112 司法、調查人員三等 財經事/實務組 中級會計學(申論2)

二、 甲公司於 X1 年度開始營業，當年度稅前財務所得為$1,400,000，適用之所得稅率為 20%，但政府已經公告新生效之所得稅率，將於 X2 年度開始提高至 25%。
甲公司 X1 年度因下列兩事項，造成財務會計所得與課稅所得並不相等：
1. 公司於 X1 年 7 月 1 日收到客戶未來 3 年之合約預付款項$600,000，依據國際財務報導準則(IFRS)此款項應該於未來 3 年採直線法認列為合約收入，但依據稅法規定甲公司須於收到現金之年度全數認列收入。
2. 公司於 X1 年初以$3,000,000 購入研發設備一部，耐用年限 3 年無殘值，依據 IFRS 應採直線法認列折舊費用，但稅法為鼓勵研發，允許公司將耐用年限降為 2 年且採年數合計法認列折舊費用。
於 X2 年度，甲公司認列之應付所得稅為$300,000，當年度發生下列事項：
1. 公司 X2 年度之交際費用為$100,000，然於計算該年度課稅所得時，稅法僅允許認列$80,000 之交際費用。
2. X2 年度曾依據 IFRS 認列$300,000 產品保固費用，該產品保固期至X3 年底，然計算 X2 年度課稅所得時，稅法僅允許認列當年度實際支付之維修費用$150,000。

試作：
(一) 甲公司 X1 及 X2 年底之所得稅分錄。(10 分)
(二) 請列示甲公司 X1 年 12 月 31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅項目應有之表達(說明流動或非流動)，以及 X2 年度綜合損益對稅前利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。(10 分)
(三) 假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率 (仍維持原 20%) 3 年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為 $240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。(5 分)

關鍵字：適用稅率、財稅差、所得稅
解析：
這題在考所得稅：財稅差、稅率變動之會計處理。(白話會計-初會5-所得稅)

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