106 原民 三等特考 會計 中級會計學(申論1)

一、 甲公司於 X1 年 1 月 1 日協議給與 30 位員工、每人各2,000 股之限制性股票作為員工獎酬，員工必須繼續服務滿4 年，方能無償取得該限制性股票，限制性股票發放日為 X1 年 1 月 5 日。X1 年 1 月 1 日至 X4 年 12 月 31 日閉鎖期內，發放給員工的股票應由公司交付信託，不得轉讓，員工若於既得期間內離職，則應返還該限制性股票。自 X5 年1 月1 日起，可自由轉讓股票。甲公司一般沒有受任何限制的股票於 X1年1月1日每股市價為$27；該限制性股票因為有閉鎖期，每股公允價值為$25。
甲公司股票每股面額為$10。
甲公司於 X1 年預估將有6 名員工於既得期間內離職，X1 年底有2 位員工離職。該限制性股票於 X1年底之每股公允價值為$26。
試作：（每小題 10 分，共 20 分）
(一) 甲公司 X1 年度給與員工該限制性股票獎酬之相關分錄。
(二) 甲公司於 X2 年底及 X3 年底估計員工將於既得期間內離職總人數分別為7 名及9名，員工於 X2 年、X3年及 X4年實際離職人數分別為1 位、2位及 2 位。該限制性股票於 X2 年底、X3年底及 X4 年底之每股公允價值分別為$27、$31及$28。計算甲公司應於 X2 年、X3 年及 X4 年度認列與該限制性股票獎酬相關之薪資費用金額。

關鍵字：股份基礎給付、股權交割、限制性股票
解析：
這題在考股份基礎給付：股權交割計畫之限制性股票計畫。
(白話會計-中會4-股份基礎給付)

限制性股票也是股票，所以是屬於股權交割計畫，
公司還是要在既得期間內一方面認列費用一方面認列權益，
另外股權交割計畫的特色，P(價格) 在給予日就要鎖死(本題為$25)。

還有，跟一般股票交割計畫不一樣的地方，
是員工會在既得日之前(本題為X1/1/5)即取得股票，股票發行的分錄要記得處理。

然後要跟大家報告，對於限制性股票計畫的會計處理，
鄭老師與張老師的作法略有不同 (林老師沒講)，

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