111 高考三級 會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙銀行借款$1,000,000，固定利率為 5%，每年 12 月 31 日付息，此項借款將於 X5 年 12 月 31 日到期。甲公司在借款日，亦即 X1 年 1 月 1 日，有效利率為 5%，並將此項借款認列為「長期借款」。惟X2 年度營運狀況不佳，甲公司的財務狀況開始出現困難，X2 年 12 月 31 日支付年度利息$50,000 之後，基於未來即將出現利息及本金無法支付的違約情況，甲公司隨即於 X2 年 12 月 31 日向乙銀行申請債務協商，進行原始債務條款的修改。協商當日，甲公司相同條件的借款利率為 10%。此外，乙銀行依循國際財務報導準則第 9 號「金融工具」相關規定，對於甲公司之放款，在 X1 年 12 月 31 日按 12 個月之估計預期信用損失，已提列備抵損失(餘額)$30,000。
試作：
請以下列獨立情況，分別進行甲公司及乙銀行在 X2 年 12 月 31 日之債務協商分錄，以及 X3 年 12 月 31 日之必要分錄。若上述日期並無分錄認列，請標註“無分錄"。
(註 1：
普通年金現值因子：P3,4% = 2.775091，P3,5% = 2.723248，P3,10% = 2.486852，
P5,4% = 4.451822，P5,5% = 4.329477，P5,10% = 3.790787；
複利現值因子：p3,4% = 0.888996，p3,5% = 0.863838，p3,10% = 0.751315，
p5,4% = 0.821927，p5,5% = 0.783526，p5,10% = 0.620921。)
(註 2：請以四捨五入的 x.xx%為有效利率計算依據。)

(一) 原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至 4%，甲公司支付債務協商手續費$5,000予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在 X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為 $210,000。(14 分)
(二) 原始債務條款之修改如下：降低原始合約利率至 4%，還款到期日延後兩年，直至 X7 年 12 月 31 日為到期日，在債務到期時，甲公司僅需清償本金$800,000，甲公司支付債務協商手續費$5,000予他方。此外，經由雙方協商債務條款之後，乙銀行在 X2 年 12 月 31 日對此項放款之備抵損失應有餘額為$210,000。(12 分)

關鍵字：債務協商、財務困難、金融負債、金融資產、IFRS 9 金融工具
解析：
這題在考金融資產：按攤銷後成本衡量之金融資產的債務協商會計處理(白話會計-中會3-金融資產)

金融負債：債務人進行債務協商之會計處理。(白話會計-中會4-金融負債)

對債權人來說，
放款(按攤銷後成本衡量之金融資產)應按三階段減損模型提列減損，

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