103年高考三級會計類組 中級會計學(申論3)

三、甲公司於X1年1月1日購入一台設備，成本$340,000，殘值估計為$20,000。該設備在三種折舊方法下X1年及X2年度的折舊費用金額如下：

年度       方法1             方法2               方法3
X1       $80,000           $128,000         $170,000
X2       $80,000               96,000             85,000

試求：（以下各小題為獨立情況）
(一)指出方法1、方法2及方法3的折舊方法名稱，並說明理由。（6分）
(二)假設甲公司在X3年12月31日評估，該設備的使用價值為$50,000，公允價值為$52,000，出售成本為$3,000。分別計算在方法1、方法2及方法3的折舊方法下，甲公司應認列的資產減損損失金額。（6分）
(三)假設甲公司原來採用方法1提列折舊，在X3年1月1日將該設備的折舊方法由方法1變更為方法2，耐用年數及殘值估計均不變，計算甲公司X3年度應認列的折舊費用金額。（3分）

解析：
這題在考固定資產的折舊和減損，

包括各種不同的折舊方法、減損後的折舊提列、折舊方法變動後的折舊提列，

屬於基礎考題，但配分高達15分，沒拿到分的同學就輸很大囉~~

(一)
常用的折舊方法有：直線法、年數合計法、倍數餘額遞減法、定率餘額遞減法。

方法一，X1和X2年的折舊一樣多，所以是直線法。

接下來，應利用此資訊推算設備的耐用年限(n)，
(340,000-20,000)/n=80,000，推知耐用年限(n)=4年
知道耐用年限後就無敵了，因為直接代下去算答案就出來了。
年數合計法，第一年折舊：(340,000-20,000)/(1+2+3+4)*4=128,000

第二年折舊：(340,000-20,000)/(1+2+3+4)*3=96,000
bingo，正好就是方法二。

倍數餘額遞減法，第一年折舊：340,000/4*2=170,000

第二年折舊：(340,000-170,000)/4*2=85,000
bingo，正好就是方法三。

定率餘額遞減法，折舊率=1-(20,000/340,000)^(1/4)=50.75%
第一年折舊：340,000*50.75%=172,557
第二年折舊：(340,000-172,557)*50.75%=84,977
這是多算的，給各位同學參考。

由以上知，方法一為直線法，方法二為年數合計法，方法三為倍數餘額遞減法。

(二)
題目要我們計算減損損失，這時我們需要：帳面價值 和 可回收金額。
先來算帳面價值：

方法一(直線法)下，

x3年折舊=(340,000-20,000)/4=80,000
x3年底的帳面價值=340,000-80,000*3=100,000

方法二(年數合計法)下，

x3年折舊=(340,000-20,000)/10*2=64,000
x3年底的帳面價值=340,000-(128,000+96,000+64,000)=52,000

方法三(倍數餘額遞減法)下，

x3年折舊=(340,000-170,000-85,000)/4*2=42,500
x3年底的帳面價值=340,000-(170,000+85,000+42,500)=42,500

再來算可回收金額，
可回收金額是出售價值與使用價值取孰高，
出售價值=公允價值-出售成本=52,000-3,000=49,000
使用價值=50,000
所以可回收金額=max(49,000，50,000)=50,000


(三)
再來這題要考你的是折舊方法改變後的折舊提列，
很簡單，只要記得把改變當年度的期初帳面金額當作新的成本，配合新的殘值與新的耐用年限來計算折舊即可。(都用新的就好)

本題改變時(x3年初)的帳面價值=340,000-80,000*2=180,000
又原耐用年數為4年，已使用2年，所以新的耐用年數為2年，
殘值不變仍為20,000，用新的折舊方法-年數合計法計算的折舊為：
(180,000-20,000)/(2+1)*2=106,667

出處: 邦尼解題學會計