105年 特考四等調查人員 財經實務組 會計學概要(申論3)

三、正誠公司管理階層正著手分析其新增加的某項產品。根據公司內部的估計，該項新產品之單位銷售價格為$900，單位變動成本為$600，市場對該新產品的需求量為9,000單位。由於目前銷售人力僅夠應付舊有產品的銷售，新產品的推出需要另聘一位新的銷售業務人員來負責。管理階層針對新增銷售業務人員的薪資，考慮下列兩項薪酬方案：
方案甲：支付固定年薪$190,000，另按銷售金額加計10%的業務獎金。
方案乙：支付年薪$900,000，不另加發任何的業務獎金。
試作：
(一)依銷售9,000單位，分析方案甲及方案乙下之邊際貢獻及損益金額。（4 分）
(二)兩方案之損益兩平點銷貨金額各為何？（計算進位至整數）（2 分）
(三)假設當年度景氣不佳，市場對新產品的需求由9,000單位降至7,200單位。請使用營運槓桿係數分別分析產品需求變動對方案甲及方案乙的損益影響。（計算至小數位數第二位）（4 分）

關鍵字：管理會計、成本習性、邊際貢獻、損益兩平點分析、短期決策分析、營運槓桿係數

解析：
這題在考短期決策分析，偏向管理會計(現在初會已包含基礎的管理會計囉)

(一)首先要知道，邊際貢獻=銷貨收入-變動支出

若採甲方案：
銷貨收入=900*9,000=8,100,000
變動存貨成本=600*9,000=5,400,000
變動銷售費用=900*9,000*10%=810,000
邊際貢獻=8,100,000-5,4000,000-810,000=1,890,000

若採乙方案：
銷貨收入=900*9,000=8,100,000
變動存貨成本=600*9,000=5,400,000
變動銷售費用= 900 *9,000 * 0% = 0
邊際貢獻=8,100,000-5,4000,000-0=2,700,000

(二)兩方案之損益兩平點銷貨金額各為何？

若採甲方案，設損益兩平之銷售量=X：
銷貨收入=900*X
變動存貨成本=600*X
變動銷售費用=900*X*10%=90X
固定成本=190,000
淨利=900X-600X-90X-190,000=0
X=904.762
損益兩平銷售金額=904.762*900=814,286

若採乙方案，設損益兩平之銷售量=Y：
銷貨收入=900*Y
變動存貨成本=600*Y
變動銷售費用=0
固定成本=900,000
淨利=900Y-600Y-900,000=0
Y=3,000
損益兩平銷售金額=3,000*900=2,700,000

(三)假設當年度景氣不佳，

市場對新產品的需求由9,000單位降至7,200單位。請使用營運槓桿係數分別分析產品需求變動對方案甲及方案乙的損益影響。

首先要知道：
營業損益 = 邊際貢獻-固定成本
營運槓桿係數 = 邊際貢獻 ÷ 營業淨利
營運槓桿係數 * 需求變動率 = 損益變動率

方案甲之損益=1,890,000-190,000=1,700,000
方案甲之營運槓桿係數 = 1,890,000 ÷ 1,700,000=111.1764706%
需求量變動率：(7,200-9,000) / 9,000 = -20%
損益變動 = 1,700,000 * (-20%*111.1764706%)= -378,000 (減少378,000)

方案乙之損益=2,700,000-900,000=1,800,000

方案乙之營運槓桿係數 = 2,700,000 ÷ 1,800,000=150%
需求量變動率：(7,200-9,000) / 9,000 = -20%
損益變動 = 1,800,000 * (-20%*150%)= -540,000 (減少540,000)

出處: 邦尼解題學會計