103 年公營事業新進職員甄試試題 財會類 中級會計學(申論1)

一、平安公司 103 年 1 月 1 日以辦公自用為目的購買一棟大樓，購買價格為 $100,000,000，採用成本模式衡量。此大樓重大組成部分有二，均採直線法計提折舊：
項目                         成本           預期耐用年限          估計殘值
房屋主體結構  $91,000,000              50 年                 $500,000
電梯設備            $9,000,000              15 年                   $10,000
其他資訊如下：
1、112 年 12 月 31 日平安公司決定將大樓重新隔間更換新內牆，所需成本共計 $4,000,000，估計殘值為零。更換新內牆具有未來經濟效益，舊內牆原始成本為 $2,000,000，估計殘值為零。
2、114 年 12 月 31 日平安公司決定將該辦公大樓出租，並歸類為投資性不動產，預期耐用年限、估計殘值均不變。該大樓公允價值於 114 年 12 月 31 日為 $112,000,000，115 年 12 月 31日為 $100,000,000。116 年 5 月 1 日以 $98,000,000 出售該大樓。
試作：（金額計算至整數位，以下四捨五入）
(一)計算 113 年度折舊費用。
(二)若轉換為投資性不動產後，採成本模式衡量，平安公司 114 年度轉換分錄。
(三)若轉換為投資性不動產後，採公允價值模式衡量（假設認列重估增值採沖銷累計折舊，並待最終處分時始將重估增值全數轉列保留盈餘），平安公司 115 及 116 年度相關分錄。

解析：
(一)
這題在考固定資產的折舊，運用到組成分會計的觀念，
所謂的組成分會計是說，
當一個固定資產裏面有包含多個重要組成份子時，
應該要分別提列折舊.
另外，在汰換部分固定資產時，
要記得把原有部分除列、再認列新組成部分之成本 (除舊佈新)。



以本題為例：房屋主體結構和電梯都是建築物的重要組成份子，
因為他們的年限和殘值不同，所以應該分別計提折舊：
房屋主體結構每年折舊：(91,000,000-500,000)/50=1,810,000
電梯每年折舊：(9,000,000-10,000)/15=599,333

從103年1月1日起提列折舊，至112年底共經過10年，
故112年底，
房屋主體的累計折舊為18,100,000、電梯之累計折舊為5,993,330。
112年底公司換新內牆，
這時應計算原來的內牆之帳面金額：
成本：2,000,000，殘值：0，耐用50年，一年折舊：40,000
累計至112年底之累計折舊：40,000*10=400,000


由上表知，113年度房屋的折舊費用為2,469,334

(二)
承上，114年底房屋機帳面金額：
成本=102,000,000
累計折舊=23,693,330+2,469,334*2=28,631,998
帳面金額=73,368,002

成本模式的固定資產，轉換為成本模式的投資性不動產，
很簡單，就只是改名字而已：

(三)

成本模式的固定資產，轉換為公允價值模式的投資性不動產，
要先進行資產重估，重估後，再以公允價值轉列投資性不動產。

115 年 12 月 31日大樓公允價值為 $100,000,000，共跌價：12,000,000

出處:邦尼解題學會計