2022年8月18日 星期四

111 高考三級 會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$1,000,000,固定利率為 5%,每年 12 月 31 日付息,此項借款將於 X5 年 12 月 31 日到期。甲公司在借款日,亦即 X1 年 1 月 1 日,有效利率為 5%,並將此項借款認列為「長期借款」。惟X2 年度營運狀況不佳,甲公司的財務狀況開始出現困難,X2 年 12 月 31 日支付年度利息$50,000 之後,基於未來即將出現利息及本金無法支付的違約情況,甲公司隨即於 X2 年 12 月 31 日向乙銀行申請債務協商,進行原始債務條款的修改。協商當日,甲公司相同條件的借款利率為 10%。此外,乙銀行依循國際財務報導準則第 9 號「金融工具」相關規定,對於甲公司之放款,在 X1 年 12 月 31 日按 12 個月之估計預期信用損失,已提列備抵損失(餘額)$30,000。
試作:
請以下列獨立情況,分別進行甲公司及乙銀行在 X2 年 12 月 31 日之債務協商分錄,以及 X3 年 12 月 31 日之必要分錄。若上述日期並無分錄認列,請標註“無分錄"。
(註 1:
普通年金現值因子:P3,4% = 2.775091,P3,5% = 2.723248,P3,10% = 2.486852,
P5,4% = 4.451822,P5,5% = 4.329477,P5,10% = 3.790787;
複利現值因子:p3,4% = 0.888996,p3,5% = 0.863838,p3,10% = 0.751315,
p5,4% = 0.821927,p5,5% = 0.783526,p5,10% = 0.620921。)
(註 2:請以四捨五入的 x.xx%為有效利率計算依據。)

(一) 原始債務條款之修改如下:降低原始合約利率至 4%,甲公司支付債務協商手續費$5,000予他方。此外,經由雙方協商債務條款之後,乙銀行在 X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為 $210,000。(14 分)
(二) 原始債務條款之修改如下:降低原始合約利率至 4%,還款到期日延後兩年,直至 X7 年 12 月 31 日為到期日,在債務到期時,甲公司僅需清償本金$800,000,甲公司支付債務協商手續費$5,000予他方。此外,經由雙方協商債務條款之後,乙銀行在 X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為$210,000。(12 分)

關鍵字:債務協商、財務困難、金融負債、金融資產、IFRS 9 金融工具
解析:
這題在考金融資產:按攤銷後成本衡量之金融資產的債務協商會計處理(白話會計-中會3-金融資產)
金融負債:債務人進行債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對債權人來說,
放款(按攤銷後成本衡量之金融資產)應按三階段減損模型提列減損,

沒有留言:

張貼留言