106經濟部所屬事業機構甄試 台糖台水台電中油 財會 中級會計學(申論4)

四、天使公司於 106 年 1 月 1 日將其成本與公允價值均為 $5,500,000 的機器一部出租給品良公 司，租期 5 年，每年 12 月 31 日付租金 $1,350,000，租期屆滿估計殘值 $800,000，品良公 司保證殘值 $400,000。租期屆滿機器交還天使公司。租約的服務成本估計每年 $30,152， 用以支付修理及保險費，由天使公司負擔。該機器的耐用年限為 8 年，屆時無殘值。天使 公司及品良公司均用直線法計提折舊。租賃開始日天使公司的隱含利率則為 10 %(品良公 司已知悉)。(答案計算至整數位，以下四捨五入)(20 分)
請問:
(一)該租約對天使公司屬何種租賃?並說明之。(2 分) 

(二)列示 106 年度品良公司的分錄。(6 分)

(三)若 107 年初雙方同意修改租約，未來每年租金變為 $1,650,000，保證殘值同時 增加 $300,000。假設租期屆滿實際殘值 $500,000。請作品良公司修改租約及租 期屆滿機器交還的分錄。(9 分)
(四)若 107 年初雙方同意解除租約，品良公司支付懲罰性賠款 $500,000，當時機器 的公允價值為 $4,500,000，請作品良公司解除租約的分錄。(3 分)

(相關現值資料如下:利率 10 %，每期 $1，5 期之複利現值為 $0.620921，4 期之複利現值 為 $0.683013;每期 $1，5 期普通年金現值為 $3.790787，4 期普通年金現值為$3.169865。)

關鍵字：租賃會計、租約修改
解析：
這題在考租賃會計：出租人租賃種類的判斷、承租人租賃會計之處理。
(白話會計-中會5-租賃)

(一)
出租人最低租賃給付之折現值=

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