000 

存貨
(成本$300,000)
300,000
淨變現價值 $320,000
投資性不動產
(成本$250,000)
360,000
公允價值 $396,000
土地
540,000

建築物
180,000

除役負債準備
(30,000)

合計
$   1,548,000


試作:
(一) 103 年底與出售紡織部門計畫相關之分錄。(10 分)
(二) 103 年 12 月 31 日資產負債表中該處分群組之相關表達方式為何?(5 分)

解析:
哇,這題考的是待出售處分群組的會計處理,
而且題目還稍有變化,屬於較冷僻且有難度的考題哦,
同學若有能力處理這題,上榜的機率肯定倍增。

首先,題目說103/9/1切立的分錄,
是在進行”帳面金額”與”公允價值減出售成本”孰低(以下減稱類LCN法)之衡量。

在進行待處分群組類LCN評價時,
若群組中資產有減損,應優先沖銷商譽,
再沖銷群組中的其他”非流動”資產
(但下列6項除外:
採公允價值評價之投資性不動產、
IAS 39規範之金融商品(FV/PL、AFS、HTM、L&R)、
遞延所得稅資產/負債、
採淨公允價值之生物性資產、
退休金計畫相關資產、
保險合約)。

在進行損失分攤時,若資產之前有重估增值,
應先借記OCI(其他綜合淨利)、不足時再借記減損損失。
在迴轉時亦應在已認列減損範圍內貸記迴轉利益,超過時再貸記OCI。

由題目的分錄中,
我們可得知9/1評價時,
待出售處分群組全部的減值共有300,000 (60,000+240,000),
其中商譽、土地、建築物都有減損,
又商譽應先沖減,所以推知商譽在評價前的帳面價值是60,000,且應全部沖減,分錄:
借:減損損失           60,000
貸:        商譽                      60,000

再來土地原係採用重估價模式,
而建築物則係採用成本模式,
所以推知9/1分錄中借記OCI一定是土地之前有重估增值,
且金額為60,000,又土地共減損了165,000,所以分錄為:
借:其他綜合損益-待出售非流動資產-重估價之損失   60,000
借:減損損失                                                              105,000
貸:        累計減損-待出售非流動資產-土地                                  165,000

剩下的就是建築物的減損了:
借:減損損失                                     75,000
貸:        累計減損-待出售非流動資產-土地               75,000

上述的分錄拆解只是將各資產的減損情形作個簡單的分析,
推知土地在重分類為待處分之前之帳面金額為
540,000+165,000=705,000,
其原始成本為540,000+165,000-60,000=645,000。

而建築物在重分類為待處分前之成本
=帳面金額為180,000+75,000=255,000。

103/12/31再衡量該群份群組,流動資產和前述6項資產應先進行評價,
借:待出售處分群組-備供出售金融資產                 60,000
貸:        其他綜合損益-金融資產未實現評價利益                60,000

存貨採LCN評價,因淨變現價值高於成本,故無需作調整分錄。

投資性不動產:
借:待出售處分群組-投資性不動產         36,000
貸:       投資性不動產評價利益                              36,000

接下來進行非流動資產及負債之評價:
在計算上述2個調整分錄後,待出售處分群組之帳面金額:

258,000+300,000+396,000+540,000+180,000-30,000
=1,644,000

又,題目說其公允價值減出售成本為1,740,000,
故可迴轉減損=1,740,000-1,644,000=96,000。

在迴轉時,商譽之減損已無法迴轉,
所以只能由土地和建築物依其帳面價值比例迴轉。
土地可迴轉:96,000*(540,000/720,000)=72,000
建築物可迴轉:96,000*(180,000/720,000)=24,000

因土地係採用重估價模式,
所以迴轉時應先確認可迴轉利益為105,000,
可迴轉OCI=60,000。
本題土地可迴轉金額72,000未超過可迴轉利益,故迴轉時可全數認列為利益。

分錄:
借:累計減損-待出售非流動資產-土地             72,000
借:累計減損-待出售非流動資產-建築物         24,000
貸:        資產減損迴轉利益                                            96,000

文長,整理答案如下:

(一)
借:待出售處分群組-備供出售金融資產           60,000
貸:        其他綜合損益-金融資產未實現評價利益         60,000

借:待出售處分群組-投資性不動產                   36,000
貸:       投資性不動產評價利益                                        36,000

借:累計減損-待出售非流動資產-土地               72,000
借:累計減損-待出售非流動資產-建築物           24,000
貸:        資產減損迴轉利益                                             96,000

(二)
待出售處分群組之表達有幾個要注意的事項:
1、資產、負債、權益均應於資產負債表上以單行列示。
2、群組中之資產、負債不得互抵。
3、群組中之資產、負債應列為流動資產與流動負債。

科目
帳列成本
累計減損
帳面價值
其他權益
備供出售金融
資產
258,000

258,000
78,000
(FV258,000-成本180,000)
存貨
300,000

300,000

投資性不動產
396,000

396,000

土地
705,000
(93,000)
612,000

建築物
255,000
(51,000)
204,000

資產合計
1,914,000
(144,000)
1,770,000

除列負債準備
(30,000)

(30,000)







據此編製簡表如下:
甲公司
資產負債表
1031231
資產

負債

流動資產

流動負債

    待出售處分群組資產
1,914,000
待出售處分群組負債
30,000
    減:累計減損
 (144,000)

    小計
1,770,000
權益


其他權益



與待出售處分群組直接相關之權益

78,000



1 則留言:

  1. 請問邦尼老師,如果在分類為待出售處分群組時,存貨bv衡量前大於衡量後bv,就是跌價 做:借銷貨成本,貸:存貨,如果當年底群組尚未出售,存貨NRV大於BV ,需要做 借:待處分群組-存貨 ,貸 銷貨成本 這樣子嗎? 謝謝~~~

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