103年地方特考三等財稅行政 會計學(申論1)

一、103 年 9 月 1 日甲公司計畫出售紡織部門，並符合分類為待出售處分群組之條件。分類日甲公司於進行帳面金額與公允價值減出售成本孰低之衡量後，作下列分錄：
9/1 其他綜合損益-待出售非流動資產-重估價之損失       60,000
減損損失                                                                       240,000
累計減損-待出售非流動資產-土地                                               165,000
累計減損-待出售非流動資產-建築物                                             75,000
商譽                                                                                               60,000
分類日前投資性不動產係採公允價值模式，土地採重估價模式，建築物採成本模式且未曾認列過減損損失。103 年底該處分群組仍未出售，估計公允價值減出售成本為$1,740,000。103 年底該處分群組調整前之各項資產與負債帳面金額與相關資料如下：

	103/12/31調整前帳面金額	103/12/31相關資料
備供出售金融資產(成本$180,000)	$    198,000	公允價值 $258,000
存貨 (成本$300,000)	300,000	淨變現價值 $320,000
投資性不動產 (成本$250,000)	360,000	公允價值 $396,000
土地	540,000
建築物	180,000
除役負債準備	(30,000)
合計	$   1,548,000

試作：
(一) 103 年底與出售紡織部門計畫相關之分錄。（10 分）
(二) 103 年 12 月 31 日資產負債表中該處分群組之相關表達方式為何？（5 分）

解析：
哇，這題考的是待出售處分群組的會計處理，
而且題目還稍有變化，屬於較冷僻且有難度的考題哦，
同學若有能力處理這題，上榜的機率肯定倍增。

首先，題目說103/9/1切立的分錄，

是在進行”帳面金額”與”公允價值減出售成本”孰低(以下減稱類LCN法)之衡量。

在進行待處分群組類LCN評價時，

若群組中資產有減損，應優先沖銷商譽，

再沖銷群組中的其他”非流動”資產

(但下列6項除外：

採公允價值評價之投資性不動產、

IAS 39規範之金融商品(FV/PL、AFS、HTM、L&R)、

遞延所得稅資產/負債、

採淨公允價值之生物性資產、

退休金計畫相關資產、

保險合約)。

在進行損失分攤時，若資產之前有重估增值，

應先借記OCI(其他綜合淨利)、不足時再借記減損損失。

在迴轉時亦應在已認列減損範圍內貸記迴轉利益，超過時再貸記OCI。

由題目的分錄中，

我們可得知9/1評價時，

待出售處分群組全部的減值共有300,000 (60,000+240,000)，

其中商譽、土地、建築物都有減損，

又商譽應先沖減，所以推知商譽在評價前的帳面價值是60,000，且應全部沖減，分錄：
借：減損損失           60,000
貸：        商譽                      60,000

再來土地原係採用重估價模式，

而建築物則係採用成本模式，

所以推知9/1分錄中借記OCI一定是土地之前有重估增值，

且金額為60,000，又土地共減損了165,000，所以分錄為：
借：其他綜合損益-待出售非流動資產-重估價之損失   60,000
借：減損損失                                                              105,000
貸：        累計減損-待出售非流動資產-土地                                  165,000

剩下的就是建築物的減損了：
借：減損損失                                     75,000
貸：        累計減損-待出售非流動資產-土地               75,000

上述的分錄拆解只是將各資產的減損情形作個簡單的分析，

推知土地在重分類為待處分之前之帳面金額為

540,000+165,000=705,000，

其原始成本為540,000+165,000-60,000=645,000。

而建築物在重分類為待處分前之成本

=帳面金額為180,000+75,000=255,000。

103/12/31再衡量該群份群組，流動資產和前述6項資產應先進行評價，
借：待出售處分群組-備供出售金融資產                 60,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現評價利益                60,000

存貨採LCN評價，因淨變現價值高於成本，故無需作調整分錄。

投資性不動產：
借：待出售處分群組-投資性不動產         36,000
貸：       投資性不動產評價利益                              36,000

接下來進行非流動資產及負債之評價：
在計算上述2個調整分錄後，待出售處分群組之帳面金額：

258,000+300,000+396,000+540,000+180,000-30,000

=1,644,000

又，題目說其公允價值減出售成本為1,740,000，

故可迴轉減損=1,740,000-1,644,000=96,000。

在迴轉時，商譽之減損已無法迴轉，

所以只能由土地和建築物依其帳面價值比例迴轉。
土地可迴轉：96,000*(540,000/720,000)=72,000
建築物可迴轉：96,000*(180,000/720,000)=24,000

因土地係採用重估價模式，

所以迴轉時應先確認可迴轉利益為105,000，

可迴轉OCI=60,000。

本題土地可迴轉金額72,000未超過可迴轉利益，故迴轉時可全數認列為利益。

分錄：
借：累計減損-待出售非流動資產-土地             72,000
借：累計減損-待出售非流動資產-建築物         24,000
貸：        資產減損迴轉利益                                            96,000

文長，整理答案如下：

(一)
借：待出售處分群組-備供出售金融資產           60,000
貸：        其他綜合損益-金融資產未實現評價利益         60,000

借：待出售處分群組-投資性不動產                   36,000
貸：       投資性不動產評價利益                                        36,000

借：累計減損-待出售非流動資產-土地               72,000
借：累計減損-待出售非流動資產-建築物           24,000
貸：        資產減損迴轉利益                                             96,000

(二)
待出售處分群組之表達有幾個要注意的事項：
1、資產、負債、權益均應於資產負債表上以單行列示。
2、群組中之資產、負債不得互抵。
3、群組中之資產、負債應列為流動資產與流動負債。

科目	帳列成本	累計減損	帳面價值	其他權益
備供出售金融 資產	258,000		258,000	78,000 (FV258,000-成本180,000)
存貨	300,000		300,000
投資性不動產	396,000		396,000
土地	705,000	(93,000)	612,000
建築物	255,000	(51,000)	204,000
資產合計	1,914,000	(144,000)	1,770,000
除列負債準備	(30,000)		(30,000)

據此編製簡表如下：

甲公司
資產負債表
103年12月31日
資產		負債
流動資產		流動負債
待出售處分群組資產	1,914,000	待出售處分群組負債	30,000
減：累計減損	(144,000)	…
小計	1,770,000	權益
…		其他權益
		與待出售處分群組直接相關之權益	78,000
		…

邦尼解題學會計：103年地方特考三等財稅行政 會計學