112 關務特考三等 關稅會計 中級會計學(申論3)

三、 丙公司數年前以平價發行面額$20,000,000，票面利率 10%，每年年底付息一次，於 X2 年底到期之票據來向丁銀行貸款。過去丙公司每年底都能支付相關利息，惟 X1 年底因新冠疫情嚴重影響公司現金流，致使丙公司未能支付X1 年度之利息。因此丙公司與丁銀行於 X2 年 1 月 1 日進行債務協商。雙方同意對該貸款進行下列之修改：

1. 對於積欠之利息部分，丁銀行接受丙公司帳面金額$1,200,000 之土地做為積欠利息之清償，該土地於協商日之公允價值為$1,500,000。

2. 對於本金部分，丁銀行同意將票據到期日延長一年，至 X3 年底，本金不變但將票面利率下降為 4%，仍為每年底付息，協商日之市場利率為7%。丙公司於協商債務時，支付$50,000 之協商費用給丁銀行。

試作：
(一) 丙公司於 X2 年 1 月 1 日及 12 月 31 日應有之分錄。(9 分)
(二) 假設丁銀行對此放款本金之債務修改並不符合金融資產除列之要件，請作丁銀行對放款本金部分之 X2 年 1 月1 日及 12 月 31 日應有之分錄(含收到利息之分錄)。(8 分)
(三) 有關本金協商部分，假設丙公司無須支付協商費用給丁銀行，但丁銀行僅將票面利率下降為 8%，票據到期日延長一年至 X3 年底，本金不變。協商日之市場利率為 12%。請作丙公司 X2 年 1 月 1 日及 12 月 31 日應有之分錄。(8 分)

關鍵字：插補法、債務整理、債務協商、債務協商費用、修改債務條款、金融負債
解析：
這題在考金融負債：債務整理之會計處理(白話會計-中會4-金融負債)

丙公司以”平價發行”票面利率10%之應付票據

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